新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革對(duì)大型公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響研究

趙久莉（陜西省中醫(yī)醫(yī)院　陜西西安　710003）

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革對(duì)大型公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響研究

趙久莉（陜西省中醫(yī)醫(yī)院陜西西安710003）

我國(guó)是世界上最早設(shè)置醫(yī)院的國(guó)家，近些年，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入發(fā)展，我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，由于衛(wèi)生業(yè)與人民的生活息息相關(guān)，因此在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中起著越來(lái)越重要的作用。新修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集與控制、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面，凸顯了一系列重大創(chuàng)新。正是由于新會(huì)計(jì)制度發(fā)生了如此之多的重大突破，會(huì)計(jì)核算在實(shí)際操作層面將面臨諸多困難。為了更好地適應(yīng)醫(yī)院這一特殊行業(yè)的特點(diǎn)，滿足醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采取何種途徑推進(jìn)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，已成為醫(yī)院當(dāng)前亟待解決的問題，這正是本文研究的目的。本文從理論層面上，首先闡述了醫(yī)院的發(fā)展歷程以及醫(yī)院的類型，然后剖析了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)核算的要素。在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要變化，探討目前實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度面臨的難點(diǎn)，并提出應(yīng)對(duì)難點(diǎn)的具體處理措施。

醫(yī)院；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)；資產(chǎn)減值

資產(chǎn)是醫(yī)院重要的經(jīng)濟(jì)資源，是醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，創(chuàng)造效益的物質(zhì)保障。我國(guó)醫(yī)院對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量長(zhǎng)期以歷史成本為主，初始計(jì)量后，其價(jià)值基本不變。隨著科技發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的商品價(jià)格的波動(dòng)，往往影響醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量。醫(yī)院的資產(chǎn)存在著減值風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值運(yùn)用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，使資產(chǎn)計(jì)量接近真實(shí)價(jià)值，在一定程度上保證醫(yī)院財(cái)務(wù)資料的真實(shí)，使其可以更加準(zhǔn)確真實(shí)地反映醫(yī)院資產(chǎn)真是情況及財(cái)務(wù)狀況。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量是指運(yùn)用一定的手段、尺度、規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)要素用財(cái)務(wù)形式定量化的進(jìn)行表示，每個(gè)會(huì)計(jì)要素都可以從多個(gè)方面進(jìn)行貨幣計(jì)量，從而有不同的計(jì)量屬性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第5號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告中列舉了五種可能的計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。IASC在1989年7月，發(fā)布的《概念框架》100段指出：財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量四種。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則描述： 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。［1］歷史成本資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)算。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)算。

二、醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量方法的局限性

我國(guó)醫(yī)院的會(huì)計(jì)計(jì)量長(zhǎng)期以歷史成本為主，它是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境比較穩(wěn)定，資產(chǎn)形態(tài)單一，大部分資產(chǎn)在初始計(jì)量后，其價(jià)值基本不變。在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的今天，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜變化，大量的兼并、重組、聯(lián)營(yíng)行為使資產(chǎn)價(jià)值頻繁變動(dòng)；隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，金融工具不斷創(chuàng)新，期權(quán)、期貨等衍生金融工具給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量提出難題；商譽(yù)、人力資源等軟性資產(chǎn)在一些企業(yè)中變得越來(lái)越重要。這種以歷史成本為主的會(huì)計(jì)計(jì)量模式往往無(wú)法滿足決策需求，要想真實(shí)、公允、及時(shí)的量化醫(yī)院資產(chǎn)的真正價(jià)值，必須引入其他計(jì)量模式。公允價(jià)值正是由于歷史成本滿足不了新經(jīng)濟(jì)形式的需求而被提出。公允價(jià)值是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕鹑??！奔础叭绻撡Y產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。”2011年新頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》［2］指出：“醫(yī)院因捐贈(zèng)、盤盈取得的庫(kù)存物資，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，其取得成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)確定”；“醫(yī)院以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其取得成本按照評(píng)估價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)確定”。這些規(guī)定將公允價(jià)值計(jì)量作為歷史成本計(jì)量的補(bǔ)充：對(duì)于醫(yī)院取得的資產(chǎn)時(shí)，若無(wú)法用歷史成本計(jì)量，則采用公允價(jià)值計(jì)量。但對(duì)于取得資產(chǎn)后因價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致的資產(chǎn)減值給醫(yī)院造成的風(fēng)險(xiǎn)，新制度沒有提及。為了能可靠計(jì)量醫(yī)院資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，為領(lǐng)導(dǎo)層做出科學(xué)、合理的決策提供可靠依據(jù)，在醫(yī)院財(cái)務(wù)核算中引入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則［3］有著重要的意義。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的必要性

長(zhǎng)期以來(lái)，由于眾多因素的影響，高估資產(chǎn)價(jià)值在我國(guó)是普遍存在的現(xiàn)象。 資產(chǎn)減值為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了量度，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用，資產(chǎn)計(jì)量接近真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上保證了醫(yī)院財(cái)務(wù)資料的真實(shí)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說(shuō)明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致醫(yī)院利潤(rùn)的虛增。

四、資產(chǎn)減值范圍和跡象的判定

醫(yī)院資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、藥品和衛(wèi)生材料。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行計(jì)減值測(cè)試的前提。減值跡象主要包括以下方面。（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）醫(yī)院資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生不利影響；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響醫(yī)院計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（6）醫(yī)院內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。［4］

五、資產(chǎn)減值的計(jì)量

資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定；在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。醫(yī)院預(yù)測(cè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失；資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

六、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

由于現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》未對(duì)醫(yī)院提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出具體的規(guī)定，在資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理上可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值（2006）》［6］設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目用于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在“其他支出”下設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，用于核算醫(yī)院計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。庫(kù)存物資發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理對(duì)于庫(kù)存物資發(fā)生減值的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將每一個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一比較，存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的金額確認(rèn)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若該存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則將應(yīng)提數(shù)再與已計(jì)提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，予以補(bǔ)提。借記“其他支出—資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。當(dāng)以前減記的存貨價(jià)值影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)。借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“其他支出—資產(chǎn)減值損失”科目。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，如其中有部分存貨已經(jīng)銷售，醫(yī)院在結(jié)轉(zhuǎn)其支出時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理對(duì)于固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)減值損失金額借記“其他支出—資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，等科目。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理對(duì)于由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的資產(chǎn)發(fā)生減值的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失中的其余部分借記“其他支出—資產(chǎn)減值損失”科目，按照應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失貸記相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。

七、資產(chǎn)組及總部資產(chǎn)的減值處理

資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組是醫(yī)院可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮醫(yī)院管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)組的減值測(cè)試資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

總部資產(chǎn)的減值測(cè)試醫(yī)院總部資產(chǎn)包括辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組的減值測(cè)試處理。對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組的減值測(cè)試處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照資產(chǎn)組的減值測(cè)試處理。［4-8］資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)信息披露醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息：（1）當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。（2）計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露該單項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)；發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，應(yīng)當(dāng)披露：（1）資產(chǎn)組的基本情況。（2）資產(chǎn)組中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。（3）資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。對(duì)于重大資產(chǎn)減值，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)披露該資產(chǎn)或者資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。可收回金額按資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ)?？墒栈亟痤~按資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，還應(yīng)當(dāng)披露估計(jì)其現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率，以及該資產(chǎn)前期可收回金額也按照其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的情況下，前期所采用的折現(xiàn)率。綜上所述，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)資產(chǎn)未來(lái)可能流入醫(yī)院的全部經(jīng)濟(jì)利益的一種判斷，對(duì)醫(yī)院的利潤(rùn)有著重要的影響。所以，醫(yī)院通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以消化長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)，而且還可以提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未獲取經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)力。同時(shí)，實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可以使醫(yī)院根據(jù)其實(shí)際情況合理地預(yù)計(jì)可能帶來(lái)的損失，這樣有利于提高資產(chǎn)的效益，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。這更加真實(shí)客觀地反映出醫(yī)院資產(chǎn)的公允價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)信息的披露，加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督具有重要的作用。

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