淺析電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管

全韻竹　黃翀

摘要：21世紀(jì)，信息技術(shù)的高速發(fā)展推動了傳統(tǒng)商業(yè)的改變。電子商務(wù)在整個商業(yè)市場中的地位也越來越重要，也逐漸滲透進(jìn)了各個行業(yè)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，一方面拓寬了商業(yè)市場；一方面由于我國現(xiàn)有的稅收體制跟不上電子商務(wù)的發(fā)展，造成了征稅盲區(qū)，造成了大量稅金流失。筆者擬以電子商務(wù)中的C2C為例，研究我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管體系，針對一稅收制度和管理等方面，提出解決途徑。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；信息技術(shù)；C2C；稅收征管

1.電子商務(wù)基本特點及稅收征管體系的現(xiàn)狀

C2C模式的電子商務(wù)，是指買賣雙方均為個人的電子商務(wù)行為，具有周期短、交易次數(shù)頻繁、交易金額小、市場準(zhǔn)入門檻低等特點。淘寶是C2C模式最為杰出的代表。盡管C2C模式的買賣雙方均是個人，但是其實在現(xiàn)行的淘寶平臺上，企業(yè)和個人一樣進(jìn)行著電子商務(wù)行為，并且，有的淘寶店的交易金額巨大，相當(dāng)于一個小型的企業(yè)，同時，還存在大量的跨境交易；其納稅身份的模糊，主體的虛擬化，支付工具電子化不再憑借紙媒，稅收征管環(huán)節(jié)的設(shè)定上均給稅收機關(guān)和海關(guān)的監(jiān)管帶來了難度。迄今為止，所有C2C平臺上的交易，我國都沒有開展稅收征管，并在未來很長一段時間內(nèi)繼續(xù)觀察。

2.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管

傳統(tǒng)的稅收征管方式是“以票控稅”，即根據(jù)對發(fā)票和企業(yè)賬薄的監(jiān)管來征稅；根據(jù)資料整理顯示，傳統(tǒng)的征收監(jiān)管流程大致如下：納稅登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款繳納、評估、稽核和審查。審核過程與對賬信息緊密結(jié)合，做到監(jiān)管有據(jù)可依。這一套傳統(tǒng)的征稅方式對于實體企業(yè)是行之有效的，但是在電子商務(wù)環(huán)境下就難以實施。這種流程、審核方法甚至計稅方式都將于電子商務(wù)的虛擬、便捷、跨區(qū)域的特性產(chǎn)生沖突。

在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管體系，既要針對電子商務(wù)的涉稅特點制定，又要不脫離原有的稅務(wù)基礎(chǔ)，和傳統(tǒng)商務(wù)稅務(wù)基礎(chǔ)保持一致，不和我國稅法相悖。只有公平公正合理合法的稅收體系，才能保證稅務(wù)工作的順利開展和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

傳統(tǒng)商業(yè)模式下的稅收征管體系盡管已經(jīng)發(fā)展到一定的階段，但仍然存在著缺點；在電子商務(wù)模式下的稅收征管體系，不僅存在著原有的稅收征管缺點，還因其自身的特殊性，使得稅收征管的難度變大，表現(xiàn)為：（1）概念模糊，征稅主體認(rèn)定不明。（2）無實體店鋪，稅源難以監(jiān)控。（3）無形產(chǎn)品的計稅發(fā)生混淆不清或不明晰。（4）納稅地點有沖突，管轄權(quán)歸屬權(quán)問題難以劃分。（5）中介不明顯。（6）核查困難。稅收工作必須面對這些新的問題，考慮在電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)實需求，找到合理的解決路徑，設(shè)計出一套切實可行的稅收征管體系，并根據(jù)實際不斷的完善和發(fā)展，保障我國的稅收制度。

3.稅收征管總體系分析

稅收征管體系的設(shè)計應(yīng)該基于電子商務(wù)這個大環(huán)境下，考慮到質(zhì)量和效率，而進(jìn)行必要的系統(tǒng)分析，弄清各要素之間的關(guān)系，從而做到全局觀和重點把握。稅收征管體系主要包括兩部分功能，一是基礎(chǔ)的功能要素，主要包括稅收征管流程的處理。二是體系的輔助功能要素?；A(chǔ)的功能要素主要體現(xiàn)整體結(jié)構(gòu)系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)輔助功能要素是對基礎(chǔ)功能要素的補充，如法律法規(guī)等制度政策上的支持，是實現(xiàn)基礎(chǔ)功能要素的重要保障。

結(jié)合電子商務(wù)自身的特點，得出體系的關(guān)鍵要素為以下三點：

（1）電子對賬單

和傳統(tǒng)的對賬單相比，電子對賬單是通過網(wǎng)絡(luò)平臺形成的包含日常交易信息的電子信息形式的對賬單；存在于銀行的系統(tǒng)中。早在2011年，中國人民銀行就公布了《會計核算電子對賬系統(tǒng)管理辦法》。通過實踐證明，電子對賬單能很好的監(jiān)控和核對稅收征管中的相關(guān)資金數(shù)據(jù)，加強了財務(wù)稅收與銀行賬務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)和規(guī)范。

（2）電子發(fā)票

2013年，我國成功發(fā)行了電子發(fā)票。電子發(fā)票的問世，對我國信息化稅收征管體系具有重要意義，實現(xiàn)了電子商務(wù)信息化下的基礎(chǔ)構(gòu)件。圍繞電子發(fā)票而進(jìn)行改進(jìn)的一系列措施，提高了納稅效率，也規(guī)范了納稅行為。

（3）資金流

在電子商務(wù)環(huán)境下，資金流是值得關(guān)注和管理的一大類重要信息資源。稅務(wù)機關(guān)可以和銀行緊密合作，監(jiān)控和審核企業(yè)在銀行賬戶的資金流；這同時也要求銀行建立健全完善的信息管理體系，數(shù)據(jù)信息的實現(xiàn)有利于集中管理和稅收征管體系的建立健全，從一定程度上提高了管理效率。

4.C2C環(huán)境下稅收征管體系的完善對策

淘寶是最具有代表性的C2C電子商務(wù)模式，因此，以淘寶為例來分析相關(guān)稅收征管體系。

（1）淘寶征稅的理論依據(jù)

根據(jù)資料顯示，截止2015年，僅僅只算天貓店鋪的總量就已經(jīng)達(dá)到了137734家。2014年，僅雙十一一天淘寶的成交金額就達(dá)到了574億元。現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》指出，在中國境內(nèi)銷售商品或貨物的企業(yè)和個人都需繳納增值稅。淘寶網(wǎng)上盡管是虛擬店鋪，但它是以營利為目的的商業(yè)行為，因此也應(yīng)該繳納增值稅。但是現(xiàn)有的稅收制度和管理水平難以對所有賣家進(jìn)行監(jiān)控和管理，而且也沒有制定統(tǒng)一的稅基標(biāo)準(zhǔn)。如果貿(mào)然征稅不僅會打擊賣家的積極性影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會造成許多監(jiān)管漏洞和制度的混亂。

可見，建設(shè)電子商務(wù)信息系統(tǒng)下的稅收征管體系需要全面考慮，并從細(xì)節(jié)入手。

（2）我國個人網(wǎng)店征稅的設(shè)想

我們可以從開網(wǎng)店的基本流程分析，找到征稅的條件和方法。稅務(wù)機關(guān)需要制定一套合理的方式，進(jìn)行個人網(wǎng)店稅收的記錄和收取。

以淘寶網(wǎng)為例，當(dāng)?shù)卣梢允孪群吞詫氋u家協(xié)商，規(guī)定凡是達(dá)到一定交易額、交易次數(shù)的賣家必須提交營業(yè)執(zhí)照。淘寶網(wǎng)中。買賣雙方的資金不是直接劃轉(zhuǎn)的，而是通過第三方擔(dān)保平臺—支付寶來進(jìn)行支付結(jié)轉(zhuǎn)的。稅務(wù)機關(guān)可以和具有資信的第三方交易平臺、銀行等合作，以此來監(jiān)控和挖掘淘寶賣家的資金數(shù)據(jù)，從而建立“以票控稅”這樣一個電子稅務(wù)信息系統(tǒng)；對電子發(fā)票進(jìn)行在線處理和管理，對電子賬務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，對資金流進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管?；谝陨戏治觯岢鲆韵聨c完善措施：①在第三方的協(xié)定下確定納稅人，消除納稅主體模糊或者監(jiān)管不清的情況。②第三方代報代繳納稅。由于淘寶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多且復(fù)雜，單獨納稅申報成本過高，因此可以借由有資質(zhì)和信用的第三方平臺來統(tǒng)一的代報代繳，實現(xiàn)信息集中管理，提高納稅效率。③第三方保存登記資金流，以方便稅務(wù)機關(guān)的稽核和審查，消除稅源隱蔽和監(jiān)管不利等問題。

5.總結(jié)

電子商務(wù)的高速發(fā)展，無論是給我們的生活上還是經(jīng)濟(jì)上都來了巨大的影響，為了解決稅收不公、稅收流失等問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該積極應(yīng)對；無論是從稅收制度上還是從管理方法上，都要有針對有目的的進(jìn)行現(xiàn)代信息化稅收征管體系的改革?？偟膩碚f，電子商務(wù)環(huán)境下建立的稅收征管體系應(yīng)該能夠整合信息平臺下的各類數(shù)據(jù)信息，而實現(xiàn)這一目標(biāo)的基礎(chǔ)是政府、稅務(wù)機關(guān)、第三方平臺等各界的共同努力、共同合作，找到稅收和經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的平衡點，形成雙贏的局面。

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