商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定(2015年11月26日 財(cái)政部 財(cái)會(huì)[2015]18號(hào))

商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定(2015年11月26日 財(cái)政部 財(cái)會(huì)[2015]18號(hào))

為規(guī)范企業(yè)商品期貨套期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，使財(cái)務(wù)報(bào)表更好地反映企業(yè)商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的目標(biāo)、過程和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)利用商品期貨進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。

一、適用范圍

企業(yè)開展商品期貨套期業(yè)務(wù)，可以執(zhí)行本規(guī)定或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。企業(yè)執(zhí)行本規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定所有適用條款，對(duì)商品期貨套期業(yè)務(wù)不得繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中有關(guān)套期保值的相關(guān)披露規(guī)定。

企業(yè)開展商品期貨套期業(yè)務(wù)，滿足本規(guī)定應(yīng)用條件的，可以按本規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。

二、相關(guān)定義

（一）商品期貨套期

本規(guī)定所稱商品期貨套期，是指企業(yè)為規(guī)避現(xiàn)貨經(jīng)營(yíng)中的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，指定商品期貨合約為套期工具，使套期工具公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

（二）套期關(guān)系

本規(guī)定所稱套期關(guān)系，是指企業(yè)為套期會(huì)計(jì)處理需要而指定的、被套期項(xiàng)目和套期工具在商品期貨套期中的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（三）被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)

本規(guī)定所稱被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，是指在套期關(guān)系存續(xù)期間被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量因被套期商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的變動(dòng)。

（四）確定承諾

本規(guī)定所稱確定承諾，是指在未來特定日期或期間，以特定價(jià)格購(gòu)買或銷售特定數(shù)量商品現(xiàn)貨、具有法律約束力的協(xié)議。

（五）預(yù)期交易

本規(guī)定所稱預(yù)期交易，是指尚未成為確定承諾但預(yù)計(jì)發(fā)生的商品現(xiàn)貨采購(gòu)或銷售。

（六）項(xiàng)目的組成部分

本規(guī)定所稱項(xiàng)目的組成部分，是指小于某一項(xiàng)目（指一項(xiàng)或一組存貨、尚未確認(rèn)的確定承諾以及很可能發(fā)生的預(yù)期交易，下同）整體公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)的部分，包括風(fēng)險(xiǎn)成分和名義金額的組成部分。

本規(guī)定所稱風(fēng)險(xiǎn)成分，是指項(xiàng)目整體價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)中特定的一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)組成部分（例如航空煤油價(jià)格中的原油基準(zhǔn)價(jià)格、銅線價(jià)格中的銅基準(zhǔn)價(jià)格）。

本規(guī)定所稱名義金額的組成部分，是指項(xiàng)目整體金額或數(shù)量的特定部分，可以是項(xiàng)目整體的一定比例部分（例如1 000噸銅存貨中的20%），也可以是項(xiàng)目整體的某一層級(jí)部分（例如某月購(gòu)入的前100桶原油或某月售出的前100兆瓦小時(shí)的電力）。

（七）套期有效性

本規(guī)定所稱套期有效性，是指套期工具公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)與被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的抵銷程度。套期工具公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)大于或小于被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的部分為套期無效部分。

（八）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

本規(guī)定所稱風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，是指企業(yè)在某一特定套期關(guān)系層面上，確定如何指定套期工具和被套期項(xiàng)目，以及如何運(yùn)用指定的套期工具對(duì)指定為被套期項(xiàng)目的特定風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期。

三、應(yīng)用條件

企業(yè)按本規(guī)定對(duì)商品期貨套期業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的影響，并同時(shí)具備下列四個(gè)要件：

（一）被套期項(xiàng)目

被套期項(xiàng)目可以是一項(xiàng)或一組存貨、尚未確認(rèn)的確定承諾以及很可能發(fā)生的預(yù)期交易，也可以是上述項(xiàng)目的組成部分。被套期項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。

在將項(xiàng)目的一定風(fēng)險(xiǎn)成分指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)成分應(yīng)當(dāng)可以單獨(dú)識(shí)別，且該項(xiàng)目中由于該風(fēng)險(xiǎn)成分的變動(dòng)所引起的項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠可靠計(jì)量。在識(shí)別可被指定為被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)成分時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于該等風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)套期活動(dòng)所發(fā)生的特定市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并考慮因風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)而異的相關(guān)事實(shí)和情況。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該風(fēng)險(xiǎn)成分是合同明確的風(fēng)險(xiǎn)成分（例如銅線采購(gòu)合同中的定價(jià)公式明確采購(gòu)價(jià)格與銅基準(zhǔn)價(jià)格掛鉤），還是非合同明確的風(fēng)險(xiǎn)成分（例如由于航空煤油的基本原材料為原油，根據(jù)對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況及市場(chǎng)慣例分析得出，航空煤油依據(jù)原油基準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行定價(jià)）。非合同明確的風(fēng)險(xiǎn)成分可能涉及不構(gòu)成合同的項(xiàng)目（例如很可能發(fā)生的預(yù)期交易），或者可能涉及未明確該成分的合同（例如僅包含單一價(jià)格，而未列明基于不同基礎(chǔ)變量的定價(jià)公式的確定承諾）。

當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的對(duì)一組項(xiàng)目（包括項(xiàng)目的組成部分）進(jìn)行集中管理、且組合中的每一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目都屬于符合條件的被套期項(xiàng)目時(shí)，可以將這一組項(xiàng)目指定為被套期項(xiàng)目。一組風(fēng)險(xiǎn)相互抵銷的項(xiàng)目形成風(fēng)險(xiǎn)凈敞口，一組風(fēng)險(xiǎn)不存在相互抵銷的項(xiàng)目形成風(fēng)險(xiǎn)總敞口。當(dāng)企業(yè)將形成風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的一組項(xiàng)目指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定構(gòu)成該凈敞口的所有項(xiàng)目的項(xiàng)目組合整體，而不應(yīng)當(dāng)將不明確的凈敞口抽象金額指定為被套期項(xiàng)目。

企業(yè)將一組項(xiàng)目中的某一層級(jí)指定為被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

1．該層級(jí)能夠單獨(dú)識(shí)別并能夠可靠計(jì)量；

2．風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是對(duì)某一層級(jí)進(jìn)行套期；

3．用以識(shí)別層級(jí)的項(xiàng)目組合整體中的所有項(xiàng)目均面臨同樣的被套期風(fēng)險(xiǎn)；

4．對(duì)于存貨或確定承諾的套期，包含被套期層級(jí)的整體項(xiàng)目組合可識(shí)別并可追蹤。

對(duì)于尚未確認(rèn)的確定承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易，只有其系與報(bào)告企業(yè)以外的對(duì)手方之間的交易形成的，才可被指定為被套期項(xiàng)目。

對(duì)于同一集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的交易，套期會(huì)計(jì)僅適用于這些企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》定義的投資性主體與其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的子公司之間的交易，套期會(huì)計(jì)同時(shí)適用于投資性主體的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）套期工具

套期工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際持有的一項(xiàng)或一組商品期貨合約的整體或其一定比例，但企業(yè)不得將商品期貨合約存續(xù)期內(nèi)的某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。

在運(yùn)用商品期貨套期會(huì)計(jì)時(shí)，只有與報(bào)告企業(yè)之外的對(duì)手方簽訂的合同才可被指定為套期工具。

（三）套期有效性

套期關(guān)系應(yīng)當(dāng)符合下列套期有效性的要求：

1. 被套期項(xiàng)目與套期工具之間應(yīng)當(dāng)存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使套期工具和被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量預(yù)期隨著相同基礎(chǔ)變量或經(jīng)濟(jì)上相關(guān)的類似基礎(chǔ)變量變動(dòng)發(fā)生方向相反的變動(dòng)。

在評(píng)估套期工具與被套期項(xiàng)目之間是否存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，企業(yè)可以采用定性或定量的方法。如果套期工具和被套期項(xiàng)目的主要條款（例如名義金額、到期期限和基礎(chǔ)變量）均匹配或大致相符，企業(yè)可以根據(jù)此類主要條款執(zhí)行定性評(píng)估。如果套期工具和被套期項(xiàng)目的主要條款并非基本匹配，企業(yè)可能需要進(jìn)行定量評(píng)估（例如采用回歸分析方法來評(píng)估套期工具與被套期項(xiàng)目是否存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系），但兩個(gè)變量之間僅僅存在某種統(tǒng)計(jì)相關(guān)性的事實(shí)本身不足以有效證明套期工具與被套期項(xiàng)目之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

2. 套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒惶灼陧?xiàng)目的實(shí)際數(shù)量與用于對(duì)這些數(shù)量的被套期項(xiàng)目進(jìn)行套期的套期工具的實(shí)際數(shù)量之比。套期比率不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目與套期工具所含風(fēng)險(xiǎn)的失衡，這種失衡會(huì)產(chǎn)生套期無效（無論確認(rèn)與否），并可能產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。例如，企業(yè)確定擬采用的套期比率是為了避免確認(rèn)現(xiàn)金流量套期的套期無效部分，或是為了創(chuàng)造更多的被套期項(xiàng)目進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整以達(dá)到增加使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的目的，可能會(huì)造成與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。

3. 經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位。

（四）套期關(guān)系的指定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在套期關(guān)系開始時(shí)以書面形式對(duì)套期關(guān)系進(jìn)行指定，書面文件應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

1. 風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)以及套期策略；

2. 被套期項(xiàng)目性質(zhì)及其數(shù)量；

3. 套期工具性質(zhì)及其數(shù)量；

4. 被套期風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及其認(rèn)定；

5. 套期類型（公允價(jià)值套期或現(xiàn)金流量套期）；

6. 對(duì)套期有效性的評(píng)估，包括被套期項(xiàng)目與套期工具的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、套期比率、套期無效性來源的分析；

7. 開始指定套期關(guān)系的日期。

四、會(huì)計(jì)處理原則

（一）套期類型

1. 公允價(jià)值套期

公允價(jià)值套期是指對(duì)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。

以存貨、尚未確認(rèn)的確定承諾為基礎(chǔ)的被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)指定在公允價(jià)值套期關(guān)系中。

2. 現(xiàn)金流量套期

現(xiàn)金流量套期是指對(duì)被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。

以很可能發(fā)生的預(yù)期交易為基礎(chǔ)的被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)指定在現(xiàn)金流量套期關(guān)系中。

（二）套期期間的處理

1. 公允價(jià)值套期

對(duì)于公允價(jià)值套期，在套期關(guān)系存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

被套期項(xiàng)目為存貨的，在套期關(guān)系存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為確定承諾的，被套期項(xiàng)目在套期關(guān)系指定后累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，并計(jì)入各相關(guān)期間損益。

2. 現(xiàn)金流量套期

對(duì)于現(xiàn)金流量套期，在套期關(guān)系存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將套期工具累計(jì)利得或損失中不超過被套期項(xiàng)目累計(jì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動(dòng)的部分作為有效套期部分（以下稱為套期儲(chǔ)備）計(jì)入其他綜合收益，超過部分作為無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）套期關(guān)系終止

發(fā)生下列情況之一時(shí)，套期關(guān)系終止：

1. 因風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的變化，企業(yè)不能再指定既定的套期關(guān)系；

2. 套期工具被平倉(cāng)或到期交割；

3. 被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)敞口消失；

4. 在按照本規(guī)定四（五）的要求考慮再平衡后（如適用），套期關(guān)系不再滿足本規(guī)定有關(guān)套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件。

因合約期限或交易活躍度限制，企業(yè)需要對(duì)同一被套期項(xiàng)目的套期工具在同一品種、不同到期日的商品期貨合約中轉(zhuǎn)換的，如該轉(zhuǎn)換與企業(yè)書面文件中載明的套期業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相符，則不作為套期關(guān)系的終止處理，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)在書面指定文件中說明商品期貨合約的選擇標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)換條件，并對(duì)每次合約轉(zhuǎn)換的數(shù)量、金額、日期保持連續(xù)、完整的記錄。

套期關(guān)系終止后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止按本規(guī)定四（二）處理，并按本規(guī)定四（四）進(jìn)行后續(xù)處理。

終止套期會(huì)計(jì)可能會(huì)影響套期關(guān)系的整體或其中一部分，在僅影響其中一部分時(shí)，剩余未受影響的部分仍適用套期會(huì)計(jì)。

套期關(guān)系同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)撤銷指定并由此終止套期關(guān)系：

1．套期關(guān)系仍然滿足風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；

2．在按照本規(guī)定四（五）的要求考慮再平衡后（如適用），套期關(guān)系仍然滿足本規(guī)定其他所有應(yīng)用條件。

（四）后續(xù)處理

1. 公允價(jià)值套期

被套期項(xiàng)目為存貨的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該存貨實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，將該被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出并計(jì)入銷售成本。

被套期項(xiàng)目為采購(gòu)商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)，將被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)出并計(jì)入存貨初始成本。

被套期項(xiàng)目為銷售商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，將被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)出并計(jì)入銷售收入。

2. 現(xiàn)金流量套期

被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品采購(gòu)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)，將其套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)出并計(jì)入存貨初始成本。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，將其套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)出并計(jì)入銷售收入。

如果預(yù)期交易隨后成為一項(xiàng)確定承諾，且企業(yè)將該確定承諾指定為公允價(jià)值套期中的被套期項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在指定時(shí)，將其套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)出并計(jì)入該確定承諾的初始賬面價(jià)值。

預(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其套期儲(chǔ)備重分類至當(dāng)期損益。

如果現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備累計(jì)金額是一項(xiàng)損失且企業(yè)預(yù)計(jì)在未來一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間將無法彌補(bǔ)全部或部分損失，則應(yīng)當(dāng)立即將預(yù)計(jì)無法彌補(bǔ)的損失金額重分類計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）套期關(guān)系評(píng)估

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或相關(guān)情況發(fā)生重大變化將影響套期有效性要求時(shí)，對(duì)現(xiàn)有的套期關(guān)系進(jìn)行評(píng)估，并以書面形式記錄評(píng)估情況。

1. 評(píng)估認(rèn)為套期關(guān)系終止的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)定四（三）確定終止日并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2. 評(píng)估認(rèn)為套期比率不再反映被套期項(xiàng)目與套期工具所含風(fēng)險(xiǎn)的平衡，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)并沒有改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整指定的被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量，從而維持滿足套期有效性要求的套期比率（即“再平衡”）。例如，當(dāng)套期關(guān)系中的套期工具和被套期項(xiàng)目具有不同但是經(jīng)濟(jì)上相關(guān)的基礎(chǔ)變量（如指數(shù)、比率或價(jià)格）時(shí)，套期關(guān)系會(huì)隨著這兩個(gè)基礎(chǔ)變量之間關(guān)系的變動(dòng)而發(fā)生變化，如果該變化能通過調(diào)整套期比率得以彌補(bǔ)，則套期關(guān)系通過再平衡得以延續(xù)。符合套期有效性要求的再平衡應(yīng)當(dāng)作為套期關(guān)系的延續(xù)進(jìn)行處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析套期無效部分的來源，而不能假定所有抵銷程度的變動(dòng)均會(huì)導(dǎo)致套期關(guān)系的變化。如果抵銷程度的變動(dòng)圍繞套期比率上下波動(dòng)，但仍然能夠適當(dāng)反映套期工具與被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系，對(duì)套期比率的人為調(diào)整并不能減少該波動(dòng)，并依然會(huì)產(chǎn)生套期無效部分，那么無需作出再平衡，而應(yīng)當(dāng)將抵銷程度的變動(dòng)確認(rèn)為套期無效部分。如果抵銷程度的變動(dòng)表明該波動(dòng)圍繞的套期比率不同于當(dāng)前的套期比率，或存在偏離的趨勢(shì)，保留當(dāng)前套期比率將越來越多地產(chǎn)生套期無效部分，則企業(yè)可以通過調(diào)整套期比率來降低套期無效部分。

對(duì)套期比率的調(diào)整可能增加或減少指定套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量。如果企業(yè)在套期比率調(diào)整時(shí)增加了指定的被套期項(xiàng)目或套期工具，則增加部分自指定增加之日起作為套期關(guān)系的一部分，按本規(guī)定四（二）處理；如果企業(yè)在套期比率調(diào)整時(shí)減少了指定的被套期項(xiàng)目或套期工具，則減少部分自指定減少之日起不再作為套期關(guān)系的一部分，按本規(guī)定四（三）處理。

在對(duì)套期關(guān)系作出再平衡時(shí)，套期關(guān)系的套期無效部分應(yīng)當(dāng)在調(diào)整套期關(guān)系之前確定并立即計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新預(yù)期影響套期關(guān)系的套期無效部分產(chǎn)生來源的分析，套期關(guān)系的書面文件記錄也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)更新。

如果套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)發(fā)生改變，則再平衡不適用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止對(duì)該套期關(guān)系運(yùn)用套期會(huì)計(jì)。

（六）組合套期

1. 總敞口套期

對(duì)于被套期項(xiàng)目為風(fēng)險(xiǎn)總敞口的公允價(jià)值套期，企業(yè)在套期關(guān)系存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被套期項(xiàng)目組合中各組成項(xiàng)目，分別確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，將其計(jì)入當(dāng)期損益并調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

對(duì)于被套期項(xiàng)目為風(fēng)險(xiǎn)總敞口的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)在將相關(guān)套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按系統(tǒng)、合理的方法將轉(zhuǎn)出金額在被套期項(xiàng)目組合中分?jǐn)偅謩e計(jì)入被套期項(xiàng)目影響的相應(yīng)項(xiàng)目。

2. 凈敞口套期

對(duì)于被套期項(xiàng)目為風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的公允價(jià)值套期，企業(yè)在套期關(guān)系存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被套期項(xiàng)目組合中各組成項(xiàng)目，分別確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，將其計(jì)入當(dāng)期損益并調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

被套期項(xiàng)目為風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期項(xiàng)目影響損益時(shí)，將被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出并單獨(dú)反映，而不影響被套期項(xiàng)目組合中各組成項(xiàng)目本身結(jié)轉(zhuǎn)損益的項(xiàng)目（如銷售收入或銷售成本等）。該被套期項(xiàng)目中存在采購(gòu)商品的確定承諾的，應(yīng)當(dāng)在確定承諾形成存貨時(shí)，將被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)出并計(jì)入存貨初始成本。由此形成的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值中包含的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出并單獨(dú)反映，而不影響存貨結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

企業(yè)不得將風(fēng)險(xiǎn)凈敞口指定為現(xiàn)金流量套期的被套期項(xiàng)目。

五、科目設(shè)置

企業(yè)按本規(guī)定對(duì)商品期貨套期業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)視情況設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：

（一）“套期工具”科目（共同類科目）

本科目核算套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按套期工具進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）“套期損益”科目

本科目核算公允價(jià)值套期下套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失。本科目應(yīng)當(dāng)按套期關(guān)系進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）“被套期項(xiàng)目”科目（共同類科目）

本科目核算公允價(jià)值套期下被套期項(xiàng)目及其在套期期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按被套期項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（四）“凈敞口套期損益”科目

本科目核算凈敞口套期下被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。本科目應(yīng)當(dāng)按被套期項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（五）在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“套期儲(chǔ)備”明細(xì)科目

本明細(xì)科目核算現(xiàn)金流量套期下套期工具累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)中的有效部分。本科目應(yīng)當(dāng)按被套期項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

六、主要賬務(wù)處理

（一）指定套期關(guān)系

企業(yè)將存貨指定為被套期項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按存貨賬面價(jià)值，借記“被套期項(xiàng)目”科目，按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按存貨賬面余額，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。

企業(yè)將已持有的商品期貨合約指定為套期工具的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值從“衍生工具”科目轉(zhuǎn)入“套期工具”科目。

（二）套期關(guān)系存續(xù)期間

1. 公允價(jià)值套期

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按套期工具產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“被套期項(xiàng)目”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

2. 現(xiàn)金流量套期

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按套期工具產(chǎn)生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，按套期工具累計(jì)產(chǎn)生的利得或損失與被套期項(xiàng)目累計(jì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動(dòng)兩者絕對(duì)值中較低者的金額（套期有效部分）與套期儲(chǔ)備賬面余額的差額，貸記或借記“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

（三）套期關(guān)系終止

預(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中已確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等科目。

如果預(yù)期交易不再很可能發(fā)生但預(yù)期仍可能發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中已確認(rèn)的套期工具利得或損失，直至未來預(yù)期交易發(fā)生。當(dāng)未來預(yù)期交易發(fā)生時(shí)，按本規(guī)定六（四）處理。

套期關(guān)系終止后原被套期的采購(gòu)商品的確定承諾存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額，直至企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

套期關(guān)系終止后原被套期的銷售商品的確定承諾存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額，直至企業(yè)在相關(guān)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

原套期工具平倉(cāng)或到期交割的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按結(jié)算金額，借記或貸記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記或借記“套期工具”科目。

套期關(guān)系終止后原套期工具存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值從“套期工具”科目轉(zhuǎn)入“衍生工具”科目。

套期關(guān)系終止后原被套期的存貨存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按被套期存貨的賬面價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按套期期間累計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按被套期存貨的賬面余額，貸記“被套期項(xiàng)目”科目。

（四）后續(xù)處理

1. 公允價(jià)值套期

被套期項(xiàng)目為存貨的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該存貨實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，將“被套期項(xiàng)目”科目相關(guān)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

被套期項(xiàng)目為采購(gòu)商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

被套期項(xiàng)目為銷售商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，將“被套期項(xiàng)目”科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

被套期項(xiàng)目為風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的，當(dāng)被套期項(xiàng)目形成的存貨以及作為被套期項(xiàng)目的存貨或銷售商品的確定承諾結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項(xiàng)目”科目以及被套期項(xiàng)目形成的“原材料”等科目中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“凈敞口套期損益”科目。

2. 現(xiàn)金流量套期

被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品采購(gòu)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時(shí)，將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期商品銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

在預(yù)期交易成為確定承諾并被指定為公允價(jià)值套期被套期項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”科目。

七、列 示

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期工具”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)在“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中列示，貸方余額合計(jì)數(shù)在“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”中列示；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)有“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目的，則應(yīng)當(dāng)分別在該兩項(xiàng)目中列示。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項(xiàng)目”科目中歸屬于存貨的余額減去相關(guān)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的金額在“存貨”項(xiàng)目中列示；將歸屬于確定承諾的“被套期項(xiàng)目”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，貸方余額合計(jì)數(shù)在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中列示。

（二）利潤(rùn)表

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目中列示。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”科目當(dāng)期發(fā)生額在“以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目所屬的“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”項(xiàng)目中列示。

對(duì)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的一組項(xiàng)目進(jìn)行套期的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目和“投資收益”項(xiàng)目之間增設(shè)“凈敞口套期損益”項(xiàng)目，以單獨(dú)反映構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的被套期項(xiàng)目在影響損益時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額。該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額填列。

八、披 露

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與商品期貨套期業(yè)務(wù)有關(guān)的下列信息：

1. 企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來源、性質(zhì)的分析。

2. 企業(yè)的套期策略以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敞口管理的程度。

3. 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及相關(guān)分析，包括企業(yè)如何確定被套期項(xiàng)目、如何選擇套期工具、對(duì)被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析、如何確定套期比率、對(duì)套期無效部分來源的分析等。

當(dāng)對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)成分進(jìn)行套期時(shí)，企業(yè)還須披露其確定該風(fēng)險(xiǎn)成分的方法，并說明該風(fēng)險(xiǎn)成分是否為合同明確的；如果不是，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)確定該非合同明確的風(fēng)險(xiǎn)成分可單獨(dú)識(shí)別并能可靠計(jì)量的方法。

4. 企業(yè)對(duì)運(yùn)用本規(guī)定進(jìn)行套期會(huì)計(jì)處理的預(yù)期效果的定性分析，包括對(duì)本期及未來期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照附表1，按被套期項(xiàng)目披露公允價(jià)值套期對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益影響的定量信息。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照附表2，按被套期項(xiàng)目披露現(xiàn)金流量套期對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益和其他綜合收益影響的定量信息。

（四）預(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)信息。

九、實(shí)施與銜接

本規(guī)定自2016年1月1日起施行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法應(yīng)用本規(guī)定。

對(duì)于本規(guī)定施行之日已經(jīng)存在的商品期貨套期業(yè)務(wù)且已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，如在該日按本規(guī)定評(píng)估并進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑倨胶庹{(diào)整（如需）后符合本規(guī)定有關(guān)套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件，則可視為持續(xù)存在的套期關(guān)系，自該日起按照本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；任何再平衡產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)更新相關(guān)的套期文件。

附表：1.公允價(jià)值套期對(duì)當(dāng)期損益的影響（略）

2.現(xiàn)金流量套期對(duì)當(dāng)期損益和其他綜合收益的影響（略）