淺析識別虛假會計報表的方法

羅穎

摘 要：作為了解企業(yè)最重要的渠道的會計報表，應(yīng)當(dāng)真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。然而，在實際生活中，企業(yè)通過編制虛假財務(wù)報表，提供不真實的財務(wù)信息，對社會危害性相當(dāng)大。本文通過提出虛假財務(wù)報表的識別方法，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境特點，提出對應(yīng)的解決辦法和建議。

關(guān)鍵詞：識別；虛假；會計報表；方法

一、虛假會計報表的成因

閱讀會計報表是了解一個企業(yè)財務(wù)狀況、營運能力、盈利水平的重要途徑。企業(yè)制作虛假會計報表不外乎三個目的：一是為了蒙騙投資者；二是為了取得銀行及商業(yè)信用。三是為了減少納稅。基于這三個目的，企業(yè)通過各種方法粉飾報表，操縱利潤，提供虛假的財務(wù)信息。

二、現(xiàn)有虛假會計報表的常見制作方法

（一）通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱

按權(quán)責(zé)發(fā)生制及新會計制度的要求，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當(dāng)期費用，以獲得虛增利潤的目的。比如企業(yè)對應(yīng)收賬款、特別是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬。

（二）通過折舊方式變更操縱利潤

固定資產(chǎn)正確地計提折舊對計算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此做文章，通過變更固定資產(chǎn)折舊方式來進(jìn)行利潤操縱。

（三）通過非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤操縱

1.通過其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行利潤操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)主營業(yè)務(wù)之外的零星收支業(yè)務(wù)，雖然對利潤不做主要貢獻(xiàn)，但是對總體利潤有“四兩撥千斤”的作用。

2.通過投資收益進(jìn)行利潤操縱。投資收益通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，而分配后的收益通常會使資本增值。

三、虛假會計報表的識別

（一）關(guān)注財務(wù)報表附注

在分析會計報表之前，外部報表使用者應(yīng)該先閱讀和分析會計報表附注。在分析會計報表的過程中，我們需要不斷結(jié)合會計報表附注分析，尋找辨別會計報表真實程度的調(diào)查分析重點。會計報表附注的第一部分是公司的基本情況；第二部分是公司所采用的主要會計處理方法、會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響；第三部分是控股子公司及合營企業(yè)的基本情況；第四部分是會計報表主要項目注釋；第五部分是其他事項的說明。從附注中我們往往會發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或違背常規(guī)會計處理的線索，比如在閱讀報表附注中發(fā)現(xiàn)被分析企業(yè)采取激進(jìn)的會計政策，或者不恰當(dāng)?shù)刈兏卮髸嬚呒皶嫻烙?，多表明企業(yè)的真實經(jīng)營狀況遭遇較大困難，很有可能目的是為了粉飾財務(wù)報表。因此，在分析財務(wù)報表之前，會計信息使用者應(yīng)當(dāng)先閱讀和分析報表附注，發(fā)現(xiàn)辨別虛假財務(wù)報表的分析重點。

（二）剔除不良資產(chǎn)

這里所說的不良資產(chǎn)，除包括待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)相比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。

（三）剔除異常利潤

根據(jù)會計報表附注及利潤表，我們可以看到單位的利潤結(jié)構(gòu)形式，從而了解企業(yè)的主要利潤來源，一般情況下主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是企業(yè)的主要利潤來源，其它的屬于異常利潤。異常利潤剔除法是指將其它業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時，所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn)，此時運用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。

四、抑制虛假會計報表的對策建議

（一）規(guī)范財務(wù)報告法律體系、會計信息披露行為

判斷一份財務(wù)報告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背，是否真實、完整。我國在規(guī)范財務(wù)報告方面制定了《會計法》、《公司法》及各種會計制度、會計準(zhǔn)則、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī) 范性條例，基本形成了財務(wù)報告規(guī)范體系。但不可否認(rèn)其間還存在許多漏洞，不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)主體間的信息披露方法不盡一致，會計主體能通過一些技術(shù)手段調(diào)節(jié)財務(wù)報告信息。因此，要進(jìn)一步制定出系統(tǒng)的、科學(xué)合理的財務(wù)報告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機(jī)。

（二）加強對會計人員的能力要求并加強考核

目前，我國會計行業(yè)改革的力度很大，出現(xiàn)了許多比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項，對會計從業(yè)人員的技能和知識提出了更高的要求和考驗，因此，加強對會計人員的職業(yè)技能培訓(xùn)及嚴(yán)格任職要求是防范虛假財務(wù)報告的一個重要手段。同樣，加強會計從業(yè)人員的考核對防范虛假財務(wù)報告也會起到深層次的作用。

（三）加大對虛假財務(wù)報告的處罰

我國對虛假財務(wù)報告的處置已有相關(guān)法律和規(guī)范，如《公司法》、《刑法》、《會計法》等規(guī)定了對個人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。虛假財務(wù)報告的危害，不僅僅在于由于造假偷了多少稅，更關(guān)鍵的是其對社會的負(fù)面影響是難以估算的。為此，首先我們在處理處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法，加大查處力度；其次要建立起嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，包括刑事處罰和經(jīng)濟(jì)處罰等，增大造假者的成本，使造假者覺得不合算，從而從利益上遏制住虛假財務(wù)報告的蔓延。

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