營(yíng)改增對(duì)我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響研究

肖俊濤

（湖北汽車(chē)工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北十堰442002）

營(yíng)改增對(duì)我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響研究

肖俊濤

（湖北汽車(chē)工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北十堰442002）

闡述了營(yíng)改增的背景和必要性，分析了全面營(yíng)改增對(duì)我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，指出了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的挑戰(zhàn)，提出了汽車(chē)企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)全面營(yíng)改增，加快我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)的建議。

營(yíng)改增；汽車(chē)產(chǎn)業(yè)；轉(zhuǎn)型升級(jí)；影響

2016年全國(guó)兩會(huì)結(jié)束后的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上決定：2016年5月1日起全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)“全覆蓋”。2016年3月23日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），該《辦法》7章55條，分別從納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理等方面對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)行了規(guī)范。汽車(chē)產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，營(yíng)改增將會(huì)對(duì)其帶來(lái)哪些影響，汽車(chē)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)，是需要研究的。

1　營(yíng)改增的背景及必要性

營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)在20世紀(jì)90年代稅制改革中新設(shè)立的一個(gè)稅種。雖然，世界上大多數(shù)國(guó)家都沒(méi)有設(shè)立這一稅種，但當(dāng)初我國(guó)設(shè)立該稅種或主要是基于以下考慮：1）在整個(gè)稅收體系上考慮增值稅與營(yíng)業(yè)稅形成互補(bǔ)的態(tài)勢(shì)，在商品流通領(lǐng)域，對(duì)銷(xiāo)售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收增值稅，對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，以及提供加工修理修配之外勞務(wù)的單位和個(gè)人（主要是服務(wù)業(yè)）征收營(yíng)業(yè)稅；2）考慮到增加地方財(cái)政收入這一因素，使得增值稅由國(guó)稅局征收，營(yíng)業(yè)稅由地稅局征收。

在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行十幾年后，之所以將營(yíng)業(yè)稅改革為增值稅主要是基于以下考慮：1）出于減稅的考慮。最初試行營(yíng)改增時(shí)，主要考慮到的是服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)比制造、銷(xiāo)售企業(yè)增值稅的實(shí)際稅負(fù)重，為減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)施營(yíng)改增。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2014年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶，其中一般納稅人76萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人334萬(wàn)戶。全年有超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來(lái)稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元，原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，減稅1 020億元，合計(jì)減稅1 918億元。另?yè)?jù)估計(jì)，2016 年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增后，全年將減輕企業(yè)稅負(fù)5 000多億元；2）出于延長(zhǎng)抵扣鏈，促進(jìn)商品流通的考慮。增值稅與營(yíng)業(yè)稅均屬流轉(zhuǎn)稅，然而，由于營(yíng)業(yè)稅不存在稅款抵扣，使得增值稅抵扣的鏈條僅限于有形商品的流通，營(yíng)改增后，抵扣鏈條延伸到以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)，且從有形商品擴(kuò)展到無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及各項(xiàng)服務(wù)，這將極大地促進(jìn)商品和服務(wù)的流通；3）出于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的考慮。這主要體現(xiàn)在第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重有所提高上。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年全國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重為48.2%，同比提高2.1個(gè)百分點(diǎn)。

2　營(yíng)改增文獻(xiàn)綜述

近幾年專(zhuān)家學(xué)者們對(duì)國(guó)內(nèi)營(yíng)改增的研究主要有以下幾個(gè)視角。

1）對(duì)營(yíng)改增政策本身的研究如趙文超對(duì)營(yíng)改增的原因、難點(diǎn)和未來(lái)進(jìn)行了分析，認(rèn)為營(yíng)改增并非簡(jiǎn)單的兩稅合并，其涉及到增值稅的重新設(shè)計(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、地方稅體系的重建、直接說(shuō)建設(shè)的提速等一系列稅制改革的問(wèn)題［1］。

2）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)、行業(yè)的影響研究如潘文軒從理論與現(xiàn)實(shí)兩個(gè)角度對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因進(jìn)行了分析，主要是增值稅稅率過(guò)高、能夠抵扣的外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)比率偏低、固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)、營(yíng)改增試點(diǎn)范圍有限、獲得增值稅抵扣發(fā)票困難等，同時(shí)提出了相應(yīng)的對(duì)策［2］。趙連偉通過(guò)雙重差分模型，以微觀企業(yè)層面調(diào)查的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)2011～2014年?duì)I改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析，考察了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)能力的影響，得出的結(jié)論是，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)能力的拉動(dòng)效應(yīng)明顯，這種效應(yīng)的基礎(chǔ)是降低企業(yè)稅負(fù)［3］。田志偉，胡怡建通過(guò)創(chuàng)建CGE模型進(jìn)行定量預(yù)測(cè)，得出的結(jié)論是營(yíng)改增對(duì)行業(yè)稅負(fù)變化的影響由政策設(shè)計(jì)、市場(chǎng)調(diào)節(jié)及各行業(yè)自身的特點(diǎn)共同決定，營(yíng)改增后，擴(kuò)圍行業(yè)稅負(fù)變化差異較大，部分行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)等稅負(fù)均有所上升［4］。孫瑜晨分析了金融服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的困境，認(rèn)為稅制改革受到稅收征管的制約，唯有選擇與稅收征管水平相適應(yīng)的稅制，才是“有效的”稅制［5］。王旭榮分析了營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響，認(rèn)為營(yíng)改增雖然為服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，但也存在多檔稅率導(dǎo)致稅負(fù)不均、試點(diǎn)行業(yè)沒(méi)有全覆蓋，產(chǎn)業(yè)鏈之間缺乏有效銜接等問(wèn)題［6］。

3）營(yíng)改增對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響研究如吳金光，歐陽(yáng)玲，段中元以上海市營(yíng)改增改革試點(diǎn)為例，采用TRAMO方法，對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)、通訊業(yè)、建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性變動(dòng)點(diǎn)進(jìn)行了分析，認(rèn)為營(yíng)改增的影響效果與其調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)相比遠(yuǎn)未充分發(fā)揮［7］。謝路一分析了營(yíng)改增對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，指出營(yíng)改增對(duì)調(diào)整地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)稅負(fù)具有推動(dòng)作用，同時(shí)指出，營(yíng)改增導(dǎo)致的主要問(wèn)題是地方財(cái)政負(fù)擔(dān)加重，面臨減收和增支雙重壓力［8］。

4）營(yíng)改增對(duì)財(cái)政稅收收入和財(cái)稅改革的影響研究如崔志坤、王振寧、常彬斌分析了營(yíng)改增對(duì)地方稅體系的影響，提出要科學(xué)調(diào)整中央與地方的財(cái)權(quán)，賦予省級(jí)政府一定的稅收立法權(quán)限，合理構(gòu)建地方稅體系［9］。徐麗霞探討了營(yíng)改增后地方稅制格局的變遷，提出把目前在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅逐漸轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)征收，且代替營(yíng)業(yè)稅變成地方稅種，同時(shí)也提出了借營(yíng)改增之機(jī)拓展中央與地方財(cái)政關(guān)系改革，使事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)［10］。

5）營(yíng)改增對(duì)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響研究對(duì)物流企業(yè)的影響，如劉榕以上海汽車(chē)集團(tuán)的安吉物流公司為例，分析了營(yíng)改增對(duì)其的影響［11］；對(duì)汽車(chē)金融公司的影響，如邱華以汽車(chē)金融公司為例對(duì)金融業(yè)營(yíng)改增的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行了分析，并為金融業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施提出了建議［12］；對(duì)汽車(chē)租賃業(yè)和汽車(chē)融資租賃業(yè)的影響，如張浩分析了營(yíng)改增對(duì)汽車(chē)租賃業(yè)的影響［13］，栗艷玲分析了營(yíng)改增后對(duì)汽車(chē)融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理［14］。然而，關(guān)于全面實(shí)施營(yíng)改增后對(duì)整個(gè)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響，卻鮮有研究。

3　營(yíng)改增對(duì)推動(dòng)我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響分析

全面推行營(yíng)改增后，將對(duì)我國(guó)整個(gè)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的科學(xué)發(fā)展起著不容忽視的推動(dòng)作用。

1）有利于提升我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力

汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈包括上游的汽車(chē)設(shè)計(jì)、汽車(chē)研發(fā)、原材料采購(gòu)、入廠物流，中游的汽車(chē)制造和汽車(chē)銷(xiāo)售，下游的出廠物流、汽車(chē)服務(wù)等。營(yíng)改增之前，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存，汽車(chē)產(chǎn)業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)的抵扣鏈條沒(méi)有打通，重復(fù)征稅現(xiàn)象一直沒(méi)能消除，僅有汽車(chē)制造、銷(xiāo)售和維修企業(yè)繳納增值稅，汽車(chē)制造企業(yè)僅能夠?qū)υ牧喜少?gòu)、設(shè)備采購(gòu)及運(yùn)輸費(fèi)用的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)汽車(chē)設(shè)計(jì)和研發(fā)費(fèi)用（其他單位實(shí)施的）、廣告費(fèi)用、汽車(chē)金融業(yè)務(wù)費(fèi)用、汽車(chē)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)費(fèi)用等均不能抵扣，其抵扣鏈條沒(méi)有覆蓋整個(gè)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)。全面推行營(yíng)改增后，使得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈間實(shí)施，汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)可對(duì)采購(gòu)、研發(fā)、廣告、咨詢、物流企業(yè)提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。同時(shí)也為下游企業(yè)提供了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?jiàn)，營(yíng)改增的全面實(shí)施，降低了汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈條上各企業(yè)的稅收成本，有利于汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈條的打通和共同發(fā)展，使汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)享有同等的稅收政策，提升了汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。以比亞迪公司為例，由于交通服務(wù)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的先行試點(diǎn)，2013年該公司增加進(jìn)項(xiàng)稅4 500萬(wàn)元，其中按照6%稅率進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，新增進(jìn)項(xiàng)稅3 300萬(wàn)元，交通服務(wù)業(yè)新增進(jìn)項(xiàng)稅1 200萬(wàn)元［15］。

2）有利于加快我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)

當(dāng)前，我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展面臨的主要問(wèn)題是：a.汽車(chē)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理；b.汽車(chē)企業(yè)缺乏自主創(chuàng)新，自主品牌競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)；c.汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源于汽車(chē)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，對(duì)汽車(chē)服務(wù)業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值和利潤(rùn)挖掘不夠；d.傳統(tǒng)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)與“互聯(lián)網(wǎng)+”融合不夠，“互聯(lián)網(wǎng)+”作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，在汽車(chē)產(chǎn)業(yè)中的地位和作用未得到充分發(fā)揮［16］。

營(yíng)改增在汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的全面實(shí)施，恰好能夠有助于以上問(wèn)題的解決：a.有助于汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營(yíng)改增將促進(jìn)汽車(chē)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增加汽車(chē)服務(wù)業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的比重，優(yōu)化汽車(chē)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，特別是在長(zhǎng)遠(yuǎn)上會(huì)促進(jìn)汽車(chē)物流、汽車(chē)租賃、汽車(chē)檢測(cè)、汽車(chē)評(píng)估、汽車(chē)金融與汽車(chē)保險(xiǎn)等汽車(chē)服務(wù)業(yè)的發(fā)展；b.有助于汽車(chē)企業(yè)實(shí)施主輔分離，加強(qiáng)自主創(chuàng)新，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增后，汽車(chē)企業(yè)將本單位的商品企劃、營(yíng)銷(xiāo)策劃、廣告宣傳、信息技術(shù)、物流服務(wù)、產(chǎn)品研發(fā)等業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)可以實(shí)施增值稅的抵扣。專(zhuān)業(yè)化分工的加強(qiáng)無(wú)疑有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)本身的轉(zhuǎn)型升級(jí)，汽車(chē)生產(chǎn)制造企業(yè)會(huì)將更多的精力投入到全面自主創(chuàng)新和增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的建設(shè)中；c.使抵扣鏈條不僅全面覆蓋與汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈條相關(guān)的各行業(yè)，打通稅收抵扣鏈條，而且超出汽車(chē)產(chǎn)業(yè)本身，拓展到房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，這將更加有助于降低汽車(chē)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)汽車(chē)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)；d.有助于“互聯(lián)網(wǎng)+”與汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的跨界融合。汽車(chē)企業(yè)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+”開(kāi)辟的服務(wù)業(yè)務(wù)也納入了抵扣的鏈條，IT企業(yè)為汽車(chē)產(chǎn)業(yè)提供的服務(wù)費(fèi)用也可按規(guī)定進(jìn)行抵扣，深化了“互聯(lián)網(wǎng)+”與汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的跨界融合。

3）有利于降低汽車(chē)企業(yè)（集團(tuán)）的整體稅負(fù)

主要體現(xiàn)在以下方面：a.營(yíng)改增后，一直繳納增值稅的汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)和汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)由于抵扣范圍的擴(kuò)大及抵扣項(xiàng)目的增加，增值稅稅負(fù)減少；b.營(yíng)改增后，在企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅可以進(jìn)行抵扣的基礎(chǔ)上，又允許將新增的不動(dòng)產(chǎn)實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，具體規(guī)定是：2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第1年抵扣比例為60%，第2年抵扣比例為40%；c.營(yíng)改增后，具有多元化和綜合性業(yè)務(wù)的汽車(chē)企業(yè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)降低。一般而言，汽車(chē)企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)是綜合性和多元的，其包括整車(chē)及零部件的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、汽車(chē)維修業(yè)務(wù)、汽車(chē)服務(wù)業(yè)務(wù)（含出口貿(mào)易）、汽車(chē)金融業(yè)務(wù)、汽車(chē)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)及其他相關(guān)的業(yè)務(wù)等。全面實(shí)施營(yíng)改增后，這些業(yè)務(wù)收入都整合為繳納增值稅，由于不同業(yè)務(wù)適用的稅率不同，需分別計(jì)算繳納增值稅，這使得較之以前按混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅或增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別征收的情形，稅負(fù)有所降低。

4　營(yíng)改增對(duì)我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的挑戰(zhàn)

雖然營(yíng)改增對(duì)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著極大的促進(jìn)作用，但對(duì)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

1）使汽車(chē)金融和保險(xiǎn)業(yè)短期內(nèi)可能增加稅負(fù)

汽車(chē)金融業(yè)與汽車(chē)保險(xiǎn)業(yè)適用6%的稅率，高于原5%的營(yíng)業(yè)稅的稅率。按照營(yíng)改增功能的發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)盡可能多的使?fàn)I改增后的納稅義務(wù)人為一般納稅義務(wù)人?！掇k法》第5條明確規(guī)定：符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。且除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?？梢?jiàn)，絕大多數(shù)的汽車(chē)金融公司和保險(xiǎn)公司都應(yīng)當(dāng)是一般納稅義務(wù)人。其稅負(fù)想要低于營(yíng)改增之前的5%，就應(yīng)當(dāng)允許抵扣的金額達(dá)到其提供金融和保險(xiǎn)服務(wù)收入的1%，這實(shí)際上是難以做到的。雖說(shuō)汽車(chē)金融和汽車(chē)保險(xiǎn)企業(yè)允許抵扣的項(xiàng)目較多，如包括設(shè)備購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用的抵扣、廣告費(fèi)用的抵扣、租賃費(fèi)用的抵扣、建筑費(fèi)用的抵扣等，然而，在營(yíng)改增之前，大多數(shù)汽車(chē)金融公司和汽車(chē)保險(xiǎn)公司的大量設(shè)備已購(gòu)買(mǎi)完畢（每年需更新的設(shè)備較為有限），所設(shè)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)也已經(jīng)完成，因此，其允許抵扣的費(fèi)用主要是廣告費(fèi)用和租賃費(fèi)用，這些費(fèi)用的發(fā)生本身不大，且又不是全額進(jìn)行抵扣，廣告費(fèi)一般情況下按照6%抵扣，租賃費(fèi)用一般情況下按照11%進(jìn)行抵扣，而汽車(chē)金融與汽車(chē)保險(xiǎn)大量發(fā)生的人工費(fèi)用則無(wú)法抵扣。因此，汽車(chē)金融與汽車(chē)保險(xiǎn)業(yè)的增值稅稅額在全面實(shí)施營(yíng)改增后，短期內(nèi)有可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。

2）可能加大汽車(chē)物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

據(jù)調(diào)查，在我國(guó)物流運(yùn)輸環(huán)節(jié)，公路運(yùn)輸高達(dá)80%，鐵路運(yùn)輸不到10%，水運(yùn)約占7%左右。且91%的汽車(chē)物流企業(yè)認(rèn)為，汽車(chē)物流成本的50%來(lái)自運(yùn)輸環(huán)節(jié)，倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的成本小于30%，包裝環(huán)節(jié)占比小于5%，裝卸、搬運(yùn)環(huán)節(jié)的成本小于5%［17］。事實(shí)上，2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實(shí)施。2012年7 月25日，以上兩個(gè)行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京市，天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)省直轄市。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。經(jīng)過(guò)幾年的試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，即汽車(chē)物流業(yè)的增值稅稅負(fù)較之營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)是增加的。武漢市國(guó)際稅收研究會(huì)課題組經(jīng)過(guò)調(diào)研得出如下結(jié)論：交通運(yùn)輸業(yè)中稅負(fù)增加的企業(yè)主要集中在陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，2013年上半年，武漢市陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)239戶納稅人增加稅額4 131.83萬(wàn)元。之所以會(huì)出現(xiàn)這一情形，主要原因是汽車(chē)物流企業(yè)“營(yíng)改增”之后增值稅稅率為11%，如果進(jìn)項(xiàng)稅稅額達(dá)不到8%，就會(huì)超過(guò)原有營(yíng)業(yè)稅3%的稅負(fù)水平。實(shí)際上，8%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是較難達(dá)到的。

3）對(duì)汽車(chē)企業(yè)的納稅申報(bào)提出了更高的要求

就汽車(chē)生產(chǎn)制造企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)而言，雖然其本身繳納增值稅，但由于經(jīng)營(yíng)的多元化，不同業(yè)務(wù)增值稅征收的稅率及方式不同，抵扣的情形也不同，這就需要企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)上對(duì)不同業(yè)務(wù)的收入和支出明晰，分別計(jì)算增值稅。如汽車(chē)制造企業(yè)可能有運(yùn)輸?shù)氖杖?，其增值稅的?jì)算與汽車(chē)銷(xiāo)售收入不同，汽車(chē)4S店普遍都有汽車(chē)保險(xiǎn)的代理收入，其增值稅的計(jì)算也不同于汽車(chē)的銷(xiāo)售。就汽車(chē)租賃業(yè)而言，需區(qū)分不同的經(jīng)營(yíng)模式。僅提供車(chē)輛出租的，應(yīng)當(dāng)按照有形動(dòng)產(chǎn)的租賃繳納增值稅，其適用的稅率為17%，區(qū)別于提供車(chē)輛出租業(yè)務(wù)同時(shí)為承租人配備駕駛?cè)藛T的租賃模式。對(duì)融資租賃的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。就汽車(chē)金融企業(yè)和汽車(chē)保險(xiǎn)企業(yè)而言，其貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓收入是被納入征稅范圍的，但其存款利息收入和被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付是不征收增值稅的，在納稅申報(bào)時(shí)需加以區(qū)分。

5　主動(dòng)適應(yīng)全面營(yíng)改增，加快我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展

稅收對(duì)我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響是巨大的。在我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中，關(guān)于以汽車(chē)為征稅對(duì)象的稅種有小汽車(chē)消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅等。關(guān)于汽車(chē)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。然而，此次全面營(yíng)改增對(duì)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的影響是前所未有的，為此，汽車(chē)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)適應(yīng)全面營(yíng)改增的需求，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1）汽車(chē)企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)延伸至整個(gè)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)，從而增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力

眾所周知，汽車(chē)企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力提升的重要途徑之一是實(shí)施多種經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)和投資領(lǐng)域覆蓋整個(gè)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈。全面營(yíng)改增，打通了汽車(chē)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅收抵扣的鏈條，真正避免了重復(fù)征稅。汽車(chē)企業(yè)的重點(diǎn)已不再是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，尤其是傳統(tǒng)能源汽車(chē)的產(chǎn)能已經(jīng)遠(yuǎn)超過(guò)了市場(chǎng)需求，產(chǎn)能過(guò)剩已成為不爭(zhēng)的事實(shí)（2015年我國(guó)汽車(chē)總產(chǎn)能為5 000萬(wàn)輛，產(chǎn)能的實(shí)際利用率不到50%）。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)而注重向汽車(chē)服務(wù)業(yè)投資，重點(diǎn)向汽車(chē)維修、汽車(chē)金融、汽車(chē)保險(xiǎn)、二手車(chē)貿(mào)易、汽車(chē)租賃等方面投資。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年我國(guó)汽車(chē)維修產(chǎn)值達(dá)到了7 000億元，并以每年10%的速度遞增。2015年我國(guó)汽車(chē)金融滲透率已達(dá)25%，汽車(chē)保有量中信貸比例為34.4%，截至2015年底，汽車(chē)金融市場(chǎng)金額達(dá)到6 700億元。2014年我國(guó)就已經(jīng)成為全球第二大車(chē)險(xiǎn)市場(chǎng)，車(chē)險(xiǎn)保費(fèi)收入達(dá)到5 516億元，在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的占比為73.12%，2015年的車(chē)險(xiǎn)保費(fèi)收入則超過(guò)了6 000億元。2015年我國(guó)二手車(chē)銷(xiāo)量為960多萬(wàn)輛，銷(xiāo)量占整車(chē)銷(xiāo)量的約40%。汽車(chē)企業(yè)集團(tuán)的投資更多地流向汽車(chē)服務(wù)業(yè)，不僅可以提高自身的盈利水平，增強(qiáng)整體的競(jìng)爭(zhēng)力，還可以加快汽車(chē)企業(yè)兼并重組與產(chǎn)業(yè)集中度提升的步伐，有助于汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2）大力發(fā)展汽車(chē)服務(wù)企業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

據(jù)公安部交管局統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，全國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)保有量達(dá)2.79億輛，其中汽車(chē)1.72億輛，每百戶家庭擁有31輛。北京、成都、深圳等大城市每百戶家庭擁有私家車(chē)超過(guò)60輛。如此大的汽車(chē)保有量為汽車(chē)服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的空間。據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)達(dá)國(guó)家整車(chē)和零部件銷(xiāo)售的利潤(rùn)占整個(gè)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)不足30%，汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)自于汽車(chē)服務(wù)業(yè)。以汽車(chē)金融為例，全球汽車(chē)銷(xiāo)量中的70%是通過(guò)融資貸款銷(xiāo)售的，汽車(chē)金融業(yè)務(wù)的利潤(rùn)占到汽車(chē)行業(yè)的24%。二手車(chē)業(yè)務(wù)的潛力更是巨大，美國(guó)、德國(guó)、瑞士和日本的二手車(chē)銷(xiāo)量分別是新車(chē)的3.5倍、2倍、2倍和1.4倍。我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的主要利潤(rùn)還是來(lái)自于整車(chē)和零部件的銷(xiāo)售，大約占整個(gè)產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)的70%以上，汽車(chē)信貸的比例不高，二手車(chē)的交易量尚不及新車(chē)銷(xiāo)量的一半。全面營(yíng)改增，是對(duì)汽車(chē)服務(wù)企業(yè)的一次大減負(fù)，汽車(chē)服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，創(chuàng)造更多的價(jià)值，進(jìn)一步提高利潤(rùn)水平，提高其在整個(gè)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的盈利比重，進(jìn)而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3）汽車(chē)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極拓展“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)務(wù)，主動(dòng)實(shí)施跨界融合

曾幾何時(shí)，IT業(yè)開(kāi)始進(jìn)入汽車(chē)產(chǎn)業(yè)。樂(lè)視和蘋(píng)果已開(kāi)始造汽車(chē)，谷歌的汽車(chē)無(wú)人駕駛技術(shù)已處于世界領(lǐng)先地位。一時(shí)間，傳統(tǒng)的汽車(chē)企業(yè)開(kāi)始擔(dān)憂IT業(yè)進(jìn)入汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)壓力。經(jīng)過(guò)近2年的發(fā)展，IT企業(yè)認(rèn)識(shí)到僅靠雄厚的資金實(shí)力無(wú)法在汽車(chē)產(chǎn)業(yè)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位；汽車(chē)企業(yè)集團(tuán)也認(rèn)識(shí)到，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)滲透到汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的各個(gè)方面，惟有主動(dòng)擁抱互聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施跨界融合，進(jìn)行技術(shù)、生產(chǎn)、管理、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)的全方位創(chuàng)新，才能提高競(jìng)爭(zhēng)力。數(shù)據(jù)顯示，2015年互聯(lián)網(wǎng)車(chē)險(xiǎn)銷(xiāo)售達(dá)716.08億元，占整個(gè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的93.20%，汽車(chē)銷(xiāo)售的C2B、B2C、C2C模式增長(zhǎng)迅速，滴滴打車(chē)幾乎遍布所有大中城市，汽車(chē)企業(yè)集團(tuán)開(kāi)始與IT企業(yè)合作，上汽與阿里巴巴簽署了合作協(xié)議，東風(fēng)與華為開(kāi)始全面合作?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的提出為汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了一個(gè)新的視角?；ヂ?lián)網(wǎng)將汽車(chē)相關(guān)要素鏈接和整合起來(lái)，形成了汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的智能化。智能化、車(chē)聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、自動(dòng)駕駛等技術(shù)，在深刻改變汽車(chē)產(chǎn)品形態(tài)的同時(shí)，也將豐富汽車(chē)發(fā)展的商業(yè)模式，從研發(fā)、生產(chǎn)、物流、營(yíng)銷(xiāo)到汽車(chē)后市場(chǎng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都將發(fā)生重大變革，這些變革將導(dǎo)致汽車(chē)產(chǎn)品價(jià)值新的增長(zhǎng)點(diǎn)和汽車(chē)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，2015年我國(guó)車(chē)聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)規(guī)模超過(guò)了1 500億元。恰在此時(shí)，營(yíng)改增全面實(shí)施，這無(wú)疑為汽車(chē)產(chǎn)業(yè)與IT業(yè)的跨界融合注入了“催化劑”，也為汽車(chē)企業(yè)運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”拓展業(yè)務(wù)提供了稅收支持。

6　結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，全面營(yíng)改增已經(jīng)推行，營(yíng)改增全面實(shí)施后對(duì)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響效果還有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。

營(yíng)改增的一些政策和規(guī)定也將在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后進(jìn)一步完善。營(yíng)改增必將進(jìn)一步促進(jìn)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和科學(xué)發(fā)展，汽車(chē)企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握機(jī)遇，開(kāi)展業(yè)務(wù)整合，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

［1］趙文超.營(yíng)改增：原因、難點(diǎn)、未來(lái)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014 （8）：105-107.

［2］潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑［J］.廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（1）：43-49.

［3］趙連偉.營(yíng)改增的企業(yè)成長(zhǎng)效應(yīng)研究［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（7）：20-27.

［4］田志偉，胡怡建.“營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)的動(dòng)態(tài)分析——基于CGE模型的分析［J］.財(cái)經(jīng)論叢，2013（4）：29-34.

［5］孫瑜晨.金融服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)省思和改革取向［J］.上海金融，2015（2）：32-41.

［6］王旭榮.“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響［J］.長(zhǎng)江大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2015（4）：59-62.

［7］吳金光，歐陽(yáng)玲，段中元.“營(yíng)改增”的影響效應(yīng)研究［J］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2014（2）：81-86.

［8］謝路一.“營(yíng)改增”對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響分析［J］.地方財(cái)政研究，2015（4）：17-22.

［9］崔志坤，王振寧，常彬斌.“營(yíng)改增”背景下完善地方稅體系的思考［J］.經(jīng)濟(jì)縱橫，2014（1）：87-91.

［10］徐麗霞.從營(yíng)改增探討地方稅制格局的變革［J］.財(cái)會(huì)研究，2014（9）：16-22.

［11］劉榕.營(yíng)改增對(duì)服務(wù)貿(mào)易行業(yè)的影響與對(duì)策——上海汽車(chē)集團(tuán)為例［J］.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013（9）：66-69.

［12］邱華.金融業(yè)營(yíng)改增財(cái)務(wù)影響及應(yīng)對(duì)策略研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2016（2）：105-108.

［13］張浩.營(yíng)改增后的增值稅納稅籌劃——以汽車(chē)租賃企業(yè)為例［J］.稅務(wù)研究，2013（6）：58-60.

［14］栗艷玲.營(yíng)改增后汽車(chē)融資租賃業(yè)的涉稅困境及處理建議［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014（1）：42-44.

［15］王金玉.“營(yíng)改增”決戰(zhàn)“最后一公里”.車(chē)企降本又添新利器［N］.中國(guó)汽車(chē)報(bào)，2016-04-04（7）.

［16］肖俊濤.新常態(tài)下工業(yè)4.0對(duì)我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的啟示［J］.湖北汽車(chē)工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，29（2）：64～69+80.

［17］王金玉.多部委梳理流通環(huán)節(jié)稅費(fèi).汽車(chē)物流領(lǐng)域降成本未來(lái)可期［N］.中國(guó)汽車(chē)報(bào)，2016-01-25（11）.

Influence of Replacing Business Tax with Value-added Tax on Development of China's Automobile Industry

Xiao Juntao
（School of Economics and Management，Hubei University of Automotive Technology，Shiyan 442002，China）

The background and necessity of replacing business tax with value-added tax w，ere expounded；the influence of replacing business tax with value-added tax on the development of Chinas automobile in?dustry， was analyzed；the challenges of replacing business tax with value-added tax to the development of Chinas automobile indu，stry were pointed out，and some suggestions on speeding up the transformation and upgrading of Chinas automobile industry through replacing business tax with value-added tax were putforward.

replacing business tax with value-added tax；auto industry；transformation and upgrading；influence

F812.42；F407.471

A

1008-5483（2016）02-0059-05

10.3969/j.issn.1008-5483.2016.02.014

2016-05-09

湖北省教育廳人文社科重點(diǎn)項(xiàng)目（16D070）

肖俊濤（1973-），男，河南南陽(yáng)人，教授，從事經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)法研究。E-mail：xiaojuntao00957@163.com