建筑業(yè)“營改增”的影響分析與應(yīng)對(duì)策略

胡蕤

[摘要]隨著“營改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，建筑業(yè)相關(guān)稅制改革也日益迫切。本文通過對(duì)“營改增”政策實(shí)施后，建筑業(yè)工程的投標(biāo)報(bào)價(jià)、企業(yè)稅負(fù)等方面影響進(jìn)行分析，并提出企業(yè)應(yīng)對(duì)的適應(yīng)性策略。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；“營改增”；影響分析；策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201608144

1“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

11對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)的影響

“營改增”實(shí)施后建筑業(yè)首先面對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)的變化，它關(guān)系到工程建設(shè)各方面的利益。住建部于2014年7月21日頒布了關(guān)于《建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》（征求意見稿），按新的造價(jià)方案征求意見，計(jì)價(jià)規(guī)則根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價(jià)稅分離”的原則，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則。即將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為各項(xiàng)費(fèi)用稅前造價(jià)不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)則。明確建筑安裝工程稅前造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用均不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，工程造價(jià)計(jì)價(jià)由不含稅材料價(jià)格、不含稅人工費(fèi)、不含稅機(jī)械租賃費(fèi)、不含稅其他直接費(fèi)，加上利潤和銷項(xiàng)稅額構(gòu)成。

12對(duì)現(xiàn)金流的影響

“營改增”會(huì)使企業(yè)的資金更加緊張。我國建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期工程計(jì)價(jià)時(shí)往往扣除質(zhì)量保證金、墊付款等，同時(shí)要求企業(yè)按照計(jì)價(jià)金額開具發(fā)票后付款，而工程款滯后支付，企業(yè)為此需先支付稅金。為確保工程進(jìn)度，建筑企業(yè)需要墊付建設(shè)資金。由于建設(shè)單位拖欠工程款和大量資金的占用導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，企業(yè)經(jīng)常無法足額支付采購支出，從而無法取得供應(yīng)商增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。增值稅必須按期繳納，必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流出增加，加大企業(yè)資金緊張程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行。

13對(duì)收入和利潤的影響

增值稅是價(jià)外稅，“營改增”后建筑企業(yè)實(shí)際收取的工程款減去增值稅銷項(xiàng)稅額，作為營業(yè)收入，收到同樣數(shù)額工程款，確認(rèn)營業(yè)收入會(huì)減少。營業(yè)收入降低會(huì)影響到企業(yè)利潤。由于各種因素，購入材料成本、支付勞務(wù)工資以及零散臨時(shí)性支出等都存在不能取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)情況，將加大工程成本，擠占利潤空間導(dǎo)致利潤會(huì)下降。

14對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑業(yè)原繳納營業(yè)稅多少只與收入相關(guān)，和成本費(fèi)用無關(guān)，改征繳納增值稅后應(yīng)納稅額大小，既與取得收入大?。ㄉ婕颁N項(xiàng)稅額）有關(guān)，也與取得成本費(fèi)用票據(jù)（涉及進(jìn)項(xiàng)稅額）相關(guān)聯(lián)。按《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定建筑業(yè)適用11%的稅率，建筑業(yè)與建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算，計(jì)算銷項(xiàng)稅為工程造價(jià)的11%。建筑企業(yè)“營改增”后雖可以從成本費(fèi)用中外購材料、機(jī)械設(shè)備、勞務(wù)以及燃料等取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。建筑施工過程中使用的沙石、土方以及零星材料多由個(gè)體經(jīng)營者供應(yīng)，勞務(wù)用工主要來自于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，要么沒有發(fā)票，要么取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票，即便是專用發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率不高，使得建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。從“營改增”試點(diǎn)來看，由于增值稅相對(duì)營業(yè)稅稅率提高，部分企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，存在不同程度稅負(fù)提高現(xiàn)象。

15企業(yè)對(duì)發(fā)票管理與使用的影響

在“營改增”之前企業(yè)繳納營業(yè)稅，無論從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人購買商品或服務(wù)，只要取得真實(shí)、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除，不影響到企業(yè)的稅負(fù)。但在“營改增”之后建筑企業(yè)繳納增值稅，增值稅實(shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣，有增值稅抵扣憑證就有進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有增值稅抵扣憑證就無進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)取得發(fā)票不僅涉及繳納增值稅，還涉及計(jì)算企業(yè)所得稅。相比較而言，稅務(wù)部門在稅務(wù)稽查時(shí)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理要比營業(yè)稅發(fā)票管理更為嚴(yán)格。

2建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的策略

21轉(zhuǎn)變經(jīng)營意識(shí)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

“營改增”稅制改革，不僅是財(cái)務(wù)管理的改變，更是企業(yè)經(jīng)營管理層意識(shí)的轉(zhuǎn)變，在工程規(guī)劃與決策時(shí)要預(yù)先籌劃。與原繳納營業(yè)稅相比，工程計(jì)價(jià)由含稅價(jià)格變?yōu)椴缓悆r(jià)格，這從根本上改變了建筑行業(yè)多年來工程計(jì)價(jià)規(guī)則，且直接影響企業(yè)的招投標(biāo)報(bào)價(jià)。在參與工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，企業(yè)要及時(shí)了解“營改增”政策信息并進(jìn)行研究，制定適合本企業(yè)在增值稅制下投標(biāo)報(bào)價(jià)體系及管理制度。預(yù)算工程投標(biāo)價(jià)格，要合理測(cè)算成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，既要考慮工程中標(biāo)率，也要確保進(jìn)項(xiàng)稅額的來源，工程能夠取得更多進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票可能成為企業(yè)報(bào)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的有利條件。

22加強(qiáng)對(duì)“營改增”相關(guān)政策的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了新的更高要求，企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位管理的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)。在培訓(xùn)過程中對(duì)“營改增”的具體內(nèi)容與兩種制度之間差別進(jìn)行學(xué)習(xí)，通過對(duì)“營改增”新政策稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，將稅務(wù)政策滲透到經(jīng)營管理中，做到事前預(yù)防控制，盡量避免工作中失誤，造成企業(yè)稅務(wù)成本上升。

23重視對(duì)供應(yīng)商的選擇

在選擇供應(yīng)商時(shí)，銷售方身份的不同會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。由于營業(yè)稅和增值稅計(jì)算方法的差異，“營改增”后企業(yè)對(duì)外經(jīng)營所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額與購買商品和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額之差，會(huì)直接影響企業(yè)繳納增值稅。從企業(yè)稅負(fù)考慮，應(yīng)及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。在合同談判時(shí)，針對(duì)不同資格納稅人可提供發(fā)票的類型，再確定不同合同單價(jià)。

24加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的有效管理

增值稅專用發(fā)票不同于普通發(fā)票，它具有稅負(fù)的連續(xù)性，將商品的生產(chǎn)與銷售各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系到一起，會(huì)直接影響到企業(yè)繳納增值稅金額。這就要求企業(yè)經(jīng)營過程中要取得合法真實(shí)性的增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證。占建筑業(yè)成本較大份額的材料能否取得有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票，會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)。因此企業(yè)各業(yè)務(wù)部門從票據(jù)的取得及審核每一個(gè)環(huán)節(jié)都要引起足夠的重視。

25科學(xué)合理稅收籌劃，降低稅負(fù)

“營改增”實(shí)施后，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)高低取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，在日常采購環(huán)節(jié)上，從發(fā)票取得、流轉(zhuǎn)、認(rèn)證抵扣、會(huì)計(jì)核算等流程進(jìn)行精細(xì)化管理，最大限度實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣，減少企業(yè)資金流出。做好與稅務(wù)部門溝通工作。通過合理稅收籌劃，增大可抵扣銷項(xiàng)稅額的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等金額，減少不能抵扣銷項(xiàng)稅額的其他成本金額；或者增大可抵扣銷項(xiàng)稅額的高稅率的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等比重，以達(dá)到降低企業(yè)總體稅負(fù)的目的，將“營改增”在建筑企業(yè)影響降低到最小的范圍內(nèi)。從事混業(yè)經(jīng)營的建筑業(yè)，還必須對(duì)不同業(yè)務(wù)類別分別在適用稅種、適用稅率或征收率、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出細(xì)化核算處理，避免因企業(yè)核算不全，導(dǎo)致企業(yè)從高適用稅率，增加企業(yè)稅負(fù)。

26“營改增”前后新舊稅制銜接應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好“營改增”前后過渡期事項(xiàng)的安排，以避免可能存在的稅負(fù)的增加。針對(duì)“營改增”前購買的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)、原材料存貨等存量資產(chǎn)的期初進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，企業(yè)在稅制改革時(shí)要控制庫存，不宜大量購置該類資產(chǎn)，以避免出現(xiàn)“營改增”后只承擔(dān)銷項(xiàng)稅而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足加重稅負(fù)問題。對(duì)于跨越“營改增”前后的工程承包合同，要合理確定收入和進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)系，以避免可能存在的重復(fù)征稅問題。

3結(jié)論

我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，按照財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。建筑業(yè)在“營改增”初期，企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)增加，但隨著“營改增”的全面推廣，建筑業(yè)上下游抵扣鏈條逐步完善，對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)的積極意義和推動(dòng)作用會(huì)逐步得到體現(xiàn)。建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的管理體制，努力提升企業(yè)的管理水平，使“營改增”能夠切實(shí)地促進(jìn)自身的發(fā)展，增強(qiáng)自身發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)加快發(fā)展創(chuàng)新，促進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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