我國增值稅“擴(kuò)圍”可行路徑的文獻(xiàn)綜述

閆婷

摘 要：自1979年增值稅引入我國稅制至今一直處在不斷的改革與完善之中，為了適應(yīng)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的實(shí)際需求與國情特色，增值稅制的改革必須繼續(xù)推進(jìn)，必須建立起符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，完善的、規(guī)范的現(xiàn)代型增值稅制。因此，增值稅征稅“擴(kuò)圍”問題已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和政府所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文主要以增值稅“擴(kuò)圍”實(shí)施對策為研究對象，梳理當(dāng)前學(xué)術(shù)界對此的研究成果與爭議。

關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅制；研究對象

自1979年增值稅引入我國稅制至今一直處在不斷的改革與完善之中，雖然增值稅已經(jīng)歷了兩個建設(shè)階段，但為了適應(yīng)目前我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的實(shí)際需求與國情特色，增值稅制的改革必須繼續(xù)推進(jìn)，必須建立起符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，完善的、規(guī)范的現(xiàn)代型增值稅制。目前，我國現(xiàn)行的增值稅制與市場經(jīng)濟(jì)體制的矛盾日益凸顯，例如在固定資產(chǎn)征稅方面稅制尚不完善，導(dǎo)致固定資產(chǎn)征稅制度不易操作，有失合理；對進(jìn)出口商品征稅方面，與國際征稅規(guī)則脫節(jié)，不利于國際間貿(mào)易運(yùn)行等。這表明了現(xiàn)行增值稅制與市場經(jīng)濟(jì)體制的要求并不適應(yīng)，難以發(fā)揮增值稅優(yōu)勢，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)一步發(fā)展。在這些現(xiàn)存問題之中，更值得關(guān)注的是增值稅的征稅范圍問題。

作為財(cái)政手段，增值稅備受各國青睞的原因之一是因?yàn)樗哂辛己玫钠毡樾阅埽@種普遍性是指在合理的征收基礎(chǔ)上，凡是生產(chǎn)經(jīng)營單位參與商品增值環(huán)節(jié)，一般均納入征稅范圍；凡是生產(chǎn)環(huán)節(jié)屬于增值環(huán)節(jié)的，商品不論多少環(huán)節(jié)，均納入征稅范圍。這樣不僅解決了重復(fù)征稅問題，還實(shí)現(xiàn)了征稅的普遍性。然而，我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍尚不合理。例如，商品銷售環(huán)節(jié)只限于一般納稅人征收增值稅，而大量小規(guī)模納稅人須按全值征稅；勞務(wù)收入屬于增值范圍，但另征營業(yè)稅。這樣不僅難以發(fā)揮增值稅本身優(yōu)點(diǎn)，更增加了稅制機(jī)構(gòu)與機(jī)制的復(fù)雜性。①一般認(rèn)為現(xiàn)行增值稅應(yīng)該把生產(chǎn)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)延伸環(huán)節(jié)（如交通運(yùn)輸、建筑、郵電通訊等）納入征稅范圍（即“擴(kuò)圍”）以解決稅負(fù)重、重復(fù)征稅等問題。因此，增值稅征稅“擴(kuò)圍”問題已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和政府所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文主要以增值稅“擴(kuò)圍”實(shí)施對策為研究對象，梳理當(dāng)前學(xué)術(shù)界對此的研究成果與爭議。

一、有關(guān)增值稅“擴(kuò)圍”的實(shí)施思路

對于增值稅“擴(kuò)圍”的實(shí)施方法，學(xué)術(shù)界出現(xiàn)過兩種觀點(diǎn)，即漸進(jìn)式“擴(kuò)圍”和徹底式“擴(kuò)圍”。 所謂漸進(jìn)式“擴(kuò)圍”是指采取分步驟、分階段、有層次的對增值稅征稅范圍進(jìn)行改革，以免造成社會經(jīng)濟(jì)的激烈動蕩。而徹底式“擴(kuò)圍”指的是一步到位式的全面實(shí)施增值稅擴(kuò)圍，完全消除消費(fèi)型增值稅。目前擴(kuò)圍方式的選擇，大多數(shù)學(xué)者傾向于漸進(jìn)式、平穩(wěn)的思路。

田曉東、吳偉強(qiáng)（2012），張景華（2012），韓紹初（2010）等認(rèn)為稅制改革關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的平穩(wěn)性與連續(xù)性，所以增值稅征稅范圍擴(kuò)大應(yīng)該采取分步漸進(jìn)的方法，分階段設(shè)立目標(biāo)。路春城、李磊（2010）認(rèn)為增值稅擴(kuò)圍必須循序漸進(jìn)，提出首先，對生活消費(fèi)為主的服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)和文化體育業(yè)仍實(shí)行營業(yè)稅；其次，對屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、交換環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)端口或中端的行業(yè)實(shí)行“擴(kuò)圍”，如農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)等；第三，按照國際通行慣例，對金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)納入增值稅范圍，實(shí)施免稅；最后，實(shí)施過程中采用試點(diǎn)方式，認(rèn)為首選試點(diǎn)的行業(yè)是廠商多為一般納稅人的郵電通信業(yè)，以便于管理。楊瑜珊（2012）認(rèn)為以上海市實(shí)踐經(jīng)歷為出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該兩個階段完成增值稅擴(kuò)圍。第一個階段：納入貨物交易密切相連的第三產(chǎn)業(yè)；第二階段：把與貨物交易關(guān)系不密切的第三產(chǎn)業(yè)納入征稅范圍。張帆（2012）提出“三步走”擴(kuò)圍方法。第一步將交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲保管業(yè)、物流業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)實(shí)施增值稅征稅；第二步將建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、租賃業(yè)納入其中；第三步將于金融保險、郵電通訊等生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)納入其中完成全部的增值稅擴(kuò)圍。

二、有關(guān)中央與地方的利益調(diào)整

大部分觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍之后會使中央與地方政府稅收收益格局發(fā)生變化，尤其是地方財(cái)力將會減少，因此應(yīng)將增值稅擴(kuò)圍與分稅制改革同時進(jìn)行，調(diào)整中央與地方對增值稅的分成比例，增加新稅源，相應(yīng)擴(kuò)大地方收益以彌補(bǔ)營業(yè)稅減少而造成的財(cái)力降低。李曼（2012），張景華（2012）等認(rèn)為地方和中央對增值稅的分享比例應(yīng)重新調(diào)整，設(shè)計(jì)不同地方級次的分享比例。同時進(jìn)一步完善政府轉(zhuǎn)移支付制度，并重構(gòu)地方稅體系，重新增加地方新稅種。楊瑜珊（2012）認(rèn)為在縱向上完善稅收分享機(jī)制，要較大幅度地提高地方對增值稅收入的分享比例，同時建立橫向的分享制度，根據(jù)各地的人口規(guī)模、消費(fèi)支出、經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)力水平等指標(biāo)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化公式，通過轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行財(cái)力再分配。并主張地方應(yīng)培養(yǎng)主導(dǎo)稅種，例如房產(chǎn)稅、資源稅等。

三、有關(guān)稅率設(shè)計(jì)

在稅率方面，研究者主要從規(guī)范分析和實(shí)證分析兩個方面展開探討。楊瑜珊（2012）提出在完善稅率結(jié)構(gòu)的同時應(yīng)適當(dāng)降低增值稅稅率，減少稅負(fù)是我國稅制發(fā)展的目標(biāo)。張帆（2012）認(rèn)為多稅率檔次不適用于現(xiàn)代型增值稅，應(yīng)該在擴(kuò)圍的過程中簡少稅率檔次并按照實(shí)際情況重新估算增值稅稅率。白曉蓉（2012）從組織財(cái)政收入角度上看目前稅率雖然可以為企業(yè)減輕負(fù)稅，但稅率是偏低的。而鄒昱（2012）采用一般均衡模型對江蘇省投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析得出：增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%時會帶來正效果，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增加。并通過“擴(kuò)圍”的路徑選擇變化推導(dǎo)出分步實(shí)施“擴(kuò)圍”對江蘇省經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為有利。

四、有關(guān)稅務(wù)管理

在增值稅擴(kuò)圍之后的稅務(wù)管理方面，主要爭議在于是由國稅局統(tǒng)一管理還是由地方稅務(wù)局繼續(xù)管理。贊同國稅局統(tǒng)一管理的觀點(diǎn)有：張帆（2012）認(rèn)為由于目前的征管現(xiàn)狀，國稅局對增值稅統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收較為可行，這更符合現(xiàn)行分稅制規(guī)定與共享稅有國稅局征收的國際慣例。而支持地方稅務(wù)局繼續(xù)管理觀點(diǎn)的斬萬軍（2011），張?jiān)迫A（2011）等認(rèn)為：改征增值稅的納稅范圍應(yīng)仍然歸地方稅務(wù)局管理，這是由于對“擴(kuò)圍”納稅人原本為地方稅務(wù)局所管理，在人力資源上和對實(shí)際情況的了解上便于操作，減少阻力，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

注釋：

①韓紹初.改革進(jìn)程中的中國增值稅.中國稅務(wù)出版社，2010年9月.第243頁。