淺析“營改增”對于建筑業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響以及應(yīng)對策略

劉 香

中鐵二十四局集團(tuán)新余工程有限公司，江西 新余 338025

淺析“營改增”對于建筑業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響以及應(yīng)對策略

劉 香

中鐵二十四局集團(tuán)新余工程有限公司，江西 新余 338025

隨著我國財(cái)稅體制的深化改革，“營改增”成為我國財(cái)稅體制改革的主要內(nèi)容。而建筑業(yè)“營改增”貫徹落實(shí)的難度主要是由于建筑行業(yè)較特殊、復(fù)雜，很多建筑材料、人工勞務(wù)等難以獲取增值稅專用發(fā)票并予以抵扣，使建筑企業(yè)稅負(fù)加大。因此，建筑業(yè)在貫徹落實(shí)營改增時(shí)，需看清當(dāng)前局勢，從各個(gè)環(huán)節(jié)著手，積極應(yīng)對財(cái)稅改革現(xiàn)狀，尋求可持續(xù)發(fā)展之道。

營改增;建筑業(yè);稅負(fù)影響;應(yīng)對措施

0 前言

隨著我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，建筑行業(yè)的稅制改革成為必然趨勢。建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，其中間環(huán)節(jié)較多，所涉面較廣，“營改增”對建筑企業(yè)自身會(huì)產(chǎn)生重大影響。雖然，從長期來看，稅制改革有利于企業(yè)稅負(fù)的減輕，但從短期發(fā)展看，會(huì)極大地增加建筑企業(yè)稅負(fù)。因此，建筑行業(yè)需要就目前現(xiàn)狀，做出積極的應(yīng)對措施，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

1 “營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

1．1 企業(yè)稅收核算難度的增加

建筑行業(yè)在以往的會(huì)計(jì)處理中，營業(yè)稅核算較簡單，只需在“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算。但“營改增”稅制改革以來，不同的增值稅納稅情況及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對一般納稅人來說，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”分別進(jìn)行明細(xì)科目核算，并設(shè)置為進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、出口退稅等方面的明細(xì)科目。因此，在會(huì)計(jì)核算方面，就會(huì)大大增加工作量和工作難度[1]。

1．2 企業(yè)發(fā)票管理工作難度加大

在建筑行業(yè)中，增值稅發(fā)票購買和開具比以往的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格。一般納稅人開具的開票，需要安裝增值稅防偽稅控系統(tǒng)。且增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票還應(yīng)該及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，在開票180日內(nèi)，可視為有效，能夠進(jìn)行抵扣，這就使的很多偏遠(yuǎn)地區(qū)的建筑費(fèi)用難以報(bào)銷。另外，建筑業(yè)費(fèi)用產(chǎn)生較分散，開票的面額小、份數(shù)多，使得認(rèn)證工作量較大，極大的增加了企業(yè)的發(fā)票管理難度。

1．3 建筑企業(yè)稅費(fèi)的增加

建筑行業(yè)稅制改革后，為建筑企業(yè)的盈利能力帶來較大挑戰(zhàn)?！盃I改增”后，建筑業(yè)的營業(yè)稅率從原來的3%變?yōu)?1%的增值稅，使得稅率大幅的提高。雖然增值稅可抵扣，但由于建筑業(yè)的勞務(wù)、地材等很多費(fèi)用的發(fā)生難以取得增值稅專用發(fā)票，造成了企業(yè)稅費(fèi)無法抵扣，或抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率太低，極大地增加了建筑業(yè)的實(shí)際運(yùn)營成本，使企業(yè)稅負(fù)大幅度提高，盈利額減小。根據(jù)中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的相關(guān)調(diào)查、測算顯示，建筑業(yè)營改增平均增加的稅負(fù)高達(dá)94%，折合營業(yè)稅稅率共增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。另外，依據(jù)建筑業(yè)利潤率的統(tǒng)計(jì)資料顯示，建筑業(yè)目前盈利水平不及以往的3%，最多也不超3.5%，還有的個(gè)別建筑企業(yè)，利潤率不達(dá)1%。若按現(xiàn)行的管理及報(bào)價(jià)水平，很多建筑企業(yè)將面臨虧損或倒閉。

（1）部分材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度較大。建筑企業(yè)中，只有鋼材、木材等大型材料增值稅專用發(fā)票易取得，抵扣稅率達(dá)17%。除此之外，其他材料專用發(fā)票就較難取得。雖然商銅能夠取得增值稅專用發(fā)票，但稅率只有3%，抵扣金額較少。在建筑過程中，有的建筑地點(diǎn)較偏遠(yuǎn)，地材大多由當(dāng)?shù)夭块T、小商販提供，因此，無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，增加了建筑物的稅負(fù)。

（2）勞務(wù)費(fèi)用抵扣難度較大。建筑業(yè)需要大量的勞動(dòng)力支撐才能夠完成，勞務(wù)成本幾乎占項(xiàng)目總成本的20%-30%。建筑行業(yè)在稅制改造之前，只需繳納3%的營業(yè)稅即可，但在“營改增”之后，勞務(wù)費(fèi)需按照11%進(jìn)行核算增值稅銷項(xiàng)稅額，很多勞務(wù)費(fèi)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，極大地增加了建筑物的稅負(fù)。

（3）動(dòng)產(chǎn)租賃抵扣難度增加。動(dòng)產(chǎn)租賃一般包括施工機(jī)械設(shè)備及設(shè)施材料租賃?！盃I改增”后，原有資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，且動(dòng)產(chǎn)租賃利潤較低，使得一些企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)[2]。

2 “營改增”建筑業(yè)稅負(fù)措施

2．1 加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃

加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃主要是指通過對涉稅業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在建筑行業(yè)的納稅籌劃中，首先需要企業(yè)提高稅務(wù)主管的綜合素質(zhì)，其次要稅務(wù)主管全面了解國家增值稅的相關(guān)規(guī)定，并掌握建筑業(yè)的下游各類客戶增值稅稅率、發(fā)票的取得、發(fā)票的種類、是否可抵扣等，結(jié)合這些相關(guān)規(guī)定和實(shí)際稅務(wù)，制定出科學(xué)、合理的納稅方案。另外，建筑企業(yè)需要綜合考慮企業(yè)的實(shí)際狀況，編制出一套完整的籌劃方案，對銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行全面的籌劃，抓住購銷合同的簽訂環(huán)節(jié)以及固定資產(chǎn)投資環(huán)節(jié)，保證稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃方案更加合理。還需要注意的是，在統(tǒng)籌時(shí)候，必須要清楚發(fā)票種類、開具或取得時(shí)間、固定資產(chǎn)投資金額、抵扣的稅率、項(xiàng)目投資時(shí)間等，根據(jù)這些具體情況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃安排。

2．2 選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商

為了加大進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，要選取合格的供應(yīng)商，且供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該合格。一般來說，雖然小規(guī)模納稅人可以通過稅務(wù)部門開具增值稅專用發(fā)票，但由于發(fā)票數(shù)額及開具條件受限制。所以，建筑行業(yè)在選取供應(yīng)商的時(shí)候一定要合理選擇，以免日后增值稅專用發(fā)票較難取得，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在采購大量建筑材料時(shí)，建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照招標(biāo)流程執(zhí)行，依據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、報(bào)價(jià)及產(chǎn)品質(zhì)量等，綜合選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商。為獲取增值稅專用發(fā)票，保證招標(biāo)工作的可靠進(jìn)行，建筑企業(yè)還要要求偏遠(yuǎn)地區(qū)的雜貨店和個(gè)體戶等開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

2．3 投標(biāo)合同及固定資產(chǎn)管理

建筑企業(yè)可以通過購買固定資產(chǎn)，有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在購買固定資產(chǎn)方面，可以利用“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，將之前要購買的固定資產(chǎn)放在稅制改革后購買，這樣一來就能夠?qū)⑺枥U納的相關(guān)增值稅額進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)的支出。

另外，建筑企業(yè)要加強(qiáng)投標(biāo)和合同管理。建筑施工企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)做好發(fā)票的收集工作，且應(yīng)該在與建設(shè)談判中重點(diǎn)提出增值稅的相關(guān)問題，提高項(xiàng)目造價(jià)稅負(fù)[3]。在“營改增”情況下，建筑施工企業(yè)要在招投標(biāo)過程中，適當(dāng)上浮造價(jià)，并處理好與業(yè)主的關(guān)系。在簽訂合同的時(shí)候，建筑企業(yè)應(yīng)在合同中寫明“營改增”后的增值稅由施工單位計(jì)算繳納，而建設(shè)單位不可替代施工單位代扣代繳，合同中還要明確供應(yīng)材料發(fā)票需由材料商向施工方直接開出，以免供應(yīng)材料部分難以抵扣。此外，合同中應(yīng)注明發(fā)票類型、開具時(shí)間、發(fā)票丟失后業(yè)主應(yīng)擔(dān)負(fù)的配合責(zé)任等。

2．4 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

建筑企業(yè)在“營改增”實(shí)施之后，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。在財(cái)務(wù)管理方面，首先要強(qiáng)化發(fā)票管理，確保各發(fā)票的數(shù)額合理，開具的增值稅專用發(fā)票有效，能夠進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有效減輕建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，要加強(qiáng)提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)技術(shù)水平，保證會(huì)計(jì)核算的科學(xué)合理。在建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，還要讓財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，利用會(huì)計(jì)電算化等先進(jìn)方法開展會(huì)計(jì)核算工作，使財(cái)務(wù)管理更加全面、有效，促進(jìn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3 結(jié)束語

總而言之，在稅務(wù)體制改革下，建筑行業(yè)要想提高企業(yè)的運(yùn)營效率，尋求長期發(fā)展之道，就需要對當(dāng)前的“營改增”內(nèi)容進(jìn)行全面的了解，針對企業(yè)稅務(wù)，制定合理的納稅籌劃，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，選擇合適的供應(yīng)商，以免進(jìn)項(xiàng)稅額難以扣除，加大企業(yè)負(fù)擔(dān)。

[1]侯忠超．淺析“營改增”對不同行業(yè)的稅負(fù)影響[J]．現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)信息,2013(04):104．

[2]王明翠．營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響分析[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014(20):6-8．

[3]賈文哲,卜華．“營改增”實(shí)施產(chǎn)生的稅負(fù)影響[J]．會(huì)計(jì)之友,2013(26):80-81．