新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響探析

趙立文

（宿州學(xué)院，安徽 宿州 234000）

新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響探析

趙立文

（宿州學(xué)院，安徽 宿州 234000）

2013年初，結(jié)合新發(fā)布的《高校財(cái)務(wù)制度》，財(cái)政部修改了原高校會(huì)計(jì)制度，2013年7月12日新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》頒布，并于2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施，新制度較原制度有較大改動(dòng)，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理勢(shì)必造成一定影響。本文首先概述了高校會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程，然后就新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，并分析新的會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理造成的影響，以期為高校更好地實(shí)行新會(huì)計(jì)制度提供參考。

會(huì)計(jì)制度；高校財(cái)務(wù)管理；影響分析

為了更好地做好財(cái)政預(yù)算工作，高校在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中必須對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行必要地改革。在完善制度的影響下，高校的會(huì)計(jì)核算工作取得了一定的成就。做好財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了有效應(yīng)對(duì)高校多渠道籌資、改建、擴(kuò)建新校區(qū)以及巨額銀行貸款問(wèn)題，新舊會(huì)計(jì)制度發(fā)生較大轉(zhuǎn)變。

一、新舊高校會(huì)計(jì)制度對(duì)比

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

舊有的高校財(cái)務(wù)管理實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。新制度對(duì)實(shí)質(zhì)的重視過(guò)于形式，以實(shí)質(zhì)上取的現(xiàn)金或是支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)為發(fā)生的標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用、債權(quán)與債務(wù)。

（二）新制度會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容變化

其一，在資產(chǎn)方面，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》三十九條規(guī)定：“資產(chǎn)是指高等學(xué)校占用的或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和去其他權(quán)利?！笨颇啃略隽松婕肮潭ㄙY產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)的推銷(xiāo)、國(guó)有資產(chǎn)出租、出借、處置的行為規(guī)范、在建工程的概念與結(jié)算、對(duì)外投資收益和資產(chǎn)出租、出借、處置收入的管理、資產(chǎn)管理的要求等六條內(nèi)容。為進(jìn)一步規(guī)范高校資產(chǎn)管理，增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”等七個(gè)一級(jí)科目。

其二，在負(fù)債方面，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》五十二條規(guī)定：“負(fù)債是指高等學(xué)校所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)?！睂?duì)借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)以及代管款項(xiàng)等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，增加了對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的管理規(guī)定，充實(shí)了負(fù)債的分類(lèi)與具體內(nèi)容。

其三，在收入方面，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》二十條規(guī)定：“高等學(xué)校收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入?！睂?duì)原有的收入分類(lèi)未作變動(dòng)，就“事業(yè)收入”以及“財(cái)政補(bǔ)助收入”作了相關(guān)修訂，強(qiáng)調(diào)“同級(jí)”財(cái)政部門(mén)，明確財(cái)政收入來(lái)源。強(qiáng)化舊有制度對(duì)收支統(tǒng)管的要求，收支兩條線管理，財(cái)務(wù)管理與預(yù)算實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

其四，支出方面，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》第五章，分為八條對(duì)支出管理進(jìn)行規(guī)定，包括支出的概念、內(nèi)容、分類(lèi)、支出納入預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)支出、國(guó)庫(kù)集中支付以及政府采購(gòu)、票據(jù)管理等方面內(nèi)容。與原有會(huì)計(jì)制度相比，重點(diǎn)修訂了事業(yè)支出的分類(lèi)，支出分類(lèi)中的“自籌基本建設(shè)支出”被刪除，新增了“上繳上機(jī)支出”以及“其他支出”。

（三）其他方面

在財(cái)務(wù)管理體制上，修訂總會(huì)計(jì)師的有關(guān)內(nèi)容以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。強(qiáng)調(diào)學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)校內(nèi)財(cái)會(huì)人員以及二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的管理權(quán)責(zé)。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析管理機(jī)制與高等學(xué)校成本核算實(shí)施細(xì)則，將績(jī)效評(píng)價(jià)納入高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理任務(wù)，規(guī)范了報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范，明確了高校財(cái)務(wù)管理對(duì)預(yù)算編制，資產(chǎn)管理、收入支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及負(fù)債的監(jiān)督職能。

二、新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

當(dāng)前形勢(shì)下，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確指出了高校在財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)內(nèi)容。具體指：利用科學(xué)的預(yù)算方法，能夠促進(jìn)相關(guān)預(yù)算工作的有效開(kāi)展；在完善的編制的影響下，能夠準(zhǔn)確地反映出高校整體的財(cái)務(wù)狀況；為了獲得更多的資金支持，高校需要通過(guò)相關(guān)的措施減少成本支出；科學(xué)合理的財(cái)政核算，必須建立在健全的評(píng)價(jià)機(jī)制上；為了獲得高校業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)信息，必須建立科學(xué)的評(píng)估機(jī)制；做好高校的資產(chǎn)配置工作，有利于增加高校整體的經(jīng)濟(jì)效益；建立和完善相關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，有效地避免了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的出現(xiàn)。在新舊高校會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時(shí)期，無(wú)疑會(huì)對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)重大影響，各大高校的財(cái)務(wù)管理工作面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。需要各個(gè)高校財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)整理學(xué)校相關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)、規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，配合財(cái)政廳和教育部的安排實(shí)施新會(huì)計(jì)制度工作，安排好新制度下的學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)工作。新的高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）拓展高?；I資渠道

自 20世紀(jì)末我國(guó)高等學(xué)校開(kāi)始擴(kuò)招，精英式教育逐步轉(zhuǎn)變成如今的大眾式教育。教育體系轉(zhuǎn)變，教育覆蓋面更加廣闊，隨之而來(lái)的是受教育人數(shù)激增。學(xué)校規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，承載能力逐步增加，以使公民受教育需求得到滿足。高校的資金需求越來(lái)越大，在學(xué)校建設(shè)資金來(lái)源不足的情況下，部分學(xué)校只得籌借外債，導(dǎo)致高校需要承擔(dān)較高的資金風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,國(guó)內(nèi)高等學(xué)校教育條件不斷改善。與教育體系發(fā)展同步,許多不同的管理方法被應(yīng)用到高校的財(cái)務(wù)管理中,也產(chǎn)生了更加多樣化的融資方式,但不同融資方式在成本和風(fēng)險(xiǎn)方面存在較大的差異。高校內(nèi)外部環(huán)境的變化迫切需要我國(guó)改變高校會(huì)計(jì)制度，以跟上高校發(fā)展的步伐，進(jìn)而促進(jìn)高校發(fā)展。新的會(huì)計(jì)制度做出的一些規(guī)定改進(jìn)了相關(guān)的漏洞缺口，將高校的收入分為七大類(lèi)：財(cái)政補(bǔ)助收入，主要是指相關(guān)管理部門(mén)給予高校的財(cái)政補(bǔ)助收入。包括一些項(xiàng)目資金及成本開(kāi)支資金補(bǔ)助；教育過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益，主要是指教學(xué)過(guò)程中相關(guān)活動(dòng)的開(kāi)展獲得相關(guān)利益的收入，也包括一些科研項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)資金支持；直屬領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助收入，主要是指掌管高校相關(guān)工作部署的補(bǔ)助收入，但這些收入來(lái)源是非財(cái)政類(lèi)的；其它外來(lái)的收入，主要是指高校附屬單位繳納的收入；經(jīng)營(yíng)收入，指高校在科研、教學(xué)之外開(kāi)展的輔助活動(dòng)，如實(shí)驗(yàn)活動(dòng)、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的應(yīng)稅收入；其他收入，指高校在上述各項(xiàng)收入之外取得的收入，主要包括對(duì)外投資收益、捐贈(zèng)收入、房屋出租租金收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。原有的會(huì)計(jì)制度下，高校主要通過(guò)向銀行貸款的方式籌集資金，以獲得辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，建設(shè)基礎(chǔ)教育教學(xué)設(shè)施，高等學(xué)校債務(wù)逐年增加，若對(duì)投資項(xiàng)目、還貸計(jì)劃以及償債能力不經(jīng)過(guò)充分的論證，則金融風(fēng)險(xiǎn)急劇上升，一旦創(chuàng)收能力與償債能力不足，往往造成到期不能償還債務(wù)，給學(xué)校留下沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。新的會(huì)計(jì)制度增加了“收入”和“結(jié)余”等科目?jī)?nèi)容，使資本結(jié)構(gòu)更加直觀、清晰，易于管理。同時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員以及管理人員“收”、“支”、存”的觀念，獨(dú)立的財(cái)政資金結(jié)余、預(yù)算外資金結(jié)余以及其他資金結(jié)余的明細(xì)賬目分開(kāi)設(shè)立，“收”、“支”、“存”管理更加全面規(guī)范。

（二）對(duì)高校教育成本核算產(chǎn)生積極影響

其一，支出成本分類(lèi)更加利于成本核算項(xiàng)目的確定。新會(huì)計(jì)制度按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)收支進(jìn)行配比，以更好反映高校的真實(shí)收支情況。收入類(lèi)科目如上文所述，共有七類(lèi)。不同于舊會(huì)計(jì)制度沒(méi)有細(xì)化支出類(lèi)科目，新制度設(shè)置：“科研事業(yè)支出”、“教育事業(yè)支出”、“后勤保障支出”、“行政管理支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“離退休支出”、“上繳上級(jí)支出”，以及“其他支出”。相關(guān)科目的調(diào)整更加契合高等學(xué)校資金籌集與支出項(xiàng)目多元化的發(fā)展要求，利于成本項(xiàng)目的確定與費(fèi)用的分配歸集，體現(xiàn)高校對(duì)支出核算與管理的重視。新增“累計(jì)折舊”、“待處理資產(chǎn)損益”與“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目，能更為清晰地反映高校收支結(jié)構(gòu)。

其二，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定能更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)是高校開(kāi)展教育教學(xué)活動(dòng)所必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)，因而需將折舊計(jì)入教育成本來(lái)補(bǔ)償磨損價(jià)值。舊有的會(huì)計(jì)制度不計(jì)提折舊，高校固定資產(chǎn)信息與現(xiàn)實(shí)不符，高校財(cái)產(chǎn)虛增，高校教育成本核算結(jié)果難以準(zhǔn)確完整。新的高校會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與教育成本核算要求。在科目設(shè)置上取消“固定基金”，新增了“累計(jì)折舊”?！案叩葘W(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?！?/p>

其三，建立和完善權(quán)責(zé)制，提高成本核算的工作效率。新高校的相關(guān)財(cái)務(wù)制度中明確規(guī)定：會(huì)計(jì)核算需要遵守相關(guān)的規(guī)定，利用收付實(shí)現(xiàn)制達(dá)到最終的目的。但是一些業(yè)務(wù)應(yīng)該依照相關(guān)的制度采取權(quán)責(zé)制的相關(guān)方法。原有的會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，完全采用收付實(shí)現(xiàn)制，無(wú)法跨期分?jǐn)偝杀?，因而教育成本難以正確計(jì)算。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入為高校教育成本的核算創(chuàng)造了前提條件，可以確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間真實(shí)的成本與收益狀況。例如新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)雖然在當(dāng)期未發(fā)生實(shí)際維修費(fèi)用，但每月仍應(yīng)按照一定比例計(jì)提折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。

（三）利用相關(guān)的方法準(zhǔn)確地反映出高校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況

新高校會(huì)計(jì)制度豐富了一些固定資產(chǎn)的含義，并制定了相關(guān)的參考標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步細(xì)化固定資產(chǎn)種類(lèi)，固定資產(chǎn)種類(lèi)主要包括：通用設(shè)備；房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；文物與陳列品家具、裝具、用具；動(dòng)植物以及圖書(shū)、檔案，將檔案納入固定資產(chǎn)管理。由于舊有會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成高等學(xué)校的賬面資產(chǎn)與實(shí)際的資產(chǎn)狀況之間有較大的誤差，高校的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況不能得到真實(shí)反映。在最新的高校財(cái)務(wù)管理制度中特別強(qiáng)調(diào)高校應(yīng)該依據(jù)一定的分類(lèi)方法對(duì)自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行一定的管理。利用這些制度加以規(guī)范、約束、監(jiān)督，可以使高校實(shí)際的資產(chǎn)狀況更加明確的反映出來(lái)。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容也應(yīng)該更加細(xì)化。

（四）便于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行

近年來(lái) ,公共財(cái)政體制改革內(nèi)容中收支兩條線、政府集中采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中收付等與高校財(cái)務(wù)工作關(guān)系密切。一些高等學(xué)校也逐步開(kāi)展了財(cái)政體制改革,其中包括了會(huì)計(jì)程序的改進(jìn)和調(diào)整,但是舊會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)財(cái)政體系改革的需要,在實(shí)踐中新的問(wèn)題不斷凸顯，舊有的會(huì)計(jì)制度下預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算方法與新的改革內(nèi)容不相適應(yīng)，高校的財(cái)務(wù)工作正常開(kāi)展存在諸多限制。新的高校會(huì)計(jì)制度和財(cái)政體制的變革相呼應(yīng)，新增加了零余額賬戶的用款額度與財(cái)政返還額度等科目，分別核算,新增了“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目,國(guó)庫(kù)集中支付的規(guī)范化與制度化對(duì)部門(mén)預(yù)算的編制提出了新的要求，對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校,年度終了,高等學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，貸記“財(cái)政撥款”等科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，高校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。財(cái)政部門(mén)批復(fù)后還沒(méi)有動(dòng)用的零余額賬戶用款額度和用款計(jì)劃收到的用款額度。通過(guò)“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”等科目,能直觀清晰的反映資金的使用以及結(jié)余,大大提高了資金的透明度,使高校會(huì)計(jì)制度能夠順利執(zhí)行。各個(gè)部門(mén)預(yù)算的財(cái)政性資金借助零余額賬戶核算，單位整體的資產(chǎn)狀況在財(cái)政返還的資金科目中一目了然，加大資金運(yùn)行透明公開(kāi)化的執(zhí)行力度。這些措施能夠客觀地反映出高校資金的使用情況。同時(shí)，監(jiān)督機(jī)制的完善，有利于加快相關(guān)制度的落實(shí)步伐。

三、結(jié)語(yǔ)

高校新會(huì)計(jì)制度的改革，從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況逐步得以直觀、清晰地反映，進(jìn)一步提高了高校財(cái)務(wù)核算中會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為高校財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)工作規(guī)范提供了依據(jù)，擴(kuò)展了高校的籌資渠道，為高校整體競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)帶來(lái)了可靠地保障。同時(shí)，也為高校相關(guān)財(cái)政管理制度的規(guī)范提供了科學(xué)的參考思路。

[1]余琦.高校新財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響分析——基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算角度[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015，（16）.

[2]余琦.高校新財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響分析——基于資產(chǎn)負(fù)債管理角度[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，（18）.

[3]薛武昭，羅奡天.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角的高校會(huì)計(jì)制度改革探討[J].價(jià)值工程，2013，（3）.

[4]潘恒飛.新高校會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)性研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（4）.