建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策建議

董莉萍

江蘇足財(cái)電子商務(wù)有限公司

建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策建議

董莉萍

江蘇足財(cái)電子商務(wù)有限公司

我國自2012年首次在上海推行“營改增”業(yè)務(wù)之后，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，試點(diǎn)行業(yè)不斷增加，基本已經(jīng)覆蓋到各行各業(yè)，建筑業(yè)也被納入到“營改增”的范圍，“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率。本文首先解讀了“營改增”的思想原則，其次，分析了建筑業(yè)實(shí)施營改增的重要作用，同時(shí)，闡述了營改增對(duì)建筑業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)；最后，還對(duì)建筑業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)“營改增”提出了自己的思考和建議，其中包括加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)及激勵(lì)；轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化改革等，具有一定的參考價(jià)值。

營改增；建筑業(yè)；稅收影響

1.前言

營業(yè)稅、增值稅從1994年開始，一直以來都是并行征收的兩大稅種，營業(yè)稅是基于營業(yè)收入總額來計(jì)稅，無論流通多少個(gè)環(huán)節(jié)，每過一個(gè)環(huán)節(jié)就要全額征稅一次，且各個(gè)環(huán)節(jié)所征收的稅款不能抵減，導(dǎo)致出現(xiàn)較為嚴(yán)重的“重復(fù)征稅”現(xiàn)象。而“道道抵扣”則是增值稅的特點(diǎn)，可有效抵扣前道環(huán)節(jié)所征稅額，進(jìn)而防止出現(xiàn)重復(fù)征收的情況。我國自2012年首次在上海推行“營改增”業(yè)務(wù)之后，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，試點(diǎn)行業(yè)不斷增加，基本已經(jīng)覆蓋到各行各業(yè)，建筑業(yè)也被納入到“營改增”的范圍，“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，幾乎是營業(yè)稅的四倍，目前已經(jīng)全面實(shí)施營改增。本文就建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策進(jìn)行思考。

2.“營改增”的思想原則

“營改增”的指導(dǎo)思想：對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)予以促進(jìn)，大力支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，建立其科學(xué)、合理的稅收制度，以便能夠讓社會(huì)各個(gè)行業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

“營改增”的基本原則：第一，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。對(duì)“穩(wěn)定”、“發(fā)展”、“改革”三者之間的關(guān)系予以正確處理、清晰認(rèn)識(shí)；并且要結(jié)合當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況來穩(wěn)步推進(jìn)、科學(xué)設(shè)計(jì)、全面改革，對(duì)社會(huì)各行業(yè)的發(fā)展予以兼顧統(tǒng)籌。第二，合理負(fù)擔(dān)，規(guī)范稅制?；诓煌袠I(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和當(dāng)?shù)刎?cái)政情況，在規(guī)范運(yùn)行增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)稅制要素予以合理設(shè)置，務(wù)必要對(duì)“重復(fù)征稅”的情況予以徹底消除。第三，平穩(wěn)過渡、多面協(xié)調(diào)。務(wù)必要對(duì)“非試點(diǎn)納稅人與試點(diǎn)納稅人之間的稅制差異”進(jìn)行協(xié)調(diào)，務(wù)必要對(duì)“試點(diǎn)前后營業(yè)稅與增值稅之間的稅收政策”進(jìn)行銜接，確保能夠有序開展各項(xiàng)稅制改革工作。第四，營業(yè)稅申報(bào)是不會(huì)特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報(bào)增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機(jī)、計(jì)算機(jī)等設(shè)備之外，還需要有專用設(shè)備，包括報(bào)稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財(cái)稅機(jī)關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

3.建筑業(yè)實(shí)施營改增的重要作用

3.1營改增可對(duì)營業(yè)稅的重復(fù)征收予以改善

營業(yè)稅的計(jì)征方式是“營業(yè)收入總額×稅率”，但是不可抵扣之前購置固定資產(chǎn)等所繳納的增值稅，這樣一來，必然會(huì)出現(xiàn)反復(fù)征收稅額的現(xiàn)象。但“營改增”能夠有效解決這一問題。建筑業(yè)實(shí)施營改增，可以大幅度降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

3.2營改增可吸引投資

營改增之前，重復(fù)征收營業(yè)稅的方式會(huì)大幅度增加建筑業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)和稅負(fù)壓力，并且還會(huì)對(duì)廣大投資者的投資積極性造成較大的影響。與此同時(shí)，營業(yè)稅的不可抵扣性也會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)不合理分配資源的情況，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

3.3營改增可加強(qiáng)稅收征管

營改增之前，很難清晰地界定勞務(wù)應(yīng)征營業(yè)稅，還是增值稅，較易出現(xiàn)勞務(wù)與商品相互捆綁的現(xiàn)象；并且營業(yè)稅和增值稅的征管部門不同，分屬地稅部門和國稅部門，這樣一來，還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)利益沖突。營改增之后，則能夠?qū)@些問題予以有效解決，可加強(qiáng)稅收征管。

4.營改增對(duì)建筑業(yè)稅收帶來的風(fēng)險(xiǎn)

4.1賬務(wù)處理難度增加

“營改增”之后，只有那些具有較為規(guī)范的賬務(wù)處理的建筑施工企業(yè)才能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅，這樣一來，必然會(huì)給建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來新的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員必將會(huì)面臨著深入理解稅收政策、處理具體業(yè)務(wù)、有機(jī)銜接新舊稅制等諸多問題，與此同時(shí)，還會(huì)增加賬務(wù)處理難度。與營業(yè)稅的核算方式不同，增值稅的核算方式為抵扣，適用于“銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額”，且會(huì)計(jì)科目數(shù)量還要增加十多個(gè)，必然會(huì)大幅度增加核算難度。此外，“營改增”還會(huì)給財(cái)務(wù)帶來稅款繳納、開票系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、報(bào)稅系統(tǒng)等諸多問題，若不能正確處理，那么都會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2稅負(fù)大幅提高，施工成本水漲船高

基于理論的角度來看，建筑業(yè)在“營改增”后應(yīng)該要平均減輕80%以上的稅負(fù)，但實(shí)際情況卻不然，有95%以上的建筑施工企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)出現(xiàn)較大程度的提高。從目前來看，在當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)不景氣的情況下，建筑業(yè)屬于典型的微利行業(yè)，有原來3%的營業(yè)稅提高到現(xiàn)在11%的增值稅，對(duì)于平均產(chǎn)值利潤率僅為3.5%的建筑業(yè)無疑是重大的打擊。再加上建筑業(yè)市場普通存在著中標(biāo)下浮、前期墊資、中間潛在費(fèi)用等一系列的“潛規(guī)則”，導(dǎo)致施工成本居高不下。盡管稅款抵扣制是當(dāng)前“營改增”的主導(dǎo)趨勢，但是抵扣進(jìn)項(xiàng)的過程較為漫長，甚至?xí)⑿⌒偷慕ㄖ┕て髽I(yè)拖死拖殘。

5.建筑業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)“營改增”

從目前來看，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，建筑業(yè)也取得了大跨越、大發(fā)展。無論是建筑業(yè)的建設(shè)規(guī)模，還是建筑業(yè)的投資額度都實(shí)現(xiàn)了快速增長。但是“營改增”之后，會(huì)在一定程度上增加建筑業(yè)的稅負(fù)，有可能會(huì)不利于建筑業(yè)的發(fā)展。針對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面入手：

5.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)及激勵(lì)

眾所周知，企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展在很大程度上是受到員工能動(dòng)性的影響，再完美的制度，都需要人去落實(shí)、人去實(shí)施。由此可見，財(cái)務(wù)管理人員是建筑施工企業(yè)的寶貴財(cái)富和無形資產(chǎn)，也是規(guī)避建筑業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施之一，因此，務(wù)必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)及激勵(lì)。第一，重視財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理人才發(fā)展平臺(tái)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行再培訓(xùn)或者學(xué)歷提；第二，要以人為本，為廣大財(cái)務(wù)管理人員提供適合其成長的環(huán)境，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)帶頭和傳幫帶相結(jié)合的方式進(jìn)行言傳身教，做到身體力行，凝心聚力，帶頭開展調(diào)查研究，虛心向群眾學(xué)習(xí)，注意傾聽群眾的意見，合理關(guān)注財(cái)務(wù)管理人員的訴求，全力解決存在的問題，以自身的模范行動(dòng)影響和感染財(cái)務(wù)管理人員來提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且及時(shí)把財(cái)務(wù)管理人員的想法建議有效融入各項(xiàng)工作方案中去。只有通過這一系列以人為本的措施，才能夠有效規(guī)避建筑業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能夠使人才能全心全意全身心地投入到工作中，將每個(gè)人的主觀能動(dòng)性都充分發(fā)揮出來，讓他們都能夠主動(dòng)、積極地參與到規(guī)避建筑業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作中來。此外，還應(yīng)該從多種途徑入手來提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，務(wù)必要做到依法辦事、堅(jiān)守職業(yè)道德，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高，以此來適應(yīng)新形勢下“營改增”后財(cái)務(wù)管理的革新。

5.2轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化改革

從目前來看，管理體制落后是我國建筑業(yè)存在著的較大問題，并且由于管理體制落后而導(dǎo)致其資金鏈?zhǔn)冀K處于風(fēng)險(xiǎn)警戒狀態(tài)。正基于此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該要轉(zhuǎn)變觀念，正確去看待“營改增”政策，要通過“營改增”來對(duì)原來的管理體制進(jìn)行改革，采取精細(xì)化的管理體制，進(jìn)而降低資金成本。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、廣大供貨商之間的合作，要做到全面利用稅務(wù)發(fā)票，防止出現(xiàn)由于沒有齊全的稅務(wù)發(fā)票而出現(xiàn)資金流失現(xiàn)象，進(jìn)而大幅度降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)壓力。另外，還可采用專項(xiàng)資金扶持、稅收返還等多項(xiàng)扶持政策來降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

6.結(jié)語

總之，營改增會(huì)對(duì)建筑業(yè)稅收造成影響，也會(huì)出現(xiàn)各類問題，甚至還會(huì)在短時(shí)間之內(nèi)對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展造成阻礙，但帶來的機(jī)遇也是巨大的。針對(duì)這種情況，建筑業(yè)務(wù)必要對(duì)營改增稅收政策予以積極響應(yīng)，正確對(duì)待，配合國家相關(guān)部門來使之更加趨于完善化、合理化，也進(jìn)而提高建筑施工企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。

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