高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)控制研究

華南理工大學(xué)　黃淦元

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高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)控制研究

華南理工大學(xué)黃淦元

現(xiàn)在高校的經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)量越來越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，但是目前多數(shù)高校還沒有建立一套針對(duì)性和操作性相配合的內(nèi)部控制制度，因此，高校必須要加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度建設(shè)。本文以高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)為研究對(duì)象，首先分析了高校內(nèi)部控制的特征，著重分析了內(nèi)部控制存在的主要問題，最后提出了高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的控制策略， 以期能有效維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校組織健康發(fā)展。

高校 內(nèi)部控制 關(guān)鍵點(diǎn)控制 研究

在現(xiàn)代化科技的不斷發(fā)展下，內(nèi)部控制作為高校管理的中樞神經(jīng)，是其發(fā)展中的必然產(chǎn)物，而國內(nèi)高校校園網(wǎng)十多年的建設(shè)與發(fā)展中，奠定了極為堅(jiān)定的基礎(chǔ)，能夠一定程度地實(shí)現(xiàn)高校管理活動(dòng)的調(diào)節(jié)與制約。但是如果內(nèi)部控制一旦出現(xiàn)缺位或是無法發(fā)揮其作用，勢必會(huì)產(chǎn)生腐敗的現(xiàn)象，相應(yīng)地也會(huì)給高校造成極為嚴(yán)重的后果。在對(duì)高校的各種審計(jì)檢查中，總發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，甚至違法，故高校建設(shè)內(nèi)部控制是適應(yīng)學(xué)校組織建設(shè)不斷發(fā)展的需要，同時(shí)更是維護(hù)校園資產(chǎn)安全的客觀需要。在高校中，實(shí)施內(nèi)部控制在有效促進(jìn)組織運(yùn)行規(guī)范化、有效改善高校的運(yùn)行管理、有效掌控組織風(fēng)險(xiǎn)程度、有效保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)全面性等多方面的意義，由此可見，高校建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尤為重要。

1　高校內(nèi)部控制的意義

1.1有效促進(jìn)組織運(yùn)行的規(guī)范化

高等學(xué)校內(nèi)部控制能有效促進(jìn)組織運(yùn)行的規(guī)范化，具體表現(xiàn)在以下方面：高校內(nèi)部控制對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的控制、對(duì)內(nèi)設(shè)特定機(jī)構(gòu)下管理人員權(quán)利與責(zé)任的劃分、對(duì)內(nèi)部管理人員工作的審計(jì)。通過內(nèi)部控制系統(tǒng)，高校要建立相關(guān)的制度，并且對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中的執(zhí)行力度與職責(zé)權(quán)限進(jìn)行監(jiān)督。另外，通過建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以使高校職工清楚內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置情況，進(jìn)而明確自己所在崗位的職責(zé)與權(quán)力，對(duì)業(yè)務(wù)的流程有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識(shí)，避免責(zé)職不清而相互扯皮的現(xiàn)象，促進(jìn)其更加有效地開展工作，使組織運(yùn)行更加規(guī)范化、系統(tǒng)化。

1.2有效改善高校的運(yùn)行管理

在高校實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以有效提高學(xué)校管理的運(yùn)行效率及其效果。高校與企業(yè)的組成結(jié)構(gòu)有很多相似之處，都是由多個(gè)部門組成一個(gè)整體，多種管理層次組成管理系統(tǒng)，多個(gè)管理環(huán)節(jié)組成一個(gè)系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)體系，通過實(shí)施內(nèi)部控制，可以將部門、管理層次、管理環(huán)節(jié)相互之間建立一個(gè)溝通平臺(tái)，使之協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而提高其管理運(yùn)行的效率。

1.3有效掌控組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在高校實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以采用程序控制的方式，通過將不相容職務(wù)進(jìn)行分離、對(duì)授權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批、建立完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并且對(duì)高校資金的預(yù)算、運(yùn)行等進(jìn)行嚴(yán)格保護(hù)。預(yù)防性掌控組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及有效控制風(fēng)險(xiǎn)，或是將可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)后果降到最低，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。

1.4有效保障高校財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)全面性

在高校中實(shí)施內(nèi)部控制可有效保障高校財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、全面性，嚴(yán)格控制高等院校的財(cái)務(wù)報(bào)告按照國家發(fā)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的要求執(zhí)行，其報(bào)告的審核必須經(jīng)過專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所審核之后，才能夠?qū)ν馓峁?。以此來保障?cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)全面可靠性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的目標(biāo)。

2　高校內(nèi)部控制存在的主要問題

目前，在我國的高校中，對(duì)內(nèi)部控制的理論研究與實(shí)踐運(yùn)用并不多，大部分人對(duì)內(nèi)部控制的含義與運(yùn)行方式并沒有一個(gè)系統(tǒng)的理解，對(duì)其存在較多的觀念誤區(qū)，這對(duì)高校實(shí)施內(nèi)部控制有著嚴(yán)重的阻礙，甚至由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺失，造成了一系列高校經(jīng)濟(jì)案件及犯罪行為的后果， 雖然近幾年間，我國高校開始重視實(shí)施內(nèi)部控制的嚴(yán)重性，但是目前在高校內(nèi)部控制中仍然存在較多的問題。

2.1制度建設(shè)不夠完善與健全

在高校內(nèi)部控制實(shí)施中， 表現(xiàn)最顯著的問題便是制度的不健全與不完善，即使建立的制度也沒有將其嚴(yán)格貫徹、有效執(zhí)行。甚至在部分單位中還沒有內(nèi)部控制觀念，更沒有建立內(nèi)部控制制度。比如在招標(biāo)制度中，業(yè)務(wù)范圍不明確，經(jīng)辦人無所適從，不僅辦事效率低下，也容易出現(xiàn)差錯(cuò)；銀行存款和現(xiàn)金管理薄弱，未達(dá)賬項(xiàng)長期不入賬，現(xiàn)金未定期或不定期盤點(diǎn)等問題較為突出；經(jīng)濟(jì)合同管理混亂，監(jiān)督力度不強(qiáng)，其簽署的形式太過于形式化，部分二級(jí)單位在未經(jīng)學(xué)校授權(quán)下對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同，為學(xué)校加大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2認(rèn)識(shí)方面存在問題

目前，在我國的高等院校中，并沒有一套系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制制度體系。其目前建立的內(nèi)部制度單純從自身的特點(diǎn)出發(fā)，再依據(jù)財(cái)政部門的內(nèi)部控制基本規(guī)范而建立，此類方式會(huì)造成校領(lǐng)導(dǎo)沒有內(nèi)部控制制度壓力，校內(nèi)職工也沒有內(nèi)部控制的積極能量，因此，就目前而言，在我國高等院校中內(nèi)部控制相對(duì)來說還比較薄弱。而導(dǎo)致這種現(xiàn)象發(fā)生的原因，還是要從認(rèn)識(shí)的層次出發(fā)， 目前高等院校的內(nèi)部控制體系不具備規(guī)范化、系統(tǒng)化，高校內(nèi)部的組織領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，因此不能或是不愿意建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

2.3執(zhí)行方面的問題

目前，在我國高等院校中在執(zhí)行方面存在較大的問題，具體表現(xiàn)在以下方面，僅有的內(nèi)部控制制度不能得到有效地執(zhí)行，一些較好的內(nèi)部控制措施并不能完全被采納和實(shí)行。比如雖然有大額資金授權(quán)審批規(guī)定，但經(jīng)辦人為了方便，故意化整為零逃避審批。由于高校長期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理下，對(duì)市場的考慮、風(fēng)險(xiǎn)的把控、成本的核算等考慮不足，這樣的管理模式直接造成了風(fēng)險(xiǎn)控制、資產(chǎn)管理控制、信息化系統(tǒng)控制等相對(duì)比較薄弱。

2.4 崗位分工設(shè)置問題

目前，在高校中的崗位分工設(shè)置仍舊存在較大的問題， 不相容的崗位混雜的現(xiàn)象表現(xiàn)較為突出。在部分高校中，校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)崗位設(shè)置與分工的問題并不重視，因此存在不相容的崗位相互混雜，影響著高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率與后果，而導(dǎo)致這些問題發(fā)生的一方面原因是主觀能動(dòng)性不強(qiáng)，或是由于內(nèi)部行政人員較少，設(shè)置不容易實(shí)現(xiàn)等；另一方面是財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件控制功能不完善，未能細(xì)致分配操作權(quán)限。權(quán)限不清，靠工作人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)維持工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

3　高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)控制策略

高等學(xué)校內(nèi)部控制管理中，要將目標(biāo)、原則、方面這三點(diǎn)形成一個(gè)有機(jī)的整體。首選在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理制度的目標(biāo)過程中，要遵循原則問題，采取適當(dāng)合理的方法，最終實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 高校在內(nèi)部控制管理中，可以采取組織規(guī)劃控制、授權(quán)審批控制、提高員工素質(zhì)、文件記錄控制、內(nèi)部報(bào)告控制、管理信息系統(tǒng)控制等多種措施實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。

3.1組織規(guī)劃措施

高等學(xué)校內(nèi)部控制管理中，可以采取組織規(guī)劃控制的措施，對(duì)高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)合理化的設(shè)置，以滿足組織結(jié)構(gòu)需要為基礎(chǔ)，設(shè)置不過于精簡，同時(shí)也不冗長的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。在高校設(shè)置機(jī)構(gòu)中要按照法人治理與職工管理兩個(gè)層次去設(shè)置。首先，一般情況下，法人治理層面會(huì)按照國家的一系列規(guī)定，其自身不具備自主性；其次，在職工管理層面，高校具備極大的自主權(quán)，可根據(jù)其自身規(guī)模和自身管理模式及水平來進(jìn)行內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

3.2全面預(yù)算控制措施

高等學(xué)校內(nèi)部控制管理中，可以采取實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的措施，在年度活動(dòng)或是業(yè)務(wù)開展之前，根據(jù)之前的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其活動(dòng)或是業(yè)務(wù)的資金進(jìn)行預(yù)算和授權(quán)批準(zhǔn)。因此，全面預(yù)算控制在高校的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。通過全面預(yù)算控制，可以對(duì)來年的工作計(jì)劃有一個(gè)明確的定位，并可以采取一系列控制措施，實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃的財(cái)務(wù)收支。

3.3授權(quán)批準(zhǔn)控制措施

在高校內(nèi)部控制實(shí)施中，可以采取授權(quán)批準(zhǔn)的控制措施，對(duì)高校日常有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理過程，實(shí)現(xiàn)以授權(quán)形式進(jìn)行執(zhí)行命令的一種制度設(shè)計(jì)。在高校中，一般情況下，較為重大的事件決策或是重大的項(xiàng)目投資決策等都要通過黨委等進(jìn)行會(huì)議決策，才能進(jìn)一步落實(shí)。領(lǐng)導(dǎo)會(huì)將相關(guān)的權(quán)利授權(quán)給相關(guān)的職工，以此類推進(jìn)行授權(quán)。

3.4管理信息系統(tǒng)控制措施

目前，在高校中，計(jì)算機(jī)的利用越來越廣泛，計(jì)算機(jī)可促進(jìn)相關(guān)管理業(yè)務(wù)的實(shí)施，并有效提高其工作效率，常見的有校園消費(fèi)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)、電子政務(wù)系統(tǒng)等。以上管理工作的開展離不開計(jì)算機(jī)管理軟件，因此，在高校中電子管理信息的安全尤為重要。具體表現(xiàn)在軟件的開發(fā)、日常維護(hù)、數(shù)據(jù)安全備份等都必須進(jìn)行嚴(yán)格地管理。

3.5會(huì)計(jì)系統(tǒng)措施

在高校實(shí)施內(nèi)部控制中，首先必須要建立一套完善、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行明確定位，并且對(duì)核算的方法和程序及其實(shí)施環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制措施；其次，職工要明確自己的崗位職責(zé)，不相容的職工崗位必須要進(jìn)行分離。因此在高校中實(shí)施內(nèi)部控制要采取會(huì)計(jì)系統(tǒng)措施，比如：首先需要建立一套較為完善、健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度及管理規(guī)范制度，并且對(duì)崗位權(quán)責(zé)進(jìn)行細(xì)分化，并且將其進(jìn)行相互制約。從原則上來說，高校內(nèi)部要按照相關(guān)的政策確定其財(cái)務(wù)管理相關(guān)體制。因此，在高校中必須建立一套系統(tǒng)完善的程序，在不違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的情況下，明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核算科目及內(nèi)容與記賬方法。

3.6內(nèi)部報(bào)告的控制

在高校中的內(nèi)部控制實(shí)施中，要采取內(nèi)部報(bào)告控制的方式，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)權(quán)限進(jìn)行審批，進(jìn)而分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)。

4　結(jié)語

綜上所述，隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜、業(yè)務(wù)量也越來越多，高校內(nèi)部控制越來越重要，不僅是適應(yīng)學(xué)校組織建設(shè)不斷發(fā)展的需要，同時(shí)更是維護(hù)校園資產(chǎn)安全的客觀需要，在高等學(xué)校中，實(shí)施內(nèi)部控制有著促進(jìn)組織運(yùn)行規(guī)范化建設(shè)、有效把控組織風(fēng)險(xiǎn)程度、保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)全面性、保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整性、提高高校管理運(yùn)行效率等多方面的意義。雖然近幾年來，我國高校開始重視內(nèi)部控制的建設(shè)，但是目前在高校內(nèi)部控制中仍然存在較多的問題。比如：制度的不健全與不完善，或是即使建立了制度也沒有將其嚴(yán)格貫徹、有效執(zhí)行，內(nèi)部控制體系的規(guī)范化、系統(tǒng)化程序不高，高校內(nèi)部的組織領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，已有的部分內(nèi)部控制制度不能得到有效實(shí)施。

因此，高校在內(nèi)部控制管理中，可以采取組織規(guī)劃控制、授權(quán)審批控制、提高員工素質(zhì)、文件記錄控制、內(nèi)部報(bào)告控制、管理信息系統(tǒng)控制等多種措施實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，有效維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校組織建康 發(fā)展。

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F243

A

2096-0298（2016）07（c）-185-02

黃淦元(1979-)，男，漢族，廣東潮州人，會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)本科，華南理工大學(xué)。