內(nèi)部控制審計與會計信息質量

劉惠穎

摘要：進入新世紀，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立和完善。國際上的一些財務報表舞弊案，如美國安然破產(chǎn)，“東鍋”事件，銀廣廈等，這些事件暴露了企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全導致了會計信息的失真情況嚴重。研究內(nèi)部控制審計的問題及對策對提高會計信息質量迫在眉睫。

關鍵詞：內(nèi)部控制 審計 會計信息質量

一、內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計的法律法規(guī)不健全

當前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關法律法規(guī)已經(jīng)建立起了初步的體系，但還沒有健全。我國在企業(yè)內(nèi)部控制的披露方面和內(nèi)部審計上出臺了相關的法律法規(guī)，可是仍然沒有形成規(guī)范、嚴密的法律體系。對于那些沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計工作的企業(yè)或行為，國家給出的懲罰力度還太小，遠遠達不到懲戒的作用，這就導致了企業(yè)不重視內(nèi)部的審計工作。而注冊會計師協(xié)會出臺的一些意見大都是根據(jù)國家已經(jīng)出臺的法律法規(guī)而制定的，沒有形成具體的行業(yè)標準，對企業(yè)來說并沒有參考價值。

（二）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制審計制度

當前我國的大部分企業(yè)在內(nèi)部控制審計工作上都存在很多不合理的地方。首先，很多上市企業(yè)內(nèi)部根本沒有內(nèi)部控制審計制度，也沒有按照國家頒布的相關法律法規(guī)嚴格要求自己。這項制度在設置的時候缺乏比較完備的理論經(jīng)驗和比較合理的審計程序系統(tǒng)。另外，雖然有些上市企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)存在內(nèi)部控制審計制度，但卻是按照最原始、最普通的審計程序來進行審計工作，不符合企業(yè)當前的發(fā)展現(xiàn)狀，審計工作找不出企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題和缺陷，因此就不能根據(jù)企業(yè)的實際情況制定出對應的管理制度和改進措施。我國很多企業(yè)的內(nèi)控審計程序都是參照西方國家的審計方法，這種不顧自身實際情況就生搬硬套別人理論的做法，根本不適應我國現(xiàn)在的社會主義市場經(jīng)濟，也不適合我國的企業(yè)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質偏低

企業(yè)的內(nèi)部審計工作通常都需要第三方審計機構來參與制定相關的審計制度，要求必須按照合理的審計方法對企業(yè)進行合理的審計，而且審計工作要完成的徹底。企業(yè)內(nèi)部的審計工作對審計人員也有非常嚴格的要求，審計人員要具有非常高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，還要熟悉各項與審計工作相關的法律法規(guī)。許多注冊會計師都是從普通審計中獲得的審計經(jīng)驗，因此他們的審計方法還不夠合理，需要進一步完善，還有一些審計人員借鑒外國的方法和經(jīng)驗，沒有考慮到這些經(jīng)驗的適用性。另外，企業(yè)內(nèi)部控制審計所涉及的專業(yè)和范圍特別廣，注冊會計師必須熟練掌握審計相關的各項法律法規(guī)，還要不斷積累企業(yè)內(nèi)部控制漏洞管理的經(jīng)驗。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計機構缺乏獨立性

注冊會計師如果在企業(yè)中有被審查企業(yè)股份的權利，或者在企業(yè)內(nèi)部擔任某種高級職務，甚至是企業(yè)的重要貸款人、企業(yè)資產(chǎn)受托方、和企業(yè)管理者有親屬關系等，都會直接影響到會計師的正常審計工作，而不能公平公正的執(zhí)行任務。企業(yè)的審計部門在企業(yè)發(fā)展過程中可能因為個人利益或者受到集體利益的不正當驅使，而不能堅持原則，做出違背初衷的事情，這樣審計機構就不能發(fā)揮出它原有的監(jiān)督和審核功能，導致企業(yè)的審計工作不能繼續(xù)進行下去。企業(yè)的審計機構中普遍存在這些問題，包括內(nèi)部審計。

二、增強內(nèi)部控制審計，提高會計信息質量的建議措施

（一）健全企業(yè)的內(nèi)控審計法律法規(guī)

當前我國還沒有完善的內(nèi)部控制審計制度，國家需要從立法的角度上建立起一些相關法律法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立以及相關的執(zhí)行標準都要具體的在這些法律法規(guī)中規(guī)定出來，此外還應當建立起必要的懲罰制度，用市場準入優(yōu)秀企業(yè)的衡量標準來規(guī)范企業(yè)。企業(yè)除了要嚴格遵守國家頒布的相關法律法規(guī)外，還要把企業(yè)內(nèi)部審計工作的結果公開出來，讓所有的企業(yè)管理者及員工都可以了解和掌握企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并為企業(yè)發(fā)展提出改進措施和意見，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和嚴謹，真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計對于企業(yè)的重要作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控審計制度

企業(yè)管理者要明白只有規(guī)范的內(nèi)部審計制度才會給企業(yè)發(fā)展帶來經(jīng)濟效益，企業(yè)的整體效益提高了，反過來也會促進企業(yè)內(nèi)部控制審計的發(fā)展。企業(yè)在選擇第三方審計機構時要注意選擇高質量的機構來完成審計工作。企業(yè)彌補內(nèi)部控制通常會選擇采用增加會計信息披露數(shù)量的方式，但是這樣的做法忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，是不明智的。企業(yè)只有建立起比較系統(tǒng)合理的內(nèi)部控制審計制度，合理的對企業(yè)進行監(jiān)督和審查，結合內(nèi)部的控制制度，共同發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的不足之處，進而做出改進措施。

（三）提高企業(yè)審計人員的專業(yè)素質

企業(yè)審計工作的順利開展離不開會計和審計人員，而審計人員的專業(yè)能力直接影響著企業(yè)審計工作的開展，因此提高會計和審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)對于企業(yè)的發(fā)展是非常有必要的。企業(yè)要提高會計的準入門檻，要求會計人員不僅要具備會計核算的工作能力，還要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)以及協(xié)同合作的能力。企業(yè)不能僅僅參考會計的執(zhí)業(yè)證書來評會計的執(zhí)業(yè)能力，還要注重對會計人員實際工作能力的考核。當前企業(yè)的大部分審計人員都是注冊會計師，企業(yè)再選擇會計事務所時，要同時考慮到注冊會計師的業(yè)務水平和工作的相對獨立性，只有會計人員和審計人員的專業(yè)水平足夠，才能保證企業(yè)審計工作的順利進行。

（四）保證企業(yè)內(nèi)控審計機構的獨立性

企業(yè)在選擇注冊會計師時非常重要的一點就是要考慮到注冊會計師的審計獨立性。首先，企業(yè)內(nèi)部要建立起非常嚴格的審計標準，另外還需要社會等外部的監(jiān)督。注冊會計師的知識與專業(yè)能力是會計事務所的一種無形資產(chǎn)，應該合理的保管起來，事務所要健全會計師的業(yè)務檔案，使所有會計師都能嚴格的執(zhí)行審計工作。政府部門也要嚴格加強會計事務所的管理工作，規(guī)范會計師行業(yè)的運行機制，嚴厲打擊會計事務所審計造假的行為。只有這樣才能提高企業(yè)的會計信息質量，使企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展下去。

三、結束語

當前我國大多數(shù)企業(yè)的會計信息都存在著披露不完善的現(xiàn)象，相關的法律法規(guī)也不完善，要嚴格控制會計信息的質量，維護社會主義資本市場的發(fā)展以及企業(yè)的生產(chǎn)利益。我們要不斷的努力，從各個方面加強企業(yè)內(nèi)部的審計管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)會計信息的質量，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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