淺談我國(guó)古代賦稅制度的演變及啟示

郝 杰

四川師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

淺談我國(guó)古代賦稅制度的演變及啟示

郝 杰

四川師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

古今中外，賦稅制度作為管理國(guó)家的手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變革具有巨大的推動(dòng)作用。在我國(guó)漫長(zhǎng)的古代歷史進(jìn)程中，自然也跟隨著賦稅制度的持續(xù)演變。本文通過梳理中國(guó)古代不斷變化的賦稅進(jìn)程，總結(jié)其演變的歷史趨勢(shì)和影響因素，把握中國(guó)古代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，以期望以史為鑒，積極思考了它對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅費(fèi)變革的啟示。

賦稅制度；稅制改革

一、我國(guó)古代賦稅制度演變的主要趨勢(shì)

中國(guó)古代璀璨的歷史進(jìn)程伴隨著賦稅制度的適時(shí)創(chuàng)新與發(fā)展。從夏商周的貢賦制，春秋戰(zhàn)國(guó)的“相地而衰征”，到秦朝的“因地而稅”、“舍地而稅人”以及兩漢賦稅制中“租”和“賦”，魏晉時(shí)期的“戶調(diào)法”，到南北朝改征調(diào)布，隋代的租調(diào)令；到唐代的“租庸調(diào)”法、“兩稅法”，再到宋朝的方田均稅法、募役法，明朝的一條鞭法，直至清代前期的田賦和丁役，清代后期的“攤丁入畝”，賦稅的改善始終保證著古代統(tǒng)治秩序的正常運(yùn)行。其演變的主要趨勢(shì)有：

1、農(nóng)民的人身自由逐步得到解放，統(tǒng)治者的收稅標(biāo)準(zhǔn)在唐朝從以人頭為主轉(zhuǎn)向以土地為主。

2、以兩稅法為標(biāo)志，征稅的時(shí)間從不定時(shí)發(fā)展為定時(shí)。

3、隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賦稅由實(shí)物地租演變?yōu)橐载泿诺刈鉃橹?，商品稅興起不斷加重。

4、農(nóng)民本身由必須服徭役或兵役發(fā)展成可由納娟替代。

5、征稅的類型由繁雜轉(zhuǎn)向簡(jiǎn)單，統(tǒng)一征收。

以上變化趨勢(shì)無(wú)不體現(xiàn)了我國(guó)古代經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化，商品經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起的客觀規(guī)律。

二、我國(guó)古代賦稅制度演變的主要因素

由于對(duì)社會(huì)各階級(jí)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，需要對(duì)賦稅制度進(jìn)行不斷完善和變革，才是稅制變遷的本質(zhì)所在。中國(guó)古代歷經(jīng)了漫長(zhǎng)的封建統(tǒng)治時(shí)期，賦稅制度的改變自然受到當(dāng)時(shí)政治經(jīng)濟(jì)背景、政權(quán)穩(wěn)定與財(cái)政狀況、政府對(duì)資源的控制程度等多因素的限制。

1、政治經(jīng)濟(jì)背景。我國(guó)古代社會(huì)經(jīng)歷了奴隸社會(huì)向封建社會(huì)的轉(zhuǎn)變，稅制變化歷史漫長(zhǎng)而曲折。比如春秋的“初稅畝”，正是政治制度和意識(shí)形態(tài)對(duì)賦稅制度變革的反映，是隨著國(guó)有土地制的瓦解，封建制度逐漸萌芽，生產(chǎn)關(guān)系不斷改變，勞動(dòng)人民的身份由奴隸轉(zhuǎn)向農(nóng)奴，又變?yōu)檗r(nóng)民，初稅畝制度才得以推出。因此，不同的政治制度下，賦稅制度的變化是勞動(dòng)者人身自由的變化、生產(chǎn)工具的變化、生產(chǎn)組織形式的變化的客觀要求。但是，歸根結(jié)底深影響政治、經(jīng)濟(jì)變化的是生產(chǎn)力，生產(chǎn)力的不斷提高引起生產(chǎn)工具的改善、耕作方式的改進(jìn)、勞動(dòng)者積極性的提高，從而客觀要求賦稅制度的發(fā)展。

2、政權(quán)穩(wěn)定及財(cái)政狀況。 朝代的興衰更迭，伴隨著政權(quán)和財(cái)政狀況的穩(wěn)定，引起賦稅制度的發(fā)展變化。源于歷史階段的變革，比如由于私有田地的增加及生產(chǎn)力發(fā)展，公田收人不再滿足統(tǒng)治者包括戰(zhàn)亂等開支，演進(jìn)出現(xiàn)了“初稅畝”；唐朝中期均田制的破壞，政府收入陷入無(wú)地可均的局面，為了緩解財(cái)政危機(jī)推出了“兩稅法”；明朝中期封建統(tǒng)治者腐敗嬌奢，土地兼并現(xiàn)象重生，政府財(cái)政赤字，物資匱乏伴隨而來(lái)“一條鞭法”的產(chǎn)生。

縱觀歷史，賦稅制度的變革都源于政府財(cái)政狀況的基礎(chǔ)決定性作用。

3、政府對(duì)資源的控制因素。中國(guó)古代封建君主專治的社會(huì)制度，決定了賦稅制度的政府主導(dǎo)性質(zhì)。賦稅制度的調(diào)整實(shí)質(zhì)上是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的再分配，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的決定又源于各個(gè)利益集團(tuán)對(duì)資源的控制程度。作為幾千年的農(nóng)業(yè)大國(guó)，中國(guó)古代以土地產(chǎn)出為主的生活方式，決定了各利益集團(tuán)對(duì)土地的控制爭(zhēng)奪，繼而影響著賦稅制度的變革和調(diào)整。

三、古代賦稅制度演變對(duì)當(dāng)代稅制改革的啟示

1、考慮社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)背景。稅制的改革必須與當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革、產(chǎn)權(quán)制度改革相適應(yīng)。比如，我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)股份制改造時(shí)期的企業(yè)所得稅、證券交易稅的規(guī)范都要體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度對(duì)稅制的影響。

2、考慮當(dāng)前的財(cái)政狀況。應(yīng)該把經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)變化作為調(diào)整各項(xiàng)稅收稅率、起征點(diǎn)的依據(jù)。例如物價(jià)過快增長(zhǎng)時(shí)，央行多次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率、個(gè)稅起征點(diǎn)，都說明了財(cái)政狀況的質(zhì)量與結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)稅制產(chǎn)生影響。

3、發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。事實(shí)上，稅收制度在社會(huì)資源調(diào)配中發(fā)揮著重要的作用。重視對(duì)土地、礦產(chǎn)等資源的稅收政策，對(duì)部分產(chǎn)業(yè)或不同地區(qū)的稅收政策傾向，都體現(xiàn)著稅收制度在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、資源配置調(diào)控中的重要作用。

4、保證稅制的公平、簡(jiǎn)化。隨著現(xiàn)代中國(guó)稅制的變化，如延續(xù)幾千年的農(nóng)業(yè)稅廢除，全面實(shí)施增值稅改革，資源稅改革啟動(dòng)試點(diǎn)。我國(guó)稅制的未來(lái)，必然伴隨著調(diào)整增值稅征收范圍、調(diào)減營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，推進(jìn)房地產(chǎn)稅改制，建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，完善地方稅務(wù)體系，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度 。

5、推進(jìn)依法治稅進(jìn)程。近些年來(lái)，亂收費(fèi)、濫收費(fèi)現(xiàn)象增多，究其原因，主要源于財(cái)政法制體制不健全、監(jiān)督管理力度不夠。因此 ， 目前我國(guó)費(fèi)稅制度的改革必須貫徹依法治稅、依法行政的原則。財(cái)政稅制法規(guī)作為國(guó)家法律體系的重要組成 ，首先要加強(qiáng)法制規(guī)范建設(shè)， 加大依法理財(cái)和依法治稅力度， 杜絕非法加征稅務(wù)負(fù)擔(dān)現(xiàn)象 ;其次要加大依法納稅教育，引導(dǎo)干部群眾守法，形成良好的稅費(fèi)征收氛圍，引導(dǎo)公民積極維護(hù)和履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

賦稅是一個(gè)國(guó)家生存發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。賦稅制度的優(yōu)越與否關(guān)系到一個(gè)社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展方向。我國(guó)古代漫長(zhǎng)的賦稅制度變革是主客觀多方面因素共同作用的結(jié)果，唯有生產(chǎn)力的提高、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展才是未來(lái)賦稅制度變革的方向所在?？偨Y(jié)古代豐富的賦稅改革經(jīng)驗(yàn)，取其精華，去其糟粕，以史為鑒，才能讓當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)在悠長(zhǎng)淵遠(yuǎn)歷史的推動(dòng)下繼續(xù)蓬勃發(fā)展。

[1]方行.《中國(guó)封建經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段述略》.中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究史，2000(4).

[2]賀耀敏.《中國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)》.首都師范大學(xué)出版社，1994.

[3]何平.論中國(guó)歷史上的稅收負(fù)擔(dān)思想[J].稅務(wù)研究，2004(1).

[4]李香菊.轉(zhuǎn)型時(shí)期中國(guó)稅收制度變遷研究[D].

[5]楊之剛.稅制應(yīng)公平且簡(jiǎn)化[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所.

[6]杜堅(jiān).從中國(guó)財(cái)政思想的變遷看財(cái)政制度的進(jìn)步[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2002(3).

[7]李廣仁，王船山.賦稅改革思想簡(jiǎn)論[J].船山學(xué)刊，1998(2).

郝杰(1994-)，女，漢族，四川巴中人，四川師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2015級(jí)研究生，研究方向?yàn)槲鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)。