企業(yè)重組所得稅政策效應(yīng)分析*

□徐璇

(長沙市國家稅務(wù)局，湖南　長沙　410011)

企業(yè)重組所得稅政策效應(yīng)分析*

□徐璇

(長沙市國家稅務(wù)局，湖南長沙410011)

從長沙市企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行情況來看，企業(yè)重組的所得稅政策和所得稅征管存在問題，建議細(xì)化企業(yè)重組所得稅政策內(nèi)容，規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，建立部門協(xié)作的信息共享機(jī)制。

所得稅;企業(yè)重組;細(xì)化政策;信息共享

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)決定了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)程中，企業(yè)兼并重組已成為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心組成部分和主要手段，也是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)的重要內(nèi)容，本文通過重點剖析長沙市重組業(yè)務(wù)所得稅政策的效果反應(yīng)，對貫徹落實此項政策存在的問題作進(jìn)一步的分析并提出完善政策。

一、長沙市企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行情況

2009年4月30日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號，簡稱59號文件)，為新企業(yè)所得稅法實施后投資者進(jìn)行并購、分立及內(nèi)部重組等提供了框架式指導(dǎo)。繼59號文件出臺之后，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)，總局近期又發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(稅務(wù)總局公告2015年第48號)。作為配套政策，兩個公告從明確概念、規(guī)范程序、界定政策等方面對59號文件的內(nèi)容作了進(jìn)一步的詮釋。

從我市的執(zhí)行情況來看，2012-2014年采用特殊重組稅務(wù)處理的企業(yè)有13戶次，重組類型主要涉及到合并、分立、股權(quán)收購和資產(chǎn)收購，涉及到上市公司的有4戶次。從政策享受面上而言，政策享受率低。從59號文件出臺至今的6年時間內(nèi)，企業(yè)重組改制業(yè)務(wù)在日益增多，但是從我市目前的稅收政策執(zhí)行情況來說，企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理并不完善，申報享受特殊性重組政策企業(yè)僅13戶次與長沙市上市企業(yè)眾多的情況并不相符合，與我市歷年都在企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)中就企業(yè)重組相關(guān)政策進(jìn)行宣傳并對需要了解政策的重點納稅人進(jìn)行專門輔導(dǎo)的納稅服務(wù)環(huán)境不符。

二、企業(yè)重組業(yè)務(wù)政策執(zhí)行中存在的問題

企業(yè)兼并重組是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要途徑，是培育發(fā)展大企業(yè)大集團(tuán)、提高產(chǎn)業(yè)集中度、提升產(chǎn)業(yè)競爭力的重要手段。近幾年來隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)并購重組日益受到各個公司的極大關(guān)注。通過重組可以逐步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模來實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，整合各類資金、技術(shù)等資源，實現(xiàn)資源共享，減少市場競爭，提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的占有率，為企業(yè)競爭增加一定的砝碼，通過并購改善企業(yè)經(jīng)營效益，降低交易成本。

企業(yè)資產(chǎn)重組會對稅收產(chǎn)生的影響主要有兩個方面，一方面資產(chǎn)重組對稅源的影響，在重組初期會出現(xiàn)稅源減少的問題，主要表現(xiàn)為一些效益好的企業(yè)與虧損企業(yè)在重組中，會暫時抵消一部分收益和利潤，從而使收益類稅源減少;一些企業(yè)在破產(chǎn)、兼并以及國有企業(yè)在資產(chǎn)剝離、核銷中，使企業(yè)欠稅無法清償。各類資產(chǎn)跨部門、跨行業(yè)、跨地區(qū)重組，必然改變原有稅源和收入分布，帶來利益的重新分割，使得一些區(qū)域利益增長，而另一些領(lǐng)域、區(qū)域的既得利益又會減少、甚至消失。另一方面，資產(chǎn)重組是搞活經(jīng)濟(jì)、實現(xiàn)資本最大增值為目的的，因此，重組過程也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅基、稅源分布的優(yōu)化過程，資產(chǎn)重組必然會帶動經(jīng)濟(jì)的效益型增長，收益類稅收在整個稅收中的比重上升，優(yōu)化現(xiàn)有的稅收收入結(jié)構(gòu)。

經(jīng)調(diào)查，長沙市2012-2014年采用特殊重組稅務(wù)處理的企業(yè)有13戶次，這13戶企業(yè)按一般性稅務(wù)處理應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為34881.46萬元，因享受特殊重組稅收優(yōu)惠政策遞延確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為34881.46萬元，企業(yè)重組適用特殊重組處理方法在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)，盤活現(xiàn)金流，使企業(yè)當(dāng)期有更寬裕的資金來擴(kuò)張經(jīng)營。有利必有弊，并購重組企業(yè)在一定程度上要承擔(dān)一些風(fēng)險，也增加了企業(yè)管理難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在跟蹤和監(jiān)管的難度。再加上企業(yè)重組業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，在政策執(zhí)行中稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會遇到一些問題。盡管這項政策利大于弊，但對我市而言，政策效應(yīng)不大。經(jīng)過調(diào)查和分析，我們分別從稅收政策和征收管理兩個方面分析得出了制約企業(yè)重組業(yè)務(wù)政策執(zhí)行的幾個問題。

(一)企業(yè)重組的所得稅政策問題

1、企業(yè)重組所得稅政策和相關(guān)程序還不夠明晰。

現(xiàn)行的有關(guān)企業(yè)重組的稅收政策是散落于幾個單行文件中，而且都是一些概念性的比較籠統(tǒng)的條條框框，沒有一個操作性很強(qiáng)的具體的程序性規(guī)范性很強(qiáng)的文件，特別是稅收程序性規(guī)定沒有?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來難度很大，不好操作。舉個例子:境外機(jī)構(gòu)出具評估報告是否予以認(rèn)定不明確。4號公告第九條規(guī)定:“本辦法所稱評估機(jī)構(gòu)，是指具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)”。依據(jù)此條規(guī)定，當(dāng)涉及到跨境重組的，對境外評估機(jī)構(gòu)的評估報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可。但實際的跨境重組業(yè)務(wù)中，境內(nèi)評估機(jī)構(gòu)對境外公司的評估企業(yè)操作起來比較困難，往往需要由境外評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行實際操作。對于境外評估機(jī)構(gòu)的評估報告是否考慮予以認(rèn)可，需要政策的進(jìn)一步明確。

2、企業(yè)重組的稅收征管規(guī)范不明確。

企業(yè)重組是一項非常復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，對于稅務(wù)部門工作人員來說更是一項復(fù)雜的業(yè)務(wù)，難于管理。而與之相對應(yīng)的重組相關(guān)文件中企業(yè)重組的稅收征管規(guī)范卻不夠明確。2015年48號公告也僅僅提及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立臺賬，對企業(yè)每年申報的重組與臺賬信息進(jìn)行比對，應(yīng)加強(qiáng)評估檢查等。合并企業(yè)的虧損彌補(bǔ)、文件中一些“相關(guān)”的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)重組信息國地稅、工商登記等部門的第三方交換制度、各享受稅收管理的環(huán)節(jié)設(shè)置管理要求等應(yīng)予進(jìn)一步明確，以增加政策的實際可操作性。

3、政策的受益面比較窄。

現(xiàn)行有關(guān)企業(yè)重組的稅收政策沒有免稅優(yōu)惠，僅僅是對符合特殊性稅務(wù)處理條件的可以在5個或10個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。另外，如要達(dá)到特殊性重組標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，要求的門檻比較高，比例高，政策的受益面比較窄。對促進(jìn)企業(yè)改組改制、實行混合所有制改革、加快建立新型現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的支持力度不夠。

(二)企業(yè)重組的所得稅征收管理問題

1、企業(yè)納稅申報意識不強(qiáng)。

對于企業(yè)重組業(yè)務(wù)，很多企業(yè)誤以為免稅，甚至包括地方政府和主管部門，多不知道還要申報納稅一事，因為對于投資方來說，剛剛投入資本還未取得任何收益就要交稅，有點想不通，也與日常生產(chǎn)經(jīng)營要實現(xiàn)銷售才申報繳稅不同。因此阻力比較大，基本上沒有主動申報的，存在有意無意的隱瞞不申報，直到稅務(wù)部門找上了門，還要遮遮掩掩盡力隱瞞真實情況不申報，不愿提供相關(guān)資料和信息，因此清繳稅收入庫的難度和阻力都比較大。

2、稅務(wù)人員對資產(chǎn)重組稅收政策掌握不夠熟練。

由于企業(yè)資產(chǎn)重組形式較多，內(nèi)容繁雜，賬務(wù)處理比較復(fù)雜，而目前由于發(fā)生資產(chǎn)重組的企業(yè)較少，平時較難碰到此項稅收業(yè)務(wù)，加之平時稅務(wù)部門內(nèi)部全員培訓(xùn)中對企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收政策培訓(xùn)極少涉及，而我市系統(tǒng)稅務(wù)干部年齡普遍偏大，平均年齡都接近45歲，稅務(wù)人員存在學(xué)習(xí)熱情不高、接受新事物能力不夠的現(xiàn)象。

3、獲取企業(yè)重組業(yè)務(wù)信息渠道不暢。

稅務(wù)部門要獲取企業(yè)的重組信息，最主要的來源是企業(yè)的年度申報表數(shù)據(jù)，如果企業(yè)對重組所得稅政策不熟，或由于其他原因，而在年度申報時對重組事項未進(jìn)行申報，那么稅務(wù)部門要獲取企業(yè)的重組信息只能依靠其他政府部門的情報交換，而目前此項工作開展得還不夠深入。國、地稅部門之間缺少企業(yè)重組稅收征管協(xié)作機(jī)制，國稅部門與工商、國資委等企業(yè)重組管理部門情報交換也還不順暢，因為從其他部門取得的第三方信息很難把握，變化很大，不確定性很大。

三、完善企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅政策的建議

(一)開展調(diào)查研究，細(xì)化企業(yè)重組政策內(nèi)容

隨著資本市場發(fā)展，企業(yè)并購重組活躍，各類規(guī)模巨大、形式新穎的并購重組案例層出不窮，使企業(yè)重組事項的復(fù)雜性不斷提高?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅重組政策雖然在框架和原則上對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)處理進(jìn)行了明確規(guī)范，但在具體操作細(xì)節(jié)上仍有可完善之處。建議有關(guān)部門在59號文件、4號和48號公告的基礎(chǔ)上，充分進(jìn)行實地調(diào)查和調(diào)研分析，進(jìn)一步出臺相關(guān)的政策操作規(guī)范性文件，以完善重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅政策，加大對企業(yè)的政策支持力度。建議在金稅三期內(nèi)建立一套完整的企業(yè)重組稅收征管體系，將第三方信息、申報和臺賬等數(shù)據(jù)融合一體，給企業(yè)資產(chǎn)重組稅收管理提供更方便簡捷的平臺，使更多符合條件、具有真實商業(yè)目的的企業(yè)享受到重組特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)惠，降低企業(yè)重組中的稅務(wù)風(fēng)險。

(二)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，完善企業(yè)重組征管體系

制定完善企業(yè)重組相關(guān)的稅收征管體系和操作規(guī)范，規(guī)范業(yè)務(wù)流程、報表資料體系，以方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，也便于納稅人遵照辦理納稅申報，更有利于公開公平公正辦稅，合理稅負(fù)。

(三)加大培訓(xùn)力度，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平因資產(chǎn)重組只有極少企業(yè)會碰到此項業(yè)務(wù)，所以稅務(wù)部門在以往稅法宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)中都較少涉及資產(chǎn)重組稅收政策，建議以后要加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)重組這方面稅收政策的宣傳和培訓(xùn)，尤其是對征管一線稅源管理部門稅務(wù)干部和企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)。因企業(yè)資產(chǎn)重組形式較多，內(nèi)容繁雜，加上缺乏管理工作經(jīng)驗，培訓(xùn)時應(yīng)從重組的形式到內(nèi)容，財務(wù)、稅收的會計處理，稅款清理方法等相關(guān)知識進(jìn)行了講解，使稅收管理員掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識，提高稅收管理水平。

(四)加強(qiáng)部門協(xié)作，健全信息資源共享機(jī)制

建立和完善第三方信息共享制度，與地稅、工商管理、商務(wù)以及國資委等相關(guān)部門建立信息共享和交換機(jī)制。要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)氐胤秸椭鞴懿块T的聯(lián)系，大力宣傳企業(yè)重組的相關(guān)稅收政策，提高地方政府和主管部門的認(rèn)識，全力爭取他們的支持和配合。隨著金稅三期的上線，建議進(jìn)一步完善金稅三期與第三方部門的信息傳送接口，以便能了解企業(yè)資產(chǎn)重組的相關(guān)情況，及時掌握企業(yè)資產(chǎn)重組的過程和稅收政策執(zhí)行的狀況。

F810.424

A

1008-4614-(2016)02-0022-03

2016-3-30

徐璇(1984—)，女，湖南寧遠(yuǎn)人，供職于長沙市國稅局所得稅處。