作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究——以電力企業(yè)為例

霍林郭勒金源口熱電有限公司 薛雙雙

作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究——以電力企業(yè)為例

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作業(yè)成本法在國外應(yīng)用較為廣泛，但由于國內(nèi)企業(yè)的特殊性，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用還不是很普遍、很成功。隨著電力企業(yè)科技進(jìn)步加速，作業(yè)成本法在提升電力企業(yè)管理水平和提高企業(yè)成本核算水平方面發(fā)揮著巨大的作用，如何順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，發(fā)揮作業(yè)成本法自身的巨大優(yōu)勢，提高我國電力企業(yè)成本核算水平是當(dāng)前亟須解決的重大問題。本文從作業(yè)成本相關(guān)概念開始研究，比較了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別，研究了我國電力企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀，以及如何更好地應(yīng)用作業(yè)成本法的途徑。

作業(yè)成本法 企業(yè) 應(yīng)用

1　研究背景

隨著科技的進(jìn)步，我國電力企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭萍夹推髽I(yè)，科技創(chuàng)新和知識創(chuàng)新成為企業(yè)提高核心競爭力的主戰(zhàn)場。與此同時(shí)，我國企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方式弊端逐步顯現(xiàn)，成本核算水平已經(jīng)趕不上企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，這就需要改進(jìn)成本核算方式，優(yōu)化方式方法。

當(dāng)前，以發(fā)電量為基礎(chǔ)的成本核算方式已經(jīng)不能準(zhǔn)確反映電力企業(yè)的生產(chǎn)成本，作業(yè)成本法在國外應(yīng)用較為廣泛，從國際來看，作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，從根本上解決了傳統(tǒng)成本核算所產(chǎn)生的根本性矛盾，能夠提供準(zhǔn)確的成本核算信息。但是由于國內(nèi)電力企業(yè)的特殊性，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用還不是很普遍，應(yīng)用不是很成功。隨著科技進(jìn)步的日新月異，作業(yè)成本法在提升企業(yè)管理水平和提高企業(yè)成本核算水平方面發(fā)揮著巨大的作用，如何順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，發(fā)揮作業(yè)成本法自身的巨大優(yōu)勢，提高我國電力企業(yè)成本核算水平是我們當(dāng)前亟須解決的重大問題。

2　作業(yè)成本法的概念以及與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別

作業(yè)成本理論認(rèn)為成本是生產(chǎn)和制造產(chǎn)品所需的全部作業(yè)的匯總，作業(yè)是產(chǎn)品成本最基本的計(jì)量單位，作業(yè)成本法的核心是產(chǎn)量消耗作業(yè)，作業(yè)消耗生產(chǎn)資源。作業(yè)是制造費(fèi)用、間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)和核心。成本核算和控制的對象是作業(yè)，要將成本控制控制在成本動因上，看是什么產(chǎn)生成本，而不是成本核算本身。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算也不是毫不相干的，有一定的聯(lián)系。首先，它們都是一種核算方法，只是產(chǎn)生在不同的國家、生產(chǎn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制中，其本質(zhì)都是對間接費(fèi)用、制造費(fèi)用進(jìn)行分配，對于企業(yè)發(fā)展都具有十分重要的積極意義。其次，兩種成本核算體系對間接費(fèi)用的處理思路是一致的，產(chǎn)品成本包括直接人工、直接材料、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，其中，直接材料、直接費(fèi)用和直接人工無論采用哪種核算方式核算都是一致的。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)核算方法相融合是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本核算的一個完整體系。在企業(yè)成本中包含可控成本和非可控成本，對于可控成本而言進(jìn)行傳統(tǒng)成本核算不是很合適，而進(jìn)行作業(yè)成本核算優(yōu)勢明顯。在產(chǎn)品成本中，如果可控成本比例較低，采用傳統(tǒng)成本核算方式較為妥當(dāng)，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算是可以同時(shí)存在的，要根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品構(gòu)成選擇合適的成本核算方式。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別主要在于對間接費(fèi)用的分配方式方法不同。作業(yè)成本法主要是先收集匯總各個中心的資源消耗，然后按照作業(yè)動因計(jì)算作業(yè)分配率，然后按照作業(yè)分配率將各個產(chǎn)品分配到每一種產(chǎn)品中去。傳統(tǒng)成本核算時(shí)按照生產(chǎn)車間將間接費(fèi)用匯總，然后按照工人的工時(shí)或者工人的工資進(jìn)行分配，將間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品中。傳統(tǒng)成本間接費(fèi)用核算有其自身的缺陷性，主要是適應(yīng)在勞動密集型生產(chǎn)企業(yè)中，其間接費(fèi)用或者制造費(fèi)用所占比重較低，以至于分配出的間接費(fèi)用差距不大。

隨著現(xiàn)代科技的投入和先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的投入，間接費(fèi)用包括制造費(fèi)用所占比例較大，再采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式已經(jīng)不適應(yīng)成本核算需要，產(chǎn)品成本信息將不準(zhǔn)，有可能被低估，這也就有可能導(dǎo)致成本核算和預(yù)估不賠本，但是企業(yè)利潤卻為負(fù)值，影響企業(yè)的發(fā)展和既定戰(zhàn)略的實(shí)施，也影響下一步戰(zhàn)略的制定。

總體來分析，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法主要區(qū)別是適用的對象不同，成本分配的動因不同、成本的歸集對象不相同。

3　作業(yè)成本法在我國電力企業(yè)應(yīng)用的必然性分析

作業(yè)成本法在我國電力企業(yè)中有著廣泛的應(yīng)用，主要考慮如下幾點(diǎn)。一是科技創(chuàng)新和知識經(jīng)濟(jì)的到來，只有采用作業(yè)成本法核算才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科技創(chuàng)新日新月異，技術(shù)變革突飛猛進(jìn)，電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理面臨著巨大的沖擊，科技的發(fā)展也直接影響著成本的核算和管理，影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策和信息的準(zhǔn)確性，更影響著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。21世紀(jì)，我國進(jìn)入了信息時(shí)代，計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用也為作業(yè)成本核算方式提供了技術(shù)支持，通過作業(yè)成本核算可以整合企業(yè)的資金流、現(xiàn)金流和信息流，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的歷史意義。隨著新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)以及電子網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，微商、電商發(fā)展迅速，電子商務(wù)的興起減少了中間環(huán)節(jié)，交易成本降低，與此同時(shí)需要提供更加精準(zhǔn)的成本信息和成本控制體系。二是成本結(jié)構(gòu)的改變使得傳統(tǒng)成本核算弊端顯現(xiàn)。當(dāng)今，企業(yè)產(chǎn)品間接費(fèi)用占直接人工的比例已經(jīng)高達(dá)五倍以上，而10年前僅為80%，企業(yè)自動化生產(chǎn)后，更需要運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。三是傳統(tǒng)成本弊端逐步顯現(xiàn)，在成本核算精確度、成本控制監(jiān)控以及成本考核方面都陷入了困境，需要進(jìn)一步尋找成本管理的新出路。

4　作業(yè)成本法在電力企業(yè)中的應(yīng)用

4.1可行性分析

從作業(yè)成本理論產(chǎn)生的根源和應(yīng)用條件分析，作業(yè)成本法適用的環(huán)境應(yīng)是高科技企業(yè)和資金密集型企業(yè)，勞動密集型企業(yè)不適用。改革開放近40年來，我國電力企業(yè)發(fā)展迅速，電子科技革命加速推進(jìn)，為我國電力企業(yè)帶來了技術(shù)革新和理念的更新，作業(yè)成本法在這種新思維、新科技、新技術(shù)、新理念的企業(yè)中完全可以生根發(fā)芽。當(dāng)前，現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施以及企業(yè)制度的不斷完善和組織架構(gòu)的成熟，在制度層面作業(yè)成本法完全可以實(shí)施。電力企業(yè)的勞動生產(chǎn)率大幅度提高，管理水平不斷進(jìn)步，許多電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了自動化生產(chǎn)，在電力企業(yè)內(nèi)部管理上作業(yè)成本法的應(yīng)用也具有一定的可行性。

4.2作業(yè)成本法在我國電力企業(yè)應(yīng)用中存在的主要問題

我國部分小型發(fā)電企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè)，有的企業(yè)分不清作業(yè)成本法的適用條件，執(zhí)意采用新的成本核算方法，于是導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，成本不降反升，給企業(yè)生產(chǎn)帶來一定的負(fù)面影響，作業(yè)成本法并不適用于任何企業(yè)，其選擇是有條件的。在選擇作業(yè)成本法核算時(shí)，要進(jìn)一步考慮其實(shí)施成本，作業(yè)成本法需要對作業(yè)進(jìn)行收集歸納整理和分配，要對成本動因進(jìn)行深入分析，成本較高，如果采用作業(yè)成本法，成本過高大于增加的收益，則完全沒有實(shí)施的必要，需等條件成熟后實(shí)施。作業(yè)成本法由于產(chǎn)生時(shí)間較晚，最早只是在西方發(fā)達(dá)國家應(yīng)用，在我國實(shí)施仍有些“水土不服”，作業(yè)成本法在作業(yè)分配和計(jì)量上帶有一定的主觀隨意性，需要很高的職業(yè)判斷能力，這就需要在大型電力企業(yè)和人手充足的企業(yè)中實(shí)施。

在我國作業(yè)成本法應(yīng)用過程中還存在一定的約束性，價(jià)值工程運(yùn)用較為狹窄，部分電力企業(yè)管理方式較為落后，全面預(yù)算管理和質(zhì)量管理如果不落實(shí)，作業(yè)成本核算實(shí)施起來就會有一定的難度。當(dāng)前我國企業(yè)預(yù)算管理、預(yù)算控制還不夠完善，績效評價(jià)不到位，作業(yè)成本法的應(yīng)用有一定的限制?？傊?，我國企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法核算時(shí)，具備一定的條件，也受一些情況的制約，必須綜合考慮，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

4.3作業(yè)成本流程設(shè)計(jì)

4.3.1憑證流轉(zhuǎn)的程序設(shè)計(jì)

要根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員組成和分工情況，結(jié)合憑證類型和內(nèi)容，根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，確定傳遞路線，一般作業(yè)中心的憑證要在內(nèi)部先進(jìn)行傳遞，然后在各個中心進(jìn)行傳遞，最后到作業(yè)成本總部進(jìn)行傳遞和核算。

4.3.2作業(yè)成本產(chǎn)品成本流程設(shè)計(jì)

從發(fā)電量入手，通過單位水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、支持水平作業(yè)和單位水平作業(yè)合并成為作業(yè)成本，然后與直接材料成本合并構(gòu)成產(chǎn)品成本。確定成本中心，發(fā)掘作業(yè)動因，分析機(jī)組差距，優(yōu)化電量分配流程，將發(fā)電成本降低到最優(yōu)水平。加大作業(yè)成本價(jià)值鏈分析，對于發(fā)電企業(yè)，最大的價(jià)值就是持續(xù)穩(wěn)健運(yùn)行，要圍繞價(jià)值鏈分析，提高電力企業(yè)的運(yùn)行安全，降低成本費(fèi)用。

4.4作業(yè)成本法的內(nèi)部控制研究

市場競爭的核心在于采用作業(yè)成本法所降低的生產(chǎn)成本，在作業(yè)成本法核算過程中要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制。要加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的預(yù)算管理，根據(jù)市場預(yù)測和客戶數(shù)量，合理編制企業(yè)預(yù)算，要以預(yù)算控制成本，建立全面預(yù)算管理體系和成本管理控制體系。要實(shí)施定額管理，對各個作業(yè)中心下達(dá)成本控制定額，建立有效的產(chǎn)品定額控制標(biāo)準(zhǔn)，消除不定項(xiàng)作業(yè)，達(dá)到生產(chǎn)產(chǎn)品成本的最低限額。要建立全面質(zhì)量管理控制體系。質(zhì)量是企業(yè)產(chǎn)品的生命線，在成本控制中心，要加強(qiáng)每一項(xiàng)作業(yè)的質(zhì)量監(jiān)控，減少返工成本和停工質(zhì)量損失，提高產(chǎn)品的合格率和質(zhì)量水平，保證各作業(yè)中心均衡有序進(jìn)行。要統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)各類資源，達(dá)到資源的有效配置，合理歸集各作業(yè)中心的作業(yè)，對涉及各作業(yè)中心的原始憑證要?dú)w納處理，分析總結(jié)，憑證必須完整，審核必須準(zhǔn)確。

4.5加大作業(yè)成本法在電力企業(yè)中的應(yīng)用

要加大作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和宣傳，加強(qiáng)對作業(yè)成本法的原理、運(yùn)用的學(xué)習(xí)，定期舉辦培訓(xùn)班，使全員對作業(yè)成本有一個全面的認(rèn)識，提高企業(yè)管理層對作業(yè)成本的認(rèn)同。要進(jìn)一步提高電力企業(yè)管理效率和水平，建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度和管理規(guī)范，明確責(zé)任，建立激勵機(jī)制，努力營造適合作業(yè)成本法核算的環(huán)境。要加大復(fù)合型專業(yè)人才的培養(yǎng)，將成本核算作為企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的關(guān)鍵，改革現(xiàn)有會計(jì)和財(cái)務(wù)管理制度，將成本核算控制放在重要位置。

［1］武建紅.作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用——以醋業(yè)制造企業(yè)為例［D］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

［2］胡玲玲.作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)成本管理中的應(yīng)用［J］.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2010（11）.

［3］孫昭.作業(yè)成本法在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成本核算中的應(yīng)用研究［D］.吉林大學(xué)，2014.

［4］肖美英.作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究［D］.湖南大學(xué)，2008.

［5］楊杰.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本中的應(yīng)用研究［D］.河南大學(xué)，2014.

［6］付巧云.作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用［D］.南京林業(yè)大學(xué)，2008.

［7］李艷飛.作業(yè)成本法在A鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用［D］.青島理工大學(xué)，2015.

F275.3

A

2096-0298（2016）10（a）-043-02