審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)

梁敏雯　李明　鐘攀

摘 要：隨著信息化審計(jì)工作的推進(jìn)，高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍的構(gòu)建刻不容緩。本文主要從審計(jì)信息化的發(fā)展動(dòng)因和歷程入手，描述當(dāng)前審計(jì)人才隊(duì)伍的狀況，利用華東電網(wǎng)有限公司的信息化審計(jì)人才建設(shè)的案例進(jìn)一步提出以下四點(diǎn)建議：提高審計(jì)人員對(duì)信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)、抬高內(nèi)審人員準(zhǔn)入門檻、實(shí)行輪崗制度和加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)。

關(guān)鍵詞：信息化審計(jì)；審計(jì)人員；審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

一、引言

隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及，人們對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度，全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快。在實(shí)現(xiàn)各部門信息化的同時(shí)，我國(guó)許多企業(yè)開始著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象也悄然向信息化進(jìn)軍。審計(jì)信息化的興起與發(fā)展向?qū)徲?jì)人員發(fā)出了新的挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開展要求審計(jì)人員熟悉計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)操作；審計(jì)線索的改變要求審計(jì)人員裝備計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)等知識(shí)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的變化與控制手段的多樣性要求審計(jì)人員認(rèn)識(shí)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)與網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)有的安全控制。審計(jì)信息載體的轉(zhuǎn)移為內(nèi)部審計(jì)工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

2012年7月，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在《全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)》上提出，要深刻認(rèn)識(shí)加快審計(jì)信息化建設(shè)的重要性和緊迫性，努力適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要①。審計(jì)信息化建設(shè)是適應(yīng)信息科技高速發(fā)展的必然選擇，加快審計(jì)信息化建設(shè)是推動(dòng)完善國(guó)家治理的內(nèi)在要求，加快審計(jì)信息化建設(shè)時(shí)提升審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑?！秾徲?jì)署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》也表明，以探索創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)方式為核心，加大適應(yīng)信息化需要的審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)力度，努力提高審計(jì)工作效率、質(zhì)量和水平，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供信息技術(shù)支持和保障②。我們可以看到，隨著審計(jì)信息化建設(shè)工作的持續(xù)推進(jìn)，如何構(gòu)建優(yōu)秀的審計(jì)人才隊(duì)伍成為一個(gè)重要的課題。

二、審計(jì)信息化產(chǎn)生的動(dòng)因

隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為獲取和傳遞信息的主要途徑，同時(shí)計(jì)算機(jī)也成為計(jì)算、分析、設(shè)計(jì)以及存儲(chǔ)的主要工具，實(shí)施審計(jì)信息化已成為社會(huì)信息化的必然（郭城偉，2007）③。同時(shí)在審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的逐步接軌以及國(guó)外會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的不斷沖擊的情況下，黃作明（2012）④提出傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到現(xiàn)代審計(jì)的要求。

在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)模式下，審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容依據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)估合理分配審計(jì)資源，逐步取代以制度為基礎(chǔ)的采用抽樣的隨意性審計(jì)?；陲L(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)越來越離不開一個(gè)安全的、可靠的信息系統(tǒng)來應(yīng)對(duì)其所服務(wù)對(duì)象所可能面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，以保持在任何時(shí)間都可以快速地反映影響財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)性、公允性的直接或間接因素。從發(fā)展情況看，企業(yè)正在不斷地?cái)U(kuò)大信息技術(shù)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用范圍。信息化時(shí)代，基于“風(fēng)險(xiǎn)模式”下的審計(jì)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，需要從根本解決傳統(tǒng)審計(jì)工作方式難以滿足企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)信息化要求的難題。由此，審計(jì)的信息化產(chǎn)生是時(shí)代發(fā)展的必然產(chǎn)物。

三、審計(jì)信息化的發(fā)展歷程

在國(guó)際上，審計(jì)信息化的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)歷程，分別是電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)時(shí)代、信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)代和信息技術(shù)審計(jì)時(shí)代。

（一）審計(jì)電子數(shù)據(jù)化時(shí)代

20世紀(jì)60年代，計(jì)算機(jī)應(yīng)用蔓延到了企業(yè)大多數(shù)部門，這些部門獨(dú)立開發(fā)了簡(jiǎn)單的系統(tǒng)，用來提高部門事務(wù)處理的效率。在數(shù)據(jù)處理電算化的初期，企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，但很少對(duì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)打印出的資料進(jìn)行傳統(tǒng)的手工審計(jì)。人們稱這種審計(jì)為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)。此時(shí)審計(jì)的內(nèi)容主要是針對(duì)電子數(shù)據(jù)及其處理過程的審計(jì)，審計(jì)的對(duì)象不是信息系統(tǒng)，而是電子數(shù)據(jù)處理過程和結(jié)果及相關(guān)的控制。

（二）信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)代

20世紀(jì)70-80年代，隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)的迅速發(fā)展，審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容不再局限于對(duì)電子數(shù)據(jù)及其處理過程的審計(jì)，而是進(jìn)一步擴(kuò)大到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，審計(jì)必須要搜集并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有效地做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、經(jīng)濟(jì)地使用資源和完成組織目標(biāo)，這一階段是信息系統(tǒng)審計(jì)。

（三）信息技術(shù)審計(jì)時(shí)代

20世紀(jì)90年代以來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)持續(xù)發(fā)展，企業(yè)開始注重外部信息的處理和利用效率，信息化審計(jì)發(fā)展到對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)的效率、可靠性、有效性和安全性的審查，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)信息技術(shù)的審計(jì)以及在審計(jì)過程中充分運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，企業(yè)外聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)資源計(jì)劃、供應(yīng)鏈管理以及客戶關(guān)系管理為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供了有力保證。因此這一階段是IT審計(jì)，即信息技術(shù)審計(jì)。

我國(guó)信息化審計(jì)從20世紀(jì)80年代末開始發(fā)展，隨著審計(jì)署頒布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》⑤，我國(guó)信息化審計(jì)得到了長(zhǎng)足發(fā)展，從最初利用通用的電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)等軟件（如EXCEL、ACCESS等）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行輔助審計(jì)，逐步發(fā)展到開發(fā)專用的審計(jì)軟件（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)等），對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)審計(jì)。審計(jì)的信息化對(duì)審計(jì)人才提出了新的要求，只有配備相應(yīng)的人才素質(zhì)，才能推進(jìn)審計(jì)信息化的發(fā)展。

四、審計(jì)人員隊(duì)伍的現(xiàn)狀

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的普及，審計(jì)工作的覆蓋面越來越廣，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)變成全面的企業(yè)資源審計(jì)，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向了事中事后審計(jì)結(jié)合。這使得監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)提升了一個(gè)大臺(tái)階，把審計(jì)信息化推進(jìn)了一個(gè)新時(shí)代。然而，審計(jì)人才隊(duì)伍的發(fā)展若跟不上計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，勢(shì)必阻礙審計(jì)信息化的進(jìn)程（胡雅萍，2005）⑥。對(duì)于這一點(diǎn)，筆者表示擔(dān)憂。

（一）對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)不足

隨著審計(jì)信息化進(jìn)程的推進(jìn)，審計(jì)人員不斷認(rèn)識(shí)新事物，吸收新知識(shí)。各級(jí)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)有了很大的提高，已初步意識(shí)到“審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命”、“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將面臨被淘汰的窘境”（黃作明，2012）⑦。然而，部分審計(jì)人員仍然用傳統(tǒng)的思維方式看待審計(jì)信息化，對(duì)審計(jì)信息化失去信心，遇到困難時(shí)沒有從自身挖掘原因，而是懷疑審計(jì)信息化的應(yīng)用價(jià)值，從而不愿意從技術(shù)上提高自身的能力。通常，管理層的意識(shí)會(huì)影響企業(yè)員工的學(xué)習(xí)氣氛和士氣。如果領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足或者對(duì)審計(jì)信息化的興趣不大，將意味著企業(yè)的審計(jì)工作要“多走彎路”或者效率低下，影響審計(jì)信息化的建設(shè)。另外，部分單位的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施配備不足，加上財(cái)務(wù)核算信息化程度較低，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的環(huán)境也不充分，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)的重視程度不夠。

（二）計(jì)算機(jī)知識(shí)能力普遍匱乏

審計(jì)信息化的發(fā)展要求審計(jì)人員配備專業(yè)的計(jì)算機(jī)技能。近年來，審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)能力有了一定的提高，這得益于計(jì)算機(jī)培訓(xùn)工作的廣泛開展與年輕大學(xué)生這股新鮮血液的注入。但是，筆者認(rèn)為審計(jì)人員的整體計(jì)算機(jī)技能素質(zhì)仍不足以支持審計(jì)信息化的發(fā)展。大多數(shù)內(nèi)審人員是非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握基本的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)功能，要真正開展信息系統(tǒng)審計(jì)，必須依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，獨(dú)立性降低，不利于審計(jì)工作的開展。審計(jì)人員若只局限簡(jiǎn)單的辦公操作，必然不能適應(yīng)審計(jì)信息化的發(fā)展，匱乏的計(jì)算機(jī)知識(shí)能力便成為信息化的絆腳石。

（三）專業(yè)知識(shí)的不足

信息化審計(jì)推動(dòng)了審計(jì)工作的改革，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。然而，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)仍有待進(jìn)一步提高，大多數(shù)員工來自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，知識(shí)背景單一，沒有受過嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，很難勝任高度專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。除了會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員，審計(jì)部門還配備工程、法律、信息技術(shù)等各個(gè)領(lǐng)域的人才。如在工程管理結(jié)算流程審計(jì)中，審計(jì)人員需要復(fù)核結(jié)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度，檢查結(jié)算流程運(yùn)行效率及運(yùn)行順暢度，對(duì)工程結(jié)算環(huán)節(jié)的管理提出管理建議。這對(duì)具有單一財(cái)務(wù)背景的審計(jì)人員發(fā)出了極大的挑戰(zhàn)。專業(yè)知識(shí)的不足容易限制審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的思考與遠(yuǎn)見，不利于提高審計(jì)工作的效率與效果。

（四）與其他部門的溝通仍有待提高

內(nèi)審工作的性質(zhì)決定了內(nèi)審人員需其他部門保持良好的溝通關(guān)系。信息化審計(jì)帶來了審計(jì)范圍的擴(kuò)大，同時(shí)也意味著審計(jì)部門與更多業(yè)務(wù)部門“打交道”。若沒有其他部門的配合，內(nèi)審工作難以順利開展。然而在很多企業(yè)中，內(nèi)審人員往往擔(dān)當(dāng)“內(nèi)部警察”的角色，容易讓其他部門的工作人員產(chǎn)生敬畏之情，不愿意協(xié)助配合審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)審工作的效率低下或者效果不夠理想。在實(shí)際情況中，內(nèi)審部門與其他部門的溝通也不盡理想，仍有很大的進(jìn)步空間。另外，由于審計(jì)人員缺乏純熟的計(jì)算機(jī)編程技能，審計(jì)需求的實(shí)現(xiàn)需要科技人員配合。因此審計(jì)人員與科技人員的良好溝通至關(guān)重要，這是應(yīng)對(duì)審計(jì)信息化需求的要素之一。

五、華東電網(wǎng)信息化審計(jì)建設(shè)的案例

華東電網(wǎng)有限公司從2004年開始，審計(jì)部門設(shè)計(jì)開發(fā)了綜合性的審計(jì)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的工具，ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)適時(shí)啟動(dòng)以開展前期工作。截至2009年底，公司SG186工程竣工驗(yàn)收，標(biāo)志著審計(jì)信息系統(tǒng)已全面建立。審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)綜合管理系統(tǒng)這一項(xiàng)重要的平臺(tái)上運(yùn)作，公司內(nèi)部審計(jì)單位已廣泛使用財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)工具，以提高審計(jì)效率。但相對(duì)于信息化建設(shè)成果，該公司的審計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后。目前，為加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，公司審計(jì)部門致力于制定與落實(shí)審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃，推動(dòng)審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)，推進(jìn)基于ERP系統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)審計(jì)部門正在加快步伐，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，計(jì)劃在兩年左右，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)全面的審計(jì)信息化管理。

然而，與大部分公司一樣，華東電網(wǎng)有限公司審計(jì)信息化建設(shè)過程面臨著許多問題。

（一）一方面，大多數(shù)在審計(jì)崗位工作人員，一般都是非信息化專業(yè)人才，同時(shí)具備審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和掌握信息技術(shù)的高素質(zhì)人才很少。另一方面，開發(fā)團(tuán)隊(duì)中既了解審計(jì)專業(yè)，又懂設(shè)計(jì)和開發(fā)的綜合型人才的缺乏，導(dǎo)致審計(jì)信息化人才需求和供給方面的脫節(jié)，難以提高發(fā)展效率。此外，無論是審計(jì)專業(yè)人士，或信息技術(shù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，相對(duì)比業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)，審計(jì)信息化建設(shè)起步晚，積累少，缺乏經(jīng)驗(yàn)。總之，審計(jì)信息化人員缺乏，相關(guān)知識(shí)積累少，經(jīng)驗(yàn)不足的現(xiàn)狀，難以支撐審計(jì)信息化發(fā)展的需要。

（二）標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)基礎(chǔ)薄弱，制定標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)規(guī)范還沒有健全。可以說，該公司仍處于標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工作推進(jìn)階段。具體包括審計(jì)程序規(guī)范，審計(jì)業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)，審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范和其他方面。此外，缺乏與企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)采集，轉(zhuǎn)換難，導(dǎo)致審計(jì)信息化建設(shè)難度增加。

（三）審計(jì)對(duì)象管理的變化很快，審計(jì)需要，審計(jì)信息更新加快要求創(chuàng)新型企業(yè)管理，管理體制和機(jī)制創(chuàng)新，深化企業(yè)法制化管理，隨著審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，為應(yīng)對(duì)審計(jì)重心的變化，要具備調(diào)整優(yōu)化審計(jì)信息化需求的能力。審計(jì)信息化建設(shè)始終處于被動(dòng)，滯后的局面。

（四）信息化建設(shè)，運(yùn)營(yíng)和維護(hù)的協(xié)調(diào)機(jī)制沒有建立，在協(xié)同機(jī)制沒有建立的前提下，審計(jì)對(duì)象與審計(jì)業(yè)務(wù)多樣性和廣泛性，將不可避免地導(dǎo)致嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象；操作和維護(hù)審計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)難題，直接影響了系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量和應(yīng)用效果，具體包括協(xié)同業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)機(jī)制的缺乏，整體信息化系統(tǒng)仍不完善等。

加強(qiáng)審計(jì)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)是華東電網(wǎng)有限公司內(nèi)審部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。為滿足審計(jì)信息化人才隊(duì)伍的短期需求，及時(shí)填補(bǔ)信息化審計(jì)人員的空缺，增強(qiáng)公司信息技術(shù)人員的審計(jì)能力，引進(jìn)兼?zhèn)湄S富的會(huì)計(jì)，審計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)技能的復(fù)合型人才是關(guān)鍵。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，必須逐步構(gòu)建、設(shè)計(jì)一套高質(zhì)量的培訓(xùn)機(jī)制，以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)下的綜合型審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的迫切需求，更好地推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員有效整合。

六、如何建設(shè)審計(jì)信息化人才隊(duì)伍

構(gòu)建一支高質(zhì)量的審計(jì)綜合型人才隊(duì)伍，以解決以上分析的現(xiàn)存問題刻不容緩。筆者建議，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面努力：提高審計(jì)人員對(duì)信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)、抬高內(nèi)審人員準(zhǔn)入門檻、實(shí)行輪崗制度、加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)。

（一）讓審計(jì)人員意識(shí)到信息化建設(shè)的重要性

阻礙審計(jì)信息化進(jìn)程的發(fā)展一個(gè)可能原因是審計(jì)人員對(duì)信息化建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不夠。因此，企業(yè)員工，尤其是管理層應(yīng)接受審計(jì)信息化的現(xiàn)象，提高對(duì)審計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)，克服學(xué)習(xí)與構(gòu)建信息系統(tǒng)的阻力，全面而準(zhǔn)確地理解信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性、緊迫性，為推進(jìn)企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。筆者建議，開展信息審計(jì)化專題會(huì)議，普及審計(jì)信息化建設(shè)的相關(guān)知識(shí)與工作進(jìn)展。同時(shí)加大激勵(lì)力度，鼓勵(lì)審計(jì)人員了解信息化建設(shè)⑧。

（二）抬高內(nèi)審人員準(zhǔn)入門檻

國(guó)內(nèi)許多學(xué)者一致認(rèn)為內(nèi)審人員的知識(shí)架構(gòu)不合理、人員素質(zhì)偏低，難以滿足信息化審計(jì)的發(fā)展（曹燕，常京萍，2010⑨；靳寧，2013⑩；楊冰峰，2013B11）。因此，企業(yè)應(yīng)該加緊建立完善的內(nèi)審人員準(zhǔn)入機(jī)制。首先，內(nèi)審人員不應(yīng)局限在財(cái)務(wù)背景，應(yīng)該多吸納其他專業(yè)背景的人才，如管理、工程、法律等領(lǐng)域。其次，審計(jì)人員應(yīng)具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)與熟練的計(jì)算機(jī)技能。為了培養(yǎng)企業(yè)的復(fù)合型審計(jì)人才，內(nèi)審人員除了要具備較高的專業(yè)知識(shí)水平和思想道德水平，還要努力提高自身的綜合能力，應(yīng)做到以下三點(diǎn)：第一，較強(qiáng)的心理素質(zhì)。要做好審計(jì)工作，需要內(nèi)審人員具備較強(qiáng)的心理素質(zhì)，堅(jiān)持原則，不卑不亢。第二，良好的溝通能力。在審計(jì)工作中，需要內(nèi)審人員與外界進(jìn)行溝通，了解情況，這就需要審計(jì)人員擁有良好的溝通能力，掌握審計(jì)情況，通過溝通來確定審計(jì)重點(diǎn)，了解實(shí)際情況。第三，靈活的協(xié)調(diào)能力。面對(duì)審計(jì)工作中復(fù)雜的問題時(shí)，內(nèi)審人員要在出現(xiàn)困難時(shí)找出問題的根源，在解決問題時(shí)有協(xié)調(diào)能力，不要激化矛盾，并合理應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)行輪崗制度

為了進(jìn)一步提高內(nèi)審人員自身能力，給員工自身的發(fā)展提供更多的機(jī)會(huì)，培養(yǎng)更多的綜合型人才，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行輪崗制度。通過執(zhí)行內(nèi)審人員在企業(yè)的不同職能部門輪崗實(shí)訓(xùn)制度，讓內(nèi)審人員站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度，掌握各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程，熟悉企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。輪崗制度彌補(bǔ)了單一知識(shí)背景的缺陷，拓展了內(nèi)審人員的視野，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性和提高對(duì)工作的熱情。通過輪崗制度，企業(yè)可以挖掘人才潛力，激發(fā)內(nèi)審人員的潛能，強(qiáng)化溝通，擴(kuò)大視野，內(nèi)審人員可以提升才華，從而為升職做足準(zhǔn)備；激勵(lì)人才成長(zhǎng)，工作內(nèi)容和工作范疇的擴(kuò)大有利于自身職業(yè)生涯的拓展。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)

加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，是內(nèi)審部門人力資源資產(chǎn)增值的重要途徑，也是提高部門效益效率的重要手段。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)必須逐步建立、制定一套適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的高素質(zhì)復(fù)合型的審計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)制。培訓(xùn)機(jī)制應(yīng)重點(diǎn)突出審計(jì)業(yè)務(wù)與專業(yè)軟件相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)人員與計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的融合。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境也不斷發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)的方法、技術(shù)不斷創(chuàng)新，因此企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加部門組織的各類培訓(xùn)，拓展知識(shí)面。企業(yè)可以邀請(qǐng)專家授課，如審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展前景，委派部分人員參加有關(guān)部門組織的培訓(xùn)和考察活動(dòng)，及時(shí)更新內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)專業(yè)勝任能力B12。

七、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)信息化是一場(chǎng)技術(shù)革命，它促進(jìn)了審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，豐富了審計(jì)手段，拓展了審計(jì)人員的視野。我國(guó)審計(jì)信息化的開展任重道遠(yuǎn)，審計(jì)人員作為其中的關(guān)鍵因素，若能以充分的準(zhǔn)備和全新的姿態(tài)迎接這場(chǎng)信息化革命，必能加速其發(fā)展進(jìn)程。（作者單位：1.深圳西龍同輝技術(shù)股份有限公司；2.廣州廣電計(jì)量檢測(cè)股份有限公司）

注解：

① 資料來源于審計(jì)署2012年召開的全國(guó)“審計(jì)工作座談會(huì)”過程中審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義關(guān)于“加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐 全面提升審計(jì)能力和技術(shù)水平”專題的講話。

② 審計(jì)署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃[審計(jì)發(fā)〔2008〕73號(hào)]明確指出，為了進(jìn)一步適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化和審計(jì)工作，需要探索和完善信息化環(huán)境下的審計(jì)方式，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，并根據(jù)這個(gè)目標(biāo)提出了五項(xiàng)基本建議。

③ 郭城偉（2007）指出，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用標(biāo)志著一個(gè)新的時(shí)代，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代發(fā)展，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)必須有全面的創(chuàng)新，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)信息化已成為社會(huì)信息化的必然。

④ 在審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同以及國(guó)外會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的不斷沖擊的背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)信息化時(shí)代發(fā)展的必然產(chǎn)物。

⑤ 該公告明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，以計(jì)劃、指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核審計(jì)工作；應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制，以利于制定合理的審計(jì)計(jì)劃，確定有效的審計(jì)方法；當(dāng)了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境，并考慮其對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響等。

⑥ 胡雅萍（2005）指出，人才隊(duì)伍建設(shè)跟不上審計(jì)信息化發(fā)展的要求，專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏，已成為制約審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵問題。

⑦ 黃作明（2012）指出 “審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命”、“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將面臨被淘汰的窘境。

⑧ 劉潔予（2010）指出，現(xiàn)有的激勵(lì)方式，在一些方面制約了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，要用人本管理的理念完善激勵(lì)方式來鼓勵(lì)審計(jì)人員了解信息化建設(shè)的緊迫性。

⑨ 曹燕，常京萍（2010）指出，信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)要求非常高，從目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)來看，不具備直接開展信息系統(tǒng)審計(jì)的條件。

⑩ 長(zhǎng)期以來，由于體制方面的原因，我們的內(nèi)審員隊(duì)伍建設(shè)一直存在著力量薄弱、素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，特別是在對(duì)審計(jì)指標(biāo)審計(jì)體系審計(jì)評(píng)價(jià)的操作層面上，我們的內(nèi)審員隊(duì)伍不能適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)形勢(shì)，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和政治社會(huì)發(fā)展的需要，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。

B11 楊冰峰（2013）指出當(dāng)期審計(jì)信息化建設(shè)的難點(diǎn)之一是審計(jì)信息化人才缺乏，審計(jì)信息化建設(shè)積累少，經(jīng)驗(yàn)不足。

B12 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮是否需要計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面的專門技能，必要時(shí)，可利用專家工作。

參考文獻(xiàn)：

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