“營改增”之我見

□文/紀(jì)雅琪（銅陵學(xué)院會計(jì)學(xué)院安徽·銅陵）

“營改增”之我見

□文/紀(jì)雅琪
（銅陵學(xué)院會計(jì)學(xué)院安徽·銅陵）

［提要］自2016年5月1日起，全面實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，這是我國現(xiàn)階段稅制改革的必然選擇，也是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的必然要求。本文介紹營業(yè)稅與增值稅的比較，從中可以看出增值稅相較于營業(yè)稅的優(yōu)勢所在，然后簡單闡述營業(yè)稅改征增值稅的原因、內(nèi)容和特點(diǎn)，從而引出“營改增”對國家、企業(yè)和消費(fèi)者的影響。本文思考對于企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅這一變革，以及會計(jì)核算對策。

營業(yè)稅改增值稅；企業(yè)；會計(jì)核算

收錄日期：2016年9月14日

一、營業(yè)稅與增值稅比較

增值稅和營業(yè)稅差異性主要體現(xiàn)在下列幾點(diǎn)中：

（一）征稅范圍。營業(yè)稅的征收范圍不如理論界界定的那樣廣泛，為避免營業(yè)稅一般課征性質(zhì)帶來的重復(fù)課稅問題，一般選定一個環(huán)節(jié)課征，如生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)或是零售環(huán)節(jié)。增值稅的征收范圍主要包括銷售貨物（指有形動產(chǎn)，也包括電力、熱力和氣體），提供的加工、修理修配勞務(wù)。

（二）稅率和計(jì)稅方法。征收營業(yè)稅往往采用從價計(jì)征的方法，實(shí)行比例稅率。除稅法特別規(guī)定對某些商品和勞務(wù)免稅或是實(shí)行較高稅率外，營業(yè)稅一般不實(shí)施行業(yè)差別稅率。而是對同一行業(yè)所有營業(yè)行為按相同的稅率課稅。征收增值稅采用比例稅率，按照一定比率征收。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對不同行業(yè)不同企業(yè)實(shí)行單一稅率，稱為基本稅率，實(shí)踐中為了照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了第一檔稅率，對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類，對這兩類不同的納稅人采用了不同的稅率。

（三）納稅義務(wù)人。營業(yè)稅的納稅義務(wù)人一般是在中華人民共和國內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。增值稅的納稅義務(wù)人是指凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人，都是增值稅納稅義務(wù)人。

二、“營改增”的原因

（一）兩稅并行重復(fù)征稅?，F(xiàn)行稅制改革之前，增值稅的增稅范圍較狹窄，稅基不夠?qū)拸V，不能夠包含所有的商品，導(dǎo)致增值稅的中性效應(yīng)得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，即為在取得政府收入的時候不能夠?qū)?jīng)濟(jì)主體平等對待。所以充分發(fā)揮“營改增”的中性作用，客觀上有利于減少企業(yè)賦稅壓力，促進(jìn)企業(yè)的公平競爭。

（二）不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展。“營改增”之前，大多數(shù)服務(wù)企業(yè)都不在增值稅的征稅范圍內(nèi)，而服務(wù)業(yè)在當(dāng)今社會貫穿于人民生活的各個方面，并且發(fā)展較快，所以為了服務(wù)業(yè)的更快更好發(fā)展需要對其征收增值稅。

（三）實(shí)踐中稅收征管難度較大。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)之間的聯(lián)系愈加密切，捆綁銷售的現(xiàn)象極為普遍，對于商品和服務(wù)比例的細(xì)分很難做到，使得在實(shí)踐中稅收征管難度較大，陷入困境，改革成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。

三、“營改增”的內(nèi)容及特點(diǎn)

全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅是指將以前應(yīng)繳納營業(yè)稅的部分全部改為繳納增值稅，增值稅根據(jù)商品或服務(wù)的增值額進(jìn)行征稅，避免重復(fù)征稅，是黨中央國務(wù)院以我國目前的經(jīng)濟(jì)新形勢為基礎(chǔ)，深化改革總布局實(shí)行的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)決策。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一重大變革。

“營改增”的最明顯優(yōu)點(diǎn)是避免重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，使我國經(jīng)濟(jì)社會形成更為優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。對于企業(yè)來說，“營改增”是一種對企業(yè)的減稅政策，目前經(jīng)濟(jì)形勢低迷，經(jīng)濟(jì)下行壓力大的狀況下，這一政策可以促進(jìn)投資，帶動供給，從而帶動需求。當(dāng)前我國大多數(shù)中小型企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型困難，在稅負(fù)壓力減少的情況下盈利能力可以有一定的提高，有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步推進(jìn)。當(dāng)個體企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的范圍逐步擴(kuò)大到整個經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，將實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)甚至擴(kuò)大到整個經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革。實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，能有效減少企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營改增”把“價內(nèi)稅”變?yōu)椤皟r外稅”，改變了市場經(jīng)濟(jì)中的價格體系，這將從深層次上影響到企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)，調(diào)整整個產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。通過多角度、多層次闡釋這次稅改政策，幫助試點(diǎn)企業(yè)掌握新規(guī)，從而應(yīng)對新規(guī)。

四、“營改增”的作用

（一）“營改增”對國家的影響。從我國前期試點(diǎn)情況看，截至2015年底，“營改增”累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6，412億元。今年的《政府工作報(bào)告》提出，5月1日起，全面實(shí)施“營改增”，并承諾確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。據(jù)此前中金公司估算，如果試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)可能減少約470億～700億元。國家用減少稅收收入為代價進(jìn)行全面“營改增”，就是因?yàn)閺暮暧^層面上講，營業(yè)稅改征增值稅這一稅制改革對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極意義。經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證實(shí)，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。“營改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)體現(xiàn)為優(yōu)化稅制從而引領(lǐng)生產(chǎn)方式變革和賦稅壓力減少達(dá)到對市場的激勵作用。以避免重復(fù)征稅為條件，以市場完全競爭為出發(fā)點(diǎn)，推動產(chǎn)業(yè)、需求和就業(yè)三種需求持續(xù)優(yōu)化，提高社會生產(chǎn)力發(fā)展水平。將對第三產(chǎn)業(yè)征收的營業(yè)稅改征增值稅，更有益于細(xì)化分工，提高質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，從而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。與此同時，細(xì)化分工還有利于加強(qiáng)生產(chǎn)流通的專業(yè)化程度，并且在強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新的當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會推動技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供內(nèi)生動力，提升各產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工程度，加快各類產(chǎn)業(yè)融合。

（二）“營改增”對企業(yè)的影響。營業(yè)稅改增值稅減免了某些企業(yè)原本應(yīng)繳納的稅務(wù)，由此節(jié)約的資金促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收入增長，從長期發(fā)展角度來看這可以減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)活力，因此為企業(yè)的發(fā)展和投資提供更多的資金保障，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)快速的發(fā)展。此次改革可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，并且有利于企業(yè)稅收成本的減少從而使企業(yè)總體成本降低，企業(yè)發(fā)展前景更為廣闊。

（三）“營改增”對消費(fèi)者的影響。對消費(fèi)者來說，營業(yè)稅改增值稅使企業(yè)稅收下降，成本降低，在理論上企業(yè)所銷售商品或提供服務(wù)的價格都會隨之下降，但是實(shí)際上由于消費(fèi)者面對的是商品多環(huán)節(jié)之后的最終價格，所以很難區(qū)別價格的變化是由哪方面原因造成的?！盃I改增”帶來的影響雖然并不一定直接體現(xiàn)在商品的價格變化方面，但在企業(yè)經(jīng)營的過程中，稅收的減少可以沖銷相應(yīng)部分成本，如交通運(yùn)輸或物流成本等，從長遠(yuǎn)角度看，這有利于企業(yè)為消費(fèi)者提供更優(yōu)秀的產(chǎn)品和更便利的服務(wù)，在短期內(nèi)消費(fèi)者也許不能立即感受到這項(xiàng)政策帶來的優(yōu)勢，但是長期觀望下消費(fèi)者可以隨著時間的變遷和政策的完善感受到其中的好處。

五、“營改增”后企業(yè)會計(jì)核算對策

（一）優(yōu)化企業(yè)會計(jì)賬務(wù)處理核算。在營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計(jì)核算的影響中，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表額影響最為直接。為了減少對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行核算時應(yīng)首先以會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對財(cái)務(wù)核算處理進(jìn)行優(yōu)化，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠直觀反映出增值稅產(chǎn)生的過程，并體現(xiàn)出其中的相關(guān)性，因而在企業(yè)采購銷售等環(huán)節(jié)著重注意收入、成本和費(fèi)用的記賬方式在改革前后的變化，通過不同賬務(wù)處理找到最有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的賬務(wù)處理方式，進(jìn)而將優(yōu)勢最大化。

（二）強(qiáng)化增值稅發(fā)票的管理。設(shè)置報(bào)警系統(tǒng)等安全措施，對管理增值稅發(fā)票額相關(guān)人員定期培訓(xùn)，使其對增值稅發(fā)票有全面深入的了解認(rèn)識，從而減少虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。同時規(guī)范增值稅發(fā)票開具流程，在思想和行動兩方面同時重視虛開增值稅發(fā)票這一問題，盡可能避免這一問題的產(chǎn)生，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）準(zhǔn)確規(guī)范會計(jì)核算。營業(yè)稅改增值稅從整體來看最為有利的即為減少重復(fù)納稅，稅務(wù)環(huán)境的變化使得企業(yè)納稅業(yè)務(wù)范疇也同樣發(fā)生變化，從而要求對企業(yè)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理適用規(guī)定隨之改變，從而導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)核算要適應(yīng)其要求同步進(jìn)行變革，否則有可能影響到企業(yè)的最終稅收收益?；谄髽I(yè)的整體利益，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，如果能夠結(jié)合稅收環(huán)境和不同企業(yè)的具體狀況，分別分析業(yè)務(wù)中的項(xiàng)目性質(zhì)，那么能夠得到更有利的收益，在此基礎(chǔ)上能夠規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算的企業(yè)其收益程度會更高。

（四）利用加價等方式減少企業(yè)利潤的流失。雖然“營改增”對于大多數(shù)企業(yè)而言是減輕稅負(fù)的舉措，但是對于某些企業(yè)而言，其中涉及的大多應(yīng)稅服務(wù)是從營業(yè)稅的5%增加到增值稅的6%，各企業(yè)對于影響定價的因素考量不甚相同，有些企業(yè)僅僅考慮到銷項(xiàng)稅額，在營業(yè)稅的固有模式下沒有考慮增值稅的可抵扣性質(zhì)，這種情況下進(jìn)行漲價只是在一定程度上保證企業(yè)利潤，雖然不是長期可行，但是在“營改增”的適應(yīng)階段采用這種方法對中小型企業(yè)最為簡單可行，所以企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在銷售時應(yīng)關(guān)注與客戶的合同定價問題，對商品服務(wù)等是否進(jìn)行價格的調(diào)整。不過應(yīng)當(dāng)注意的是，這種調(diào)價方式要控制在顧客可以接受的適度范圍內(nèi)，如果企業(yè)在本行業(yè)內(nèi)沒有絕對優(yōu)勢，那么這種漲價方式有可能會得不償失。

（五）合理確定稅率，增強(qiáng)納稅統(tǒng)籌能力。在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)首先應(yīng)該強(qiáng)化對成本的核算，而成本核算的重點(diǎn)在于注重對可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收入的核算，這種可抵扣性是原本繳納營業(yè)稅時所不具備的，所以企業(yè)可以在這一點(diǎn)上注意把握投資時機(jī)，對技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的投資力度適度加大，同時提高企業(yè)資金的利用率。企業(yè)在具體核算時如果可以合理區(qū)分不同稅率的業(yè)務(wù)，勢必可以減少一定的稅負(fù)負(fù)擔(dān)?！盃I改增”政策全面實(shí)行給企業(yè)會計(jì)核算提出更高的要求，企業(yè)在試點(diǎn)時期還應(yīng)加快轉(zhuǎn)變思想，改變企業(yè)原本由財(cái)務(wù)部門單一負(fù)責(zé)涉稅職責(zé)的模式，結(jié)合企業(yè)具體情況客觀分析，合理規(guī)劃納稅統(tǒng)籌工作，改革之后的涉稅職責(zé)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門、維護(hù)部門等多部門共同負(fù)責(zé)。改革后企業(yè)的會計(jì)核算基本工作與應(yīng)繳增值稅金額、稅務(wù)大小和法律風(fēng)險(xiǎn)等息息相關(guān)，此時企業(yè)更要加強(qiáng)納稅基礎(chǔ)工作管理力度，提高納稅統(tǒng)籌能力，明確會計(jì)核算原則和方式，合理規(guī)劃新形勢下企業(yè)會計(jì)核算流程。

（六）提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。企業(yè)會計(jì)賬務(wù)處理時所涉及的會計(jì)科目增多，要求會計(jì)處理的質(zhì)量隨之提高，這就對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)提出更高要求。為了達(dá)到這種要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)人員參加“營改增”專題培訓(xùn)，使其能夠?qū)@一政策有更全面深入的認(rèn)識。為應(yīng)對政策變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對改革試點(diǎn)相關(guān)政策和稅務(wù)知識的了解和應(yīng)用，尤其是增值稅專用發(fā)票的開具、認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)的知識技能。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，充分利用國家政策將這一政策的優(yōu)勢完全發(fā)揮出來，提高企業(yè)會計(jì)核算的水平，健全完善企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)。

六、結(jié)束語

本文以營業(yè)稅改增值稅這一熱點(diǎn)問題為中心，對“營改增”的背景原因結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析，通過闡述其內(nèi)容和特點(diǎn)，從對企業(yè)有利和不利的兩方面進(jìn)行論述，并對其不利影響導(dǎo)致的問題結(jié)合企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查分析，并由此提出對策，由于資料和時間有限，本文在“營改增”方面研究的還不很透徹，有待進(jìn)一步完善，同時希望本文能夠?qū)ζ髽I(yè)有借鑒意義，使得企業(yè)在這一進(jìn)程中取得更長足穩(wěn)定的發(fā)展。

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