經(jīng)濟視角下營業(yè)稅改征增值稅的影響分析

楊賢超

摘要：經(jīng)濟全球化的發(fā)展、要求我國在經(jīng)濟、稅收、政治等領(lǐng)域要加快改革的步伐。特別在稅收領(lǐng)域，目前我國稅收體系中一些稅收政策已不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，這就要求我們要對我國目前的稅收體制改革進行改革。在此背影下，我國于2012年1月1日開始在上海地區(qū)的部分行業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅試點，即將部分征收營業(yè)稅的項目逐步改征增值稅。目前試點范圍已擴大到十幾個省市或地區(qū)，未來可能要在全國范圍內(nèi)實行。因此，作者就是在這一背景下來探討營業(yè)稅改征增值稅所帶來的影響分析，具有重要的理論價值和實踐價值。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 影響 分析

按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅改證增值稅試點方案》）的通知》（財稅[2011/110]號）和《財政部感覺稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和不凡現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011/111]號）的精神。從2012年1月1日起，首先在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點（簡稱營改增）；到2012年底營改增試點擴大到10省市；截止2013年8月“營改增”的試點范圍已推廣到全國。2013年國務(wù)院決定從2014年1月1日起，逐步將鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)納入到營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。那么，營業(yè)稅改征增值稅對我國當前經(jīng)濟的發(fā)展特別對這次稅制改革的參與主體—企業(yè)的發(fā)展影響有多大呢？下面作者就針對這次稅制改革所帶來的影響進行具體分析，以此為企業(yè)的發(fā)展提供理論上的參考。

一、營業(yè)稅改征增值稅的影響分析

營業(yè)稅改征增值稅這一稅收政策，對一些企業(yè)來說解決了營業(yè)稅的重復征稅的問題，實行增值稅后，在增值稅抵扣方面取得了成效，降低了企業(yè)的稅收負擔，增加了企業(yè)的利潤空間，從而增強了企業(yè)的綜合競爭能力。但由于不同的企業(yè)其產(chǎn)品成本構(gòu)成不同、企業(yè)經(jīng)營模式不同、企業(yè)的發(fā)展階段不同等原因，在這次營改增試點中，這些企業(yè)的稅收負擔不但沒有下降，反而增加了，給企業(yè)帶來了不利影響。因此，營業(yè)稅改征增值稅所帶來的影響有利也有弊。下面就對營業(yè)稅改征增值稅的利弊影響進行具體分析。

（一）營業(yè)稅改征增值稅的有利影響分析

1、減輕了部分企業(yè)的稅收負擔，降低了企業(yè)成本

營業(yè)稅改征增值稅之前，有些企業(yè)或行業(yè)如：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和租賃行業(yè)原來征收的是營業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，由于增值稅實行進項稅額可抵扣政策，因此從表面上看有些企業(yè)實行營改增后稅率提高了，但實行增值稅后就有了可以抵扣的部分，這樣對企業(yè)來說實際稅基減少，實際稅率是下降的，一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負擔，避免了重復征稅，使得企業(yè)的納稅成本得到減少，增強了企業(yè)的市場競爭力。

2、提高了企業(yè)的投資積極性

實行營改增以后，有些原來征收營業(yè)稅的企業(yè)或行業(yè)現(xiàn)改征增值稅，如交通運輸業(yè)中的航空公司，貨運公司，高鐵等現(xiàn)在更愿意投資于購買更多的設(shè)備，享受增值稅可抵扣的優(yōu)惠政策。極大提高了企業(yè)的投資積極性。

3、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

根據(jù)WTO有關(guān)稅收政策的規(guī)定：企業(yè)提供國際運輸服務(wù)、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)等業(yè)務(wù)，對于增值稅征收稅率適用于零稅率的政策。實行營改增后就提高了這些企業(yè)或行業(yè)國際市場上競爭力，極大促進我國第三產(chǎn)業(yè)的升級和發(fā)展，從而促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（二）營業(yè)稅改征增值稅的不利影響分析

1、增加了通脹壓力

實行營業(yè)稅改征增值稅，對于大部分企業(yè)或行業(yè)而言，享受到了增值稅可抵扣的稅收優(yōu)惠政策，減輕了這些企業(yè)或行業(yè)的稅收負擔。但對一些企業(yè)或行業(yè)來說不但沒有減輕反而增加了這些企業(yè)的稅收壓力。如交通運輸業(yè)、少數(shù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。由于可抵扣的部分太少，又因為固定資產(chǎn)使用時間比較長，換新時間比較長，理論上可以抵扣的部分因不能取得增值稅發(fā)票等原因不能進行抵扣。而這些因?qū)嵭袪I改增導致稅收負擔增加，根據(jù)稅負的可轉(zhuǎn)嫁性，可能這些企業(yè)會把增加的稅負傳遞到物價上，導致物價上漲，通脹壓力增大。

2、助長了短期投資偏好

由于營業(yè)稅改征增值稅只是在部分的行業(yè)進行而沒有全面的實施，前文提到投資者更愿意投資于實行營改增的企業(yè)或行業(yè)，這樣能夠享受到增值稅可抵扣的優(yōu)惠政策，而不愿意投資于沒有實施營業(yè)稅改增值稅的企業(yè)或行業(yè)，因此就助長很多投資者投資偏好行為。

3、影響了出口服務(wù)型企業(yè)的地位

營業(yè)稅改征增值稅之前，對于出口服務(wù)型企業(yè)或行業(yè)來說，沒有出口免稅以及退稅的問題產(chǎn)生，在實施營業(yè)稅改征增值稅之后，由于目前我國還沒有針對這些企業(yè)或行業(yè)出臺或制定相關(guān)的出口退稅細則制度，就現(xiàn)在而言這一問題還比較模糊，這樣就使得我國大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在出口時處于不利的地位。因此，為了提高這些企業(yè)的國際競爭力，試點方案的實施細則應(yīng)該盡快出臺，并將其完善。

二、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，不斷進步，在稅制改革方面的進程也將不斷推進，營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的主流方向，是大勢所趨。但營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)來說也是一把雙刃劍，機遇與挑戰(zhàn)并存。因此，不管是企業(yè)還是政府部門都要客觀的認識營業(yè)稅改征增值稅這一稅制改革。

首先從企業(yè)角度來看，要加強對營業(yè)稅改征增值稅的政策認識，加強學習，對相關(guān)企業(yè)管理人員以及財務(wù)人員進行培訓，提高相關(guān)人員的素質(zhì)，深入了解營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策對企業(yè)的影響，進行有針對性的政策培訓學習，合理規(guī)避企業(yè)的納稅風險。

其次，對政府部門來說，在營業(yè)稅改征增值稅試點期間要當出臺一些過渡性扶持政策，針對那些實行營改增后稅負增加的企業(yè)，要給予一定的彌補，提供一些政策性支持或物質(zhì)方面的補助。

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