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    改進小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的建議

    2016-03-09 03:15:56徐艷旻
    企業(yè)文化·中旬刊 2015年11期
    關(guān)鍵詞:事務(wù)所會計師審計工作

    徐艷旻

    摘 要:近年來,注冊會計師行業(yè)快速發(fā)展,事務(wù)所內(nèi)部治理中存在的問題比較突出,特別是小型會計師事務(wù)所。本文主要從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)與溝通、執(zhí)業(yè)活動等方面去考慮提出改進事務(wù)所內(nèi)部控制的建議。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;小型會計師事務(wù)所

    一、改善內(nèi)部控制環(huán)境

    (一)明確事務(wù)所發(fā)展目的

    對于事務(wù)所的規(guī)模、發(fā)展前景,所長和合伙人要有明確的目標(biāo),不能“靜觀其變”。建議召開股東大會,制定發(fā)展的未來規(guī)劃。此規(guī)劃需要從事務(wù)所員工人數(shù)、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)量、工作時間等幾個方面考慮;只有招聘到更多、更專業(yè)的人員,才能承接更大型企業(yè)的業(yè)務(wù),才能真正從小所發(fā)展成為中型事務(wù)所;較多的業(yè)務(wù)量勢必需要更多的資源,這時候必須增置固定資產(chǎn),以滿足工作之需;假設(shè)業(yè)務(wù)量提高了,正常的工作時間已不能滿足業(yè)務(wù)要求,還需調(diào)整上班時間,比如輪流加班等。

    (二)完善事務(wù)所內(nèi)控章程

    對于小型的會計師事務(wù)所,雖沒必要像大企業(yè)那樣突顯企業(yè)文化、制定內(nèi)控章程。但為了便于管理、加強上下級之間的溝通建議其簡單制定員工守則,提出工作要求,使人力資源管理規(guī)范化。制定其員工手冊要包括以下幾方面:事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、工作紀(jì)律、職工獎懲制度、員工關(guān)系、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、公司資源管理等。

    (三)加強事務(wù)所人力資源管理

    審計工作是一種專業(yè)性很強的工作,建議在招聘員工的時候盡量招聘大專以上學(xué)歷、有財會專業(yè)背景的員工。另外,對于員工要定期或不定期地進行專業(yè)培訓(xùn),提高他們的專業(yè)水平,使他們能夠更好的為事務(wù)所服務(wù)。員工分工要明確,分審計部和會計部兩個部門,選定審計主管和會計主管,職責(zé)分工明晰之后更能夠找到責(zé)任人。

    二、加強風(fēng)險管理

    (一)加強風(fēng)險管理意識

    會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)人要自上而下灌輸風(fēng)險意識,時刻提醒下屬從事務(wù)所的角度考慮事務(wù)所以及注冊會計師的責(zé)任、利益。只有工作人員有了風(fēng)險意識,自然會謹(jǐn)慎行事。這樣可在一定程度上避免因盲目接受委托而承擔(dān)損失。

    (二)承接業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎

    1.審查被審計單位送來會計資料的完整性,如發(fā)現(xiàn)資料不齊全,應(yīng)及時和被審計單位相關(guān)人員溝通,要求其及時補齊。不能等到審計工作快要收尾時,才發(fā)現(xiàn)資料不全,這不僅影響審計工作的進度,也影響工作效率。另外,對于未結(jié)賬的會計賬簿乃是被審計單位內(nèi)部的事情,事務(wù)所不能代勞,如有這類資料寧可不接受委托。

    2.審查被審計單位送來會計紫的的準(zhǔn)確性,對于客戶送來的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》、股東進賬單以及事務(wù)所以客戶名義向銀行發(fā)出的銀行詢證函,助理人員在做驗資報告時都要認(rèn)真審核。如發(fā)現(xiàn)進賬單上的截止日、股東名稱、金額、進賬日期與銀行詢證函上的不符,要及時通知責(zé)任各方,盡快改正,若客戶進賬單上附言中未說明資金用途,還需銀行及時補充。確定驗資資料審核無誤后,再出具驗資報告。

    三、完善信息系統(tǒng)與溝通

    事務(wù)所內(nèi)部必須重視溝通,建議事務(wù)所內(nèi)部必須建立信息與溝通機制,規(guī)定各級人員及時傳遞信息,及時溝通。比如,規(guī)定下級人員在遇到突發(fā)事件時必須請示上級領(lǐng)導(dǎo)(具體列名事件、情況),力求更好地解決問題,上級領(lǐng)導(dǎo)有指示時要及時傳遞給下級人員。為便于溝通,各級員工之間要多交流,事務(wù)所內(nèi)部多組織活動,暢通溝通渠道。

    下級人員應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報其目前所從事工作的進度,以便上級管理人員及時了解業(yè)務(wù),并加以適當(dāng)?shù)目刂疲WC工作按質(zhì)按量完成。另外,作為企業(yè)的員工有責(zé)任和義務(wù)對每項工作提出自己的看法,并及時反饋給上級領(lǐng)導(dǎo),這樣能相互監(jiān)督、加強溝通,更好的解決問題,提高工作質(zhì)量。

    四、規(guī)范執(zhí)業(yè)活動

    (一)嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則中有關(guān)獨立性的要求

    在中小企業(yè)內(nèi)部管理層和治理層之間并沒有嚴(yán)格的界限,特別是小企業(yè),他們的會計人員大多是兼職會計,或者是自己的親戚。這種情況,使得審計業(yè)務(wù)中的獨立三方關(guān)系變成了兩方關(guān)系。所以,已經(jīng)在如此之高的審計風(fēng)險的情況下,會計師事務(wù)所、審計人員更加要遵循獨立性的要求,做到公事公辦??陀^、公正的發(fā)表審計意見,如果,被審計單位的老總索要審計意見,所長及助理人員要客觀、公正地回絕,按照正常的審計程序,出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟2荒芤驗槿饲殛P(guān)系、商業(yè)利益而出現(xiàn)購買、協(xié)商審計意見的情況。

    (二)嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)程序

    會計師事務(wù)所面對的客戶大多是自然人獨資或自然人出資組建的有限責(zé)任公司,這類企業(yè)業(yè)務(wù)量不大,會計核算簡單。對于被審計單位最基本的信息該了解的還是要仔細了解,例如:被審計單位性質(zhì)、經(jīng)營范圍、注冊資本、股東性質(zhì)、行業(yè)背景、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)管環(huán)境以及會計政策變更情況等。建議事務(wù)所內(nèi)部在接受委托之前,先組織人員了解被審計單位的基本情況,再如實填寫被審計單位基本情況調(diào)查表以及會計政策變更情況表,根據(jù)被審計單位的基本情況制定總體審計策略和具體審計計劃。審計程序?qū)嵤r,在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上確定重要性水平,重要性水平的確定要與被審計單位相適應(yīng),不能主觀臆斷。

    五、健全事務(wù)所監(jiān)督

    (一)加強內(nèi)部監(jiān)督

    小型會計師事務(wù)所雖然規(guī)模不大,但是其缺乏自我評價的行徑使其內(nèi)部控制形同空殼。所以建議在兩名助理人員當(dāng)中指定一位做事務(wù)所的會計,另一位專門復(fù)核其賬務(wù)處理,對其賬務(wù)處理的合法性、合理性進行審查,保證內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的有效性。代理記賬業(yè)務(wù)也需加強內(nèi)部監(jiān)督,各位會計人員在做完帳時要相互復(fù)核、相互監(jiān)督保證會計處理的準(zhǔn)確性。

    (二)完善對審計工作底稿的復(fù)核

    審計工作底稿的復(fù)核程序是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié),事務(wù)所內(nèi)部不能掉以輕心。建議在事務(wù)所內(nèi)部指定一位特定的復(fù)核員,審計人員在編制好審計工作底稿之后,應(yīng)先交給特定的復(fù)核員復(fù)核,復(fù)核員查漏補缺后,交由所長審閱,確定審計工作底稿正確無誤后再出具審計意見。否則,由所長一人執(zhí)行復(fù)核工作很難確保審計質(zhì)量。

    參考文獻:

    [1]王祥.內(nèi)部控制審計下小型事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)及建議.經(jīng)濟視角[M].2013(1).

    [2]劉成、童明宇.小型會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略分析.中國注冊會計師[J].2013(10).

    [3]郭曉銀.我國小型會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀分析.企業(yè)研究[J].2014(20).

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