會計電算化背景下企業(yè)內(nèi)部審計策略研究

葉敏娣

(湖北科技學院 財務(wù)處，湖北 咸寧 437100)

會計電算化背景下企業(yè)內(nèi)部審計策略研究

葉敏娣

(湖北科技學院 財務(wù)處，湖北 咸寧 437100)

企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，為企業(yè)提供及時準確真實的會計信息。本文首先分析企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢，以及其對會計電算化的優(yōu)勢及對企業(yè)內(nèi)部審計中的影響，最后提出根據(jù)新的形勢完善內(nèi)部審計準則、制定內(nèi)部審計控制制度、加快審計技術(shù)方法改革、轉(zhuǎn)變審計觀念、加快內(nèi)部審計信息化管理和提高審計人員素質(zhì)等適應(yīng)會計電算化需求的企業(yè)內(nèi)部審計的對策和建議。

會計電算化；內(nèi)部審計；策略

隨著科學技術(shù)的發(fā)展，以計算機為基礎(chǔ)的信息技術(shù)已經(jīng)延伸到各個領(lǐng)域，計算機技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等在會計領(lǐng)域的運用極大地提高了會計處理速度，減輕了會計人員的勞動強度，促進了會計職能的轉(zhuǎn)變，同時也提高了企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。當前大量的政府事業(yè)單位和大中小型企業(yè)都開始建立自己較為完善的會計電算化系統(tǒng)，以提高會計工作效率，并降低成本，會計電算化已經(jīng)成為會計領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢。簡單的說，會計電算化就是將信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進技術(shù)手段應(yīng)用到會計實務(wù)領(lǐng)域，用計算機自動實現(xiàn)人工記賬、算賬、報賬等會計信息的集中處理，分析會計信息，實現(xiàn)財務(wù)決策的信息化。由于會計電算化在我國起步較晚，因此，人們對會計電算化的意義和重要性的認識還不夠充分，同時，絕大多數(shù)單位和企業(yè)的會計電算化系統(tǒng)僅僅是代替會計人員的手工核算，根本沒有認識到建立企業(yè)完整會計信息系統(tǒng)的重要性，沒有完全發(fā)揮會計電算化系統(tǒng)的功能，不能及時有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。會計作為一個提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，在企業(yè)經(jīng)營管理中起著重要作用，同時企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，為企業(yè)提供及時并且準確真實的會計信息。本文首先分析企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢以及其對會計電算化的優(yōu)勢及對企業(yè)內(nèi)部審計中的影響，最后提出根據(jù)新的形勢完善內(nèi)部審計準則、制定內(nèi)部審計控制制度、加快審計技術(shù)方法改革、轉(zhuǎn)變審計觀念、加快內(nèi)部審計信息化管理和提高審計人員素質(zhì)等適應(yīng)會計電算化需求的企業(yè)內(nèi)部審計的對策和建議。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢分析

企業(yè)內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標[1]。隨著科學技術(shù)和社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的形式、方法也在與時俱進，不斷完善。會計電算化的實施使會計記賬實現(xiàn)了電腦記賬方式，隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，財務(wù)管理工作已經(jīng)形成了以會計電算化系統(tǒng)軟件為核心實現(xiàn)會計信息管理分析一體化的信息管理體系。結(jié)合國際、國內(nèi)內(nèi)部審計理念和實務(wù)的最新發(fā)展變化，2013年8月20日，中國內(nèi)部審計協(xié)會以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》(以下簡稱新準則)，新準則將內(nèi)部審計定義為：一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標[2]，基本上實現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計師協(xié)會定義的接軌。

1.企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

我國的企業(yè)內(nèi)部審計制度始于20世紀80年代，雖然走過了30多年的歷程，但因為基礎(chǔ)條件較差、底子較薄，還處于初級階段，形勢不容樂觀，存在的問題較為嚴重。內(nèi)部審計重點仍是財務(wù)審計，獨立性較差、審計方法落后、審計人員素質(zhì)達不到要求，不少企業(yè)的內(nèi)部審計都是“形式十足，內(nèi)容空洞”。會計電算化大量應(yīng)用后，審計線索也隨之發(fā)生了變化，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和存儲形式以及會計數(shù)據(jù)的產(chǎn)生方式和傳遞方式等都發(fā)生了很大變化，用存儲磁盤、光盤等取代了傳統(tǒng)的會計憑證和會計賬簿，同時計算機完成會計原始數(shù)據(jù)的錄入和財務(wù)報表的輸出，傳統(tǒng)審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)會計電算法的要求，審計線索的改變使得審計人員必須采用現(xiàn)代化的方法才能跟蹤會計業(yè)務(wù)并檢查會計檔案的安全性、完整性和準確性。

2.企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

審計信息化建設(shè)是指審計機構(gòu)通過推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進審計作業(yè)和管理手段，全面及時有效地檢查、監(jiān)督會計信息及相關(guān)的財政財務(wù)、經(jīng)營管理信息，維護國有資產(chǎn)安全，從而更經(jīng)濟、有效地履行審計監(jiān)督職能的活動過程。我國審計署順應(yīng)時代要求，于1998年提出了審計信息化建設(shè)的意見，并開始籌備“金審工程”，其主要內(nèi)容是：開發(fā)針對金融、財政、政府部門和國有企業(yè)不同審計業(yè)務(wù)需要的審計監(jiān)督應(yīng)用軟件和數(shù)據(jù)庫，制訂財務(wù)管理系統(tǒng)的審計信息接口標準；建設(shè)審計應(yīng)用系統(tǒng)平臺，實現(xiàn)與金關(guān)、金稅、金財和金融機構(gòu)等系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，相關(guān)信息共享，逐步開展聯(lián)網(wǎng)審計。到目前為止，審計信息化基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)進展良好，應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)初具規(guī)模，審計工作急需的被審計單位資料庫、審計專家經(jīng)驗庫、審計文獻資料庫三大數(shù)據(jù)庫已經(jīng)建成。目前，審計信息化已經(jīng)取得了階段性成果，以計算機聯(lián)網(wǎng)審計為主要內(nèi)容的“金審工程”二期也即將展開[3]。

二、會計電算化的優(yōu)勢分析

會計電算化是將信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進技術(shù)手段應(yīng)用到會計實務(wù)領(lǐng)域，用計算機自動實現(xiàn)人工記賬、算賬、報賬等會計信息的集中處理，分析會計信息，實現(xiàn)財務(wù)決策的信息化，會計電算化已發(fā)展成為一門融電子計算機科學、管理科學、信息科學和會計科學為一體的新型科學和實用技術(shù)[4]。會計電算化除具有電子計算機具備的一般特點外，它還具有下明顯的特點和優(yōu)勢：

1.信息的及時性與準確性。由于現(xiàn)代計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠長時間大容量的存儲數(shù)據(jù)，并能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高速、準確、自動處理，會計人員手工操作的局限性不復(fù)存在，可以及時為企業(yè)決策及管理服務(wù)工作提供更為詳細的信息。

2.服務(wù)的集中化與自動化。在會計電算化工作中，除部分數(shù)據(jù)錄入工作由人工錄入外，絕大部分工作都由計算機自動按程序運行，特別是在會計信息處理方面，一般都是集中處理，人工干預(yù)少，自動化程度高，形成了以會計電算化系統(tǒng)軟件為核心實現(xiàn)會計信息管理分析一體化的信息管理體系。

3.體系的規(guī)范化與標準化。由于在會計信息處理方面是由計算機自動按程序運行，人工干預(yù)少。同時，財務(wù)會計軟件大多是符合財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計軟件基本功能規(guī)范》等標準。因此，會計電算化從填制會計憑證、數(shù)據(jù)輸入到登記會計賬簿、數(shù)據(jù)輸出、編制財務(wù)報告等方面都更加規(guī)范、更加標準，基本實現(xiàn)了會計信息處理的規(guī)范化與標準化。

三、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計的影響

信息化時代的到來，給我國的會計工作帶來了很多幫助，也提高了會計工作的精確度以及效率。我國的會計工作在進步，邁入了多樣化的時代，那么我國的審計工作卻是停步不前，所以這樣一來就給審計工作帶來了很多問題。

1.審計線索的改變

實行電算化后，計算機會計信息系統(tǒng)中的審計線索主要有輸入的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等人眼可見的審計線索和存儲在介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)庫資料等人眼不可見的審計線索兩種，這兩種審計線索交叉相補構(gòu)成會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。因此，審計人員只需要獲取被審計單位會計信息系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)文件，然后將其轉(zhuǎn)換成審計人員所需要的數(shù)據(jù)文件格式，再利用系統(tǒng)的分析處理功能對數(shù)據(jù)進行的重新組合處理，以達到審計目的。

2.審計內(nèi)容和范圍的擴大

會計實現(xiàn)電算化以后，審計人員在完成原有審計范圍和內(nèi)容后，還應(yīng)審查和檢測會計信息系統(tǒng)程序，主要是要審查信息系統(tǒng)本身是否符合會計相關(guān)準則和法規(guī)，同時對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行評審，并審查是否有建全的機房管理制度等。

3.審計技術(shù)方法的改變

審計人員應(yīng)該把電子計算機和會計信息系統(tǒng)當作一種有力的審計工具來使用。采用以計算機為核心的審計方法可以迅速有效地完成會計數(shù)據(jù)的審閱、核對、分析、比較等各項審查內(nèi)容，提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。會計電算化的審計工作需要利用計算機技術(shù)進行協(xié)助，并執(zhí)行相關(guān)審查處理，需要人工與計算機處理相結(jié)合[5]。

4.對審計標準和準則的影響

計算機會計信息系統(tǒng)中，由于審計的對象有了重大的變化，審計線索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的準則。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內(nèi)容，但針對日益發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問題、新情況，審計準則中尚存在許多空白[6]。

5.對審計人員素質(zhì)的要求更高

由于會計電算化信息系統(tǒng)一般較為復(fù)雜，因此要求審計人員除了具有會計電算化信息系統(tǒng)和會計、審計等專業(yè)知識和技能外，還必須熟練掌握計算機應(yīng)用技能。隨著會計電算化在機關(guān)和企事業(yè)單位的不斷普及，要求審計人員必須熟悉會計電算化系統(tǒng)和過程，審計人員除了要具備傳統(tǒng)審計知識和技能，還要具備熟練的計算機系統(tǒng)及應(yīng)用相關(guān)的知識和技能。

四、會計電算化要求下的企業(yè)內(nèi)部審計策略

面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員對電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計進行相關(guān)研究，提出如下適應(yīng)會計電算化要求的企業(yè)內(nèi)部審計策略。

1.轉(zhuǎn)變審計觀念

企業(yè)內(nèi)部審計除了完成查錯糾弊這一主要功能外，更重要的是要找到會計工作中的漏洞從而促使相關(guān)人員改進會計流程。所以，要真正做好會計電算化時代下的審計工作必須要有全面審計的觀念，從全局出發(fā)，通過對會計信息系統(tǒng)的查漏補缺發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的問題，推動企業(yè)更好經(jīng)營。審計工作要適應(yīng)會計變化，與時俱進，適應(yīng)社會的發(fā)展要求，根據(jù)會計電算化要求做出相應(yīng)調(diào)整。

2.制定審計內(nèi)控制度

內(nèi)部審計并不是獨立存在，而是作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種控制監(jiān)督手段而存在，在會計信息化背景下，需要重構(gòu)信息化內(nèi)控制度。信息化環(huán)境下依靠賬號和密碼等身份識別工具來辨認不同的員工，這給工作人員控制帶來了新的問題，為了避免人員凌駕于計算機之上的問題，在對系統(tǒng)管理員提出新的要求同時也要加強獨立的監(jiān)督工作。信息化時代企業(yè)風險主要集中在信息化設(shè)備上，應(yīng)當將計算機系統(tǒng)操作控制列為內(nèi)控制度的重點控制項目，應(yīng)制定計算機權(quán)限控制、運行日志、操作日志以及會計檔案保管等方面的規(guī)范和標準。

3.完善內(nèi)部審計準則

近年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會先后發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等29個具體準則和5個實務(wù)指南，初步形成了我國企業(yè)內(nèi)部審計準則體系。隨著我國科學技術(shù)不斷進步，經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計越來越受到重視，迎來了企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新機遇，同時也對內(nèi)部審計準則和規(guī)范也提出了新要求。為此，中國內(nèi)部審計協(xié)會在充分聽取廣大內(nèi)部審計人員意見的基礎(chǔ)上，對原有準則和規(guī)范進行了系統(tǒng)全面的修訂，形成了體系結(jié)構(gòu)科學合理、發(fā)展理念新和適用性、可操作性強的新版《中國內(nèi)部審計準則》。

4.加強內(nèi)部審計信息化管理

鑒于審計工作的系統(tǒng)性，會計信息化背景下應(yīng)當對內(nèi)部審計做全面系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)劃來實現(xiàn)內(nèi)部審計的信息化，這樣才能按照既定的目標有計劃地推進審計信息化進程。內(nèi)部審計信息化建設(shè)要明確信息化的目的和意義，并制定相關(guān)戰(zhàn)略和策略，同時要保障網(wǎng)絡(luò)化信息化內(nèi)部審計系統(tǒng)必須具備技術(shù)、資金和人員。信息化內(nèi)部審計制度要充分認識企業(yè)的信息系統(tǒng)，規(guī)范相應(yīng)的審計程序，并評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)進行審計后發(fā)表相應(yīng)的結(jié)論，以促進信息系統(tǒng)的不斷完善。

5.加快制定計算機審計標準

雖然計算機審計并不改變審計的目標和準則，但是實現(xiàn)會計電算化以后，審計內(nèi)容、審計線索發(fā)生了重大變化，審計技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國審計界正在原有的審計標準和準則的基礎(chǔ)上，對會計信息系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)、運行和維護等標準及相應(yīng)內(nèi)控制度、計算機審計標準、審計人員技術(shù)水平標準和計算機輔助審計技術(shù)步驟、可用性、審計應(yīng)用軟件標準和計算機設(shè)備等一系列適應(yīng)新形式審計標準和準則進行研究，以規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)。

6.加快審計技術(shù)方法改革

隨著計算機軟硬件的不斷更新和計算機應(yīng)用技術(shù)的快速發(fā)展，會計電算化系統(tǒng)的發(fā)展也不斷更新。傳統(tǒng)手工審計方法不僅不能很好的完成審計目的，還增加了審計人員的審計風險，審計技術(shù)方法的革新迫在眉睫。因此，組織會計、審計和計算機方面的成立研究小組開發(fā)制定審計信息化軟件，設(shè)計開發(fā)計算機輔助審計工具，以適應(yīng)不斷增長的會計電算化系統(tǒng)審計的需求。

7.提高審計人員專業(yè)素質(zhì)

在會計信息化發(fā)展過程中，財會人員的知識結(jié)構(gòu)必須從傳統(tǒng)的手工會計轉(zhuǎn)向以計算機為基礎(chǔ)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化會計轉(zhuǎn)變。面對信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新一代計算機技術(shù)帶來的知識革新和新會計準則制度的要求，財會管理人員必須更新觀念，不斷學習新知識和新技能，努力轉(zhuǎn)化自身工作職能，向參與管理及經(jīng)營決策等方面轉(zhuǎn)化。同時，要進行事前預(yù)測、事中控制和事后監(jiān)督，當好領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策的參謀。因此說，在網(wǎng)絡(luò)信息時代，熟練地掌握必需的財會專業(yè)新知識和技能，不斷更新知識和技能，才能適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展和需求。

五、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計對核查存在問題、防止舞弊行為、改善內(nèi)部控制、提高工作效率等具有非常重要的作用，會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計具有巨大而深刻的影響，必須運用科學發(fā)展觀去分析研究這種影響，它是信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展的必然結(jié)果，也是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展必然趨勢。面對信息化時代會計電算化背景下的審計存在的一些列問題，提出了轉(zhuǎn)變審計觀念、制定審計內(nèi)控制度、完善內(nèi)部審計準則、加強內(nèi)部審計信息化管理、加快制定計算機審計標準、加快審計技術(shù)方法改革和提高審計人員專業(yè)素質(zhì)等多種策略，其核心是設(shè)計開發(fā)會計信息系統(tǒng)相適應(yīng)的財務(wù)審計軟件，并充分利用計算機技術(shù)開展審計工作，努力促進我國會計電算化事業(yè)和計算機審計事業(yè)的快速健康發(fā)展。

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