關(guān)于加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的研究

徐桂春

摘要：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理以及控制工作主要是針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)行得風(fēng)險(xiǎn)防控管理，致力于預(yù)防舞弊以及預(yù)防腐敗，從而維護(hù)資金的安全性以及完整性，是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的關(guān)鍵。本文從改善基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行了探討和研究。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng)基層醫(yī)療 衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 內(nèi)部控制 研究

一、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀

近年來(lái)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供社會(huì)基本醫(yī)療服務(wù)及提高人民群眾健康狀況方面發(fā)揮著主力軍作用，但是隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革日益深化，給基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理工作帶來(lái)了重大壓力的同時(shí)，內(nèi)部控制在實(shí)際工作中也出現(xiàn)了許多新問(wèn)題。目前我國(guó)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制研究的課題不多，相關(guān)的規(guī)范化管理制度建設(shè)不完善。

（1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制生存的土壤，也是賴以發(fā)展的基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、人力資源政策等要素。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)歷史因素造成的管理不利，在績(jī)效考評(píng)體系以及人才選拔制度管理方面不完善，造成員工素質(zhì)相對(duì)低下，缺乏相應(yīng)的工作積極性，嚴(yán)重影響到基層醫(yī)療衛(wèi)生的正常運(yùn)營(yíng)。

（2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有足夠的重視，缺少醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理者執(zhí)行授權(quán)審批期間存在一系列醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，且法律意識(shí)相對(duì)淡薄，不能夠采取有效措施及時(shí)防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。只知道追求工作業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而忽視醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，比如不適合手術(shù)的病人進(jìn)行手術(shù)、應(yīng)該皮試再用藥的直接注射、該請(qǐng)專家會(huì)診的不請(qǐng)專家會(huì)診等現(xiàn)象，造成醫(yī)療事故頻頻發(fā)生，在社會(huì)上造成不良影響。

重大投資不進(jìn)行項(xiàng)目可行性的論證，例如新建大樓和醫(yī)療設(shè)備等投資，不對(duì)后續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行充分的規(guī)劃，造成資產(chǎn)的閑置以及資金利用率比較低下，最終帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)控制活動(dòng)目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展

情況，對(duì)醫(yī)療和護(hù)理的服務(wù)質(zhì)量、財(cái)務(wù)預(yù)算編制、醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算與貨幣資金管理、費(fèi)用支出和成本控制管理、物資采購(gòu)與貨款結(jié)算、固定資產(chǎn)和藥品管理等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)化和規(guī)范化的內(nèi)部控制管理。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行內(nèi)部控制的依據(jù)和意義

中華人民共和國(guó)財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了財(cái)會(huì)【2001】41號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》；衛(wèi)生部于2006年6月頒布實(shí)施了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》；2011年，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門分別出臺(tái)了公立醫(yī)院的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》。財(cái)政部等部門以上法規(guī)的陸續(xù)出臺(tái)，為公立醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改進(jìn)內(nèi)部控制指明了方向，成為我國(guó)公立醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制研究方向和實(shí)際應(yīng)用的準(zhǔn)繩。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制屬于現(xiàn)代化管理的組成部分，也是企業(yè)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，在維護(hù)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中起著關(guān)鍵性的作用。加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部管理機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制是保障人民群眾基本醫(yī)療，減輕醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)，是保證基層醫(yī)療衛(wèi)生工作正常運(yùn)行的前提，也是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)收支合理合法、會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確、促進(jìn)廉政建設(shè)健康發(fā)展、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、提高兩個(gè)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的一系列控制方法、措施和程序的控制體系。面對(duì)新的形勢(shì)分別從改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境、科學(xué)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估機(jī)制、積極開展內(nèi)部控制管理活動(dòng)、增強(qiáng)信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督管理完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，才能保證醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，從而促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行內(nèi)部控制目的措施和方法

（一）提高全員內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

應(yīng)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和文件精神，建立并制定一套完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理制度和績(jī)效考評(píng)管理辦法，來(lái)監(jiān)管日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)建章立制加強(qiáng)機(jī)構(gòu)管理者和相關(guān)人員內(nèi)部控制意識(shí)，可有效推動(dòng)內(nèi)部控制管理工作的順利開展。強(qiáng)化治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境。各工作崗位分工要精細(xì)，職責(zé)要明確，責(zé)任到人，確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督，盡可能防控舞弊發(fā)生，強(qiáng)化管理透明度，做到公平、公正、公開，保證事前、事中、事后的內(nèi)部控制，使得工作順利高效的開展，實(shí)行崗位職責(zé)績(jī)效考評(píng)和追責(zé)制。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)化控制活動(dòng)

內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分醫(yī)療質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)（預(yù)算控制系統(tǒng)、貨幣資金控制系統(tǒng)、日常收入支出控制系統(tǒng)、實(shí)物資產(chǎn)控制系統(tǒng)）內(nèi)部審計(jì)控制等子系統(tǒng)以日常工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范工作，所有重大的投資項(xiàng)目需要進(jìn)行可行性的論證，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；對(duì)醫(yī)療活動(dòng)不定期的進(jìn)行檢查、監(jiān)督，同時(shí)開展醫(yī)療崗位業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高醫(yī)護(hù)人員專業(yè)知識(shí)和醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范醫(yī)療事故的發(fā)生，最大限度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲得。

1、積極構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)的質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)

按照實(shí)際情況從定性評(píng)價(jià)方面以及定量評(píng)級(jí)方面實(shí)施全面評(píng)價(jià)，相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)指標(biāo)、環(huán)節(jié)質(zhì)量指標(biāo)、基礎(chǔ)性質(zhì)量指標(biāo)以及醫(yī)療終末期間的質(zhì)量指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

2、構(gòu)建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)

從某種程度上講，會(huì)計(jì)核算屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，而財(cái)務(wù)管理又是單位核心管理工作，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是重中之重。

（1）構(gòu)建預(yù)算控制系統(tǒng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)預(yù)算編制應(yīng)為全面預(yù)算，是財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)，預(yù)算的編制方法應(yīng)由傳統(tǒng)的基數(shù)法更改成衛(wèi)生部明確指出的零基預(yù)算方法，盡可能的壓縮不必要的開支，保證預(yù)算年度中每項(xiàng)支出是在考慮所有事項(xiàng)的輕重緩急后測(cè)算得出的從而制定出科學(xué)合理的預(yù)算。

（2）構(gòu)建貨幣資金控制系統(tǒng)貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。加強(qiáng)收款員的日結(jié)管理制度和HIS系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)賬的功能，使財(cái)務(wù)的收入與HIS系統(tǒng)的報(bào)表金額達(dá)到完全一致，并要設(shè)置專人核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款金額及預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款等金額的正確性，有效利用“網(wǎng)銀系統(tǒng)”、“公務(wù)卡結(jié)算系統(tǒng)”等網(wǎng)絡(luò)處理方式，規(guī)避貨幣資金的短缺、安全、使用效益的風(fēng)險(xiǎn)。從而保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。

（3）構(gòu)建日常收入與支出控制系統(tǒng)規(guī)范財(cái)務(wù)管理和結(jié)算的資金監(jiān)管，加強(qiáng)審批功能和程序的管理，完善財(cái)務(wù)收支制度，有效增收節(jié)支，控制成本提高經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)對(duì)原始憑證的真實(shí)合理性審核；制定各類單項(xiàng)成本核算定額并嚴(yán)格執(zhí)行。要做到人員控制、授權(quán)控制、支付程序控制和限制接觸控制等。

（4）構(gòu)建資產(chǎn)物資控制系統(tǒng)借助控制管理能夠有效維護(hù)相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的安全性、完整性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理化配置以及科學(xué)使用，最終為資產(chǎn)物資管理工作的健康發(fā)展提供相應(yīng)的物質(zhì)條件以及經(jīng)濟(jì)性保證。對(duì)基本醫(yī)療藥品、衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，實(shí)行公開招標(biāo)采購(gòu)，定期進(jìn)行實(shí)物清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)、賬賬和賬表相符。

3、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

并科學(xué)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及內(nèi)審控制管理制度，積極拓展審計(jì)職能，加大對(duì)內(nèi)審人員的技術(shù)培訓(xùn)力度，從而提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的客觀性與公正性，使每一位工作人員都可以做到忠于職守以及廉潔守法。

（三）強(qiáng)化信息系統(tǒng)安全控制，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整

從國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，信息化可以促進(jìn)控制管理水平的提升，構(gòu)建良好的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)形象，從而有效促進(jìn)基層醫(yī)療事業(yè)改革以及醫(yī)療發(fā)展。

制定規(guī)范化的操作控制流程。在財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)處理過(guò)程中，必須要經(jīng)過(guò)輸入環(huán)節(jié)、審核環(huán)節(jié)、入賬環(huán)節(jié)、保存環(huán)節(jié)以及輸出環(huán)節(jié)等流程。而且要做個(gè)每一個(gè)環(huán)節(jié)中的相關(guān)工作人員必須要嚴(yán)格按照相應(yīng)的控制權(quán)限來(lái)執(zhí)行操作，嚴(yán)禁越權(quán)應(yīng)用專業(yè)化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及完整性，并確保信息系統(tǒng)科學(xué)性以及實(shí)用性。

一般情況下，會(huì)計(jì)信息在網(wǎng)上進(jìn)行實(shí)時(shí)處理的時(shí)候，相關(guān)數(shù)據(jù)都是借助網(wǎng)絡(luò)傳輸實(shí)施科學(xué)化處理的，然而因互聯(lián)網(wǎng)具有開放性的特點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)病毒侵襲現(xiàn)象比較常見，非常容易使數(shù)據(jù)信息存在安全隱患。因此，網(wǎng)絡(luò)管理工作人員必須要加強(qiáng)信息加密管理，營(yíng)造安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理無(wú)盲點(diǎn)

建立健全科學(xué)化的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理平臺(tái)，制定出合理化的內(nèi)部制約以及監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的全方位實(shí)時(shí)控制。做好財(cái)務(wù)控制管理制度落實(shí)工作的效果評(píng)價(jià)，為充分發(fā)揮控制管理制度的作用，可以建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，及時(shí)完善其薄弱點(diǎn)。

積極發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察部門的重要作用。是內(nèi)控系統(tǒng)的重要組成部分，在信息系統(tǒng)管理工作過(guò)程中給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定權(quán)限，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)的共享，促進(jìn)資金的安全使用，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)作用。

四、結(jié)論與建議

本文根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及在實(shí)際工作中的意義和作用，初步探索和研究了內(nèi)部控制改造的措施和方法。由于各地區(qū)狀況有所不同，因而需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，制定出切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。相信隨著我國(guó)內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的管理水平會(huì)不斷提高。

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