淺談存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響

周　源

遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系，遼寧　沈陽　110167

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淺談存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響

周源*

遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系，遼寧沈陽110167

摘要：對(duì)于企業(yè)來講，存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)中的重要組成部分，其計(jì)價(jià)方式與企業(yè)的經(jīng)營息息相關(guān)，關(guān)系到其經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，本文主要介紹了幾種存貨計(jì)價(jià)方法，分析了各種的特點(diǎn)和不同，同時(shí)闡述了其帶來的不同影響。

關(guān)鍵詞：存貨；計(jì)價(jià)方法；企業(yè)；影響

一、對(duì)企業(yè)存貨的概述

(一)企業(yè)存貨的含義與性質(zhì)

對(duì)于企業(yè)的存貨，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的完成品、半成品以及相關(guān)的物料。對(duì)于存貨的有效判斷，主要基于其是否能夠達(dá)到存貨的含義，另外，還要考察其能否為企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)，還要看其能否進(jìn)行有效、合理的核算與計(jì)量。在企業(yè)中，存貨不是處于靜止的狀態(tài)，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，跟隨企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，發(fā)生一定的流動(dòng)，同時(shí)，其存在的目的是滿足企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的需要。存貨經(jīng)過銷售或者消耗的過程，離開企業(yè)，這就是存貨的流轉(zhuǎn)過程。存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中占據(jù)較大的比例，對(duì)存貨的管理涉及企業(yè)諸多的部門，管理效果與企業(yè)資金使用水平密不可分，與企業(yè)的資產(chǎn)使用效率不可分割。

(二)對(duì)企業(yè)存貨成本流轉(zhuǎn)的基本假設(shè)

對(duì)于企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)，主要是由實(shí)物和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。理論上講，存貨的成本是實(shí)物應(yīng)該保持統(tǒng)一性和一致性，但是，在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，二者很難完全一致，這主要是由于企業(yè)的存貨存在不同的批次，呈現(xiàn)紛繁復(fù)雜的特點(diǎn)，尤其是在流轉(zhuǎn)時(shí)間方面，很難達(dá)到完全一致。因此，在實(shí)際的操作中，通常是假設(shè)一個(gè)成本流轉(zhuǎn)模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨發(fā)出和結(jié)存成本的界定，不能將二者進(jìn)行刻意的統(tǒng)一。對(duì)于企業(yè)來講，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方式的選擇尤為重要，要給予高度的重視，制定合理的存貨計(jì)價(jià)方式。

二、對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式的介紹

(一)對(duì)先進(jìn)先出方式的介紹

對(duì)于這種方式，其應(yīng)用的前提是將先入庫和先發(fā)出作為基本原則，也就是說，依據(jù)先買進(jìn)的存貨，實(shí)現(xiàn)對(duì)先發(fā)出存貨成本的核算，期末的存貨也就是最后買進(jìn)的存貨的價(jià)值。先行買進(jìn)的存貨需要在后買進(jìn)的存貨之間進(jìn)行流動(dòng)，使得對(duì)期末和發(fā)出存貨價(jià)值的有效確定。這種方式的優(yōu)勢(shì)是能夠隨時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的掌握，保證核算的時(shí)效性。在這種模式下，期末的存貨成本與市場(chǎng)行情更加接近，但是，核算的過程比較復(fù)雜，同時(shí)，整個(gè)市場(chǎng)行業(yè)以及價(jià)格的變動(dòng)系數(shù)較為明顯。

(二)對(duì)加權(quán)平均方式的介紹

加權(quán)平均法是指以本周所發(fā)生的存貨變動(dòng)與月初的進(jìn)貨量進(jìn)行總計(jì)，成本進(jìn)行核算，將數(shù)量加總作為權(quán)數(shù)，加權(quán)單位成本主要是借助數(shù)量與成本加總進(jìn)行相除獲取，發(fā)揮加權(quán)單位成本的作用，將其作為基礎(chǔ)，核算出期末存貨的價(jià)值以及存貨的成本。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是具有較小的日常工作量，尤其是對(duì)于存收貨次數(shù)比較多的企業(yè)，但是不足是很難隨時(shí)進(jìn)行存貨成本的顯示，在一定程度上不利于存貨的有效管理。這種方式的基本原理類似與月末一次加權(quán)平均法，但是，不能在月底進(jìn)行一次性操作完成，只要存貨發(fā)生變化，就要對(duì)存貨成本進(jìn)行有效核算。由此可以看出，這種方式能夠隨時(shí)了解存貨和結(jié)存二者的關(guān)系，但是，計(jì)算成本較高，過程比較系統(tǒng)和繁瑣。

(三)對(duì)移動(dòng)加權(quán)平均方式的介紹

這種方式是指要針對(duì)每次發(fā)生變動(dòng)的購進(jìn)與原有存貨進(jìn)行數(shù)量和成本的加總，而后，將數(shù)量加總作為權(quán)數(shù)，與成本加總進(jìn)行相除，獲取移動(dòng)加權(quán)成本，以此作為基數(shù)，對(duì)每次的發(fā)出的存貨成本進(jìn)行核算，也就是說或，將本次發(fā)貨的數(shù)量與移動(dòng)加權(quán)單位成本進(jìn)行相乘。

(四)對(duì)個(gè)別計(jì)價(jià)方式的介紹

對(duì)于個(gè)別計(jì)價(jià)方式，與之相對(duì)應(yīng)的是企業(yè)數(shù)量較少、價(jià)值偏高，同時(shí)，這種存貨自身很難被替代，在外觀上很容易被識(shí)別，這種存貨能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)物與成本流轉(zhuǎn)的有效統(tǒng)一。這種計(jì)價(jià)方式的優(yōu)點(diǎn)是能夠及時(shí)、準(zhǔn)確反映存貨的成本變化，但是，需要龐大的日常核算工作加以配合，同時(shí)，需要復(fù)雜的計(jì)算，計(jì)量費(fèi)用和成本增加，拉低了倉庫的使用效率，不符合會(huì)計(jì)的成本效益原則。

(五)對(duì)計(jì)劃成本方式的介紹

這種方式需要制定存貨的變動(dòng)計(jì)劃，以此為根據(jù)，進(jìn)行存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余的控制，另外，需要在財(cái)務(wù)中，單獨(dú)設(shè)立成本差異的科目，作用是對(duì)實(shí)際和計(jì)劃成本之間的差異進(jìn)行記錄，在期末，將發(fā)出與結(jié)余進(jìn)行成本上的調(diào)整，保證與實(shí)際發(fā)生的成本相符合，將核算簡(jiǎn)潔化，工作強(qiáng)度別降低，主要應(yīng)用于存貨量大、變動(dòng)較為頻繁企業(yè)。

三、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的主要影響

(一)存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生的影響

不同的計(jì)價(jià)方式會(huì)產(chǎn)生不同的存貨成本結(jié)果，對(duì)企業(yè)的存貨成本產(chǎn)生各種各樣的影響。對(duì)于個(gè)別計(jì)價(jià)方式，鑒于核算的精準(zhǔn)性，低于期末存貨成本的核算比較科學(xué)與合理，但是，需要較為龐大的工作量來支持，同時(shí)，在適用范圍方面比較受限，主要應(yīng)用在價(jià)值較高、外觀較容易判別、具有明顯的特征、存貨不多類型，在明確了存貨成本計(jì)算的同時(shí)，擴(kuò)大了核算的成本支出；對(duì)于加權(quán)和移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)價(jià)方式，主要應(yīng)用在無可替代的存貨范疇，促使本月實(shí)際發(fā)生的存貨成本介于初期存貨和本期購貨成本之間的范圍，這兩種方式獲取的存貨成本很難被不良操縱，因此，在企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛；而對(duì)于先進(jìn)先出的方式，主要是借助先買進(jìn)的存貨價(jià)值，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的核算，期末存貨也就成為后買進(jìn)的存貨價(jià)值。這種方式使得期末存貨成本更加接近于市場(chǎng)的行情。由此可見，企業(yè)選擇什么方式的存貨計(jì)價(jià)方式，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，為企業(yè)的合理經(jīng)營提供保障。在合理的存貨計(jì)價(jià)方式的應(yīng)用下，既能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)存貨的準(zhǔn)確核算與計(jì)量，還能在一定程度上減輕企業(yè)的所得稅的負(fù)擔(dān)。

(二)存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

1.對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響

對(duì)于企業(yè)而言，任何方式計(jì)算的存貨都會(huì)演變成銷貨成本，因此，無論采取何種方式進(jìn)行存貨的計(jì)量，幾個(gè)會(huì)計(jì)期的成本、所得稅、現(xiàn)金等，都不會(huì)出現(xiàn)差別，但是，如果物價(jià)保持一定的前提下，在短期范圍內(nèi)，不同的存貨計(jì)量方式會(huì)使得企業(yè)繳納不同的所得稅，為此，企業(yè)要選擇合理的方式對(duì)存貨進(jìn)行核算，保證所得稅繳納的合理性，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。例如，對(duì)于先進(jìn)先出的計(jì)量方式，勢(shì)必引發(fā)利潤的虛高，利潤被虛計(jì)，如果按照這一利潤數(shù)進(jìn)行所得稅的繳納，對(duì)企業(yè)是十分不利的，相當(dāng)于將部分資金無償借給別人，同時(shí)，沒有利息產(chǎn)生。同時(shí)，先進(jìn)先出的方法還會(huì)降低企業(yè)收回成本因數(shù)額，很難重置相同數(shù)量的存貨，使得企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)受到影響，破壞企業(yè)的經(jīng)營和運(yùn)行。對(duì)于企業(yè)而言，如果處于減免所得稅的階段，那么利潤的高低與免稅額成正比關(guān)系，此時(shí)，企業(yè)采取先進(jìn)先出的方式比較合理，促使企業(yè)的存貨成本以及相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)傤~降低，擴(kuò)大的企業(yè)的本期利潤。反之，如果不是處于所得稅減免期，在存貨計(jì)量方式上，需要選擇有利于降低稅負(fù)的方式?？傊绻麅r(jià)格處于上升的趨勢(shì)的時(shí)候，那么，存貨的計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)利潤影響最高的是先進(jìn)先出的方式，最低的是加權(quán)平均法，也就是說，導(dǎo)致企業(yè)此時(shí)稅負(fù)最重的方式是先進(jìn)先出方式，最輕的是加權(quán)平均法。因此，不同的計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)所得稅影響較大。同時(shí)，在選擇計(jì)價(jià)方式的時(shí)候，還要結(jié)合稅法關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方式的相關(guān)規(guī)定。

2.對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期稅負(fù)的影響

如果立足企業(yè)的所有經(jīng)營期，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析，這些影響不會(huì)減少企業(yè)的所得稅的總額，只是某個(gè)納稅周期的問題。從長(zhǎng)期來看，企業(yè)的所得稅的總額是不變的，但是，不同的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)的稅負(fù)仍是具有一定的影響的，因此，選擇合理的計(jì)價(jià)方式仍十分關(guān)鍵。對(duì)于企業(yè)而言，可以選擇對(duì)企業(yè)有利的存貨計(jì)價(jià)方式，但是，并不能保證與稅法所接受，二者之間存在一定的矛盾。企業(yè)受制于稅法，需要在其允許的范圍進(jìn)行有效調(diào)整，才能在法律允許的范圍之內(nèi)，更好地為企業(yè)所使用。這里所指的矛盾只有是指在利潤確定方面的問題，也就是會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的不同，主要是由時(shí)間性的和永久的差異構(gòu)成，主要講解時(shí)間性的差異。對(duì)于會(huì)計(jì)利潤，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的收益與費(fèi)用之間的差額，而應(yīng)稅利潤是結(jié)合稅法，將確認(rèn)收入總額與準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的差額，是企業(yè)課稅的根據(jù)。時(shí)間性差異是由于時(shí)間的原因而引起的收入與支出的不同，是存貨計(jì)價(jià)方法不同所引起的會(huì)計(jì)利潤與納稅利潤的不一致，導(dǎo)致所得稅產(chǎn)生時(shí)間差異，此時(shí)可以采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行有效調(diào)整，這一方式又稱為所得稅影響法，本質(zhì)是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅之間的時(shí)間差異所帶來的納稅影響分?jǐn)偟浇?jīng)營的各個(gè)時(shí)期，實(shí)現(xiàn)對(duì)時(shí)間差異的有效調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身具體情況，選擇適合自己的存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，才能有效利益占用資金的大量存貨，提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅體制下，移動(dòng)平均法使用的比較多，其次是先進(jìn)先出法。這是處于稅收的角度，但是，全盤考慮經(jīng)濟(jì)效益，不一定是最佳的方式。

(三)存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)盈虧方面的影響

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和盈虧影響較大。首先，對(duì)企業(yè)的損益的核算產(chǎn)生影響。不同的存貨計(jì)價(jià)方式使得企業(yè)期末存貨價(jià)值產(chǎn)生差異，一旦期末價(jià)值過低，會(huì)使得企業(yè)的當(dāng)期收益呈現(xiàn)降低的趨勢(shì)，同時(shí)，如果期末的存貨價(jià)值過高，當(dāng)期收益也會(huì)增加。如果期初存貨價(jià)值高，當(dāng)期收益會(huì)降低，反之，如果期初價(jià)值低，當(dāng)期收益會(huì)增加。另外，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)受到影響。對(duì)于不同的存貨計(jì)價(jià)方式，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益、流動(dòng)資產(chǎn)額等會(huì)發(fā)生變化。第三，對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響。不同的計(jì)價(jià)方式對(duì)所得稅的上交額產(chǎn)生影響，當(dāng)期稅后的利潤也就發(fā)生變化。

(四)存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響

不同的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)短期償債的能力、流動(dòng)性比率的分析指標(biāo)都會(huì)產(chǎn)生影響。不同的計(jì)價(jià)模式，使得存貨的余額出現(xiàn)不同，在根本上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表比率中的短期償債水平，同時(shí)，流動(dòng)性的分析指標(biāo)也會(huì)受其影響。

其次，企業(yè)的獲利能力的比率分析指標(biāo)也會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方式的影響。對(duì)于獲利水平，主要受到毛利、凈利率等因素的影響，與利潤關(guān)系密切。最后，對(duì)于一些上市企業(yè)而言，不同存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)對(duì)其市場(chǎng)價(jià)值分析指標(biāo)產(chǎn)生影響。上市企業(yè)的市盈率十分重要，是衡量企業(yè)股票獲利率的重要指標(biāo)。如果采用先進(jìn)先出的方式，存貨成本就會(huì)被高估，產(chǎn)品的銷售成本被降低，凈利潤偏高，市盈率會(huì)偏低。

(五)對(duì)企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)的影響

不同的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)的有效評(píng)價(jià)產(chǎn)生一定的影響。通常，利潤水平的高低直接決定管理人員的業(yè)績(jī)水平以及接受的獎(jiǎng)勵(lì)級(jí)別。因此，在社會(huì)價(jià)格水平上升的環(huán)境中，如果采用先進(jìn)先出的方式更加有利于人員獲取更多的獎(jiǎng)勵(lì)。

四、對(duì)企業(yè)存貨方式的擴(kuò)展

隨著存貨方式的不斷發(fā)展，一種后進(jìn)先出方式出現(xiàn)，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中彰顯優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前，通脹環(huán)境突出，為其發(fā)展奠定了客觀條件，能夠?yàn)橥浀囊种飘a(chǎn)生作用。另外，后進(jìn)先出能夠更加準(zhǔn)確地反映當(dāng)前會(huì)計(jì)利潤，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的利潤再分配，不同維護(hù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，同時(shí)，還能反映當(dāng)期的銷售成本，實(shí)現(xiàn)與收入的有效配比，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀性。雖然后進(jìn)先出具有一定的優(yōu)勢(shì)，但是，先進(jìn)先出的方式也具有一定的科學(xué)性。因此，需要將二者進(jìn)行有效統(tǒng)一。貨幣后進(jìn)先出法主要是利用價(jià)格指數(shù)，將不同年份的存貨成本先由先進(jìn)先出法，而后轉(zhuǎn)化為后進(jìn)先出。這種方式的優(yōu)勢(shì)是減少了清算前期后進(jìn)先出存貨層的肯能行。同時(shí)，減少了后進(jìn)先出的會(huì)計(jì)成本，內(nèi)部的先進(jìn)先出方式仍可以被使用。

五、如何做好存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，促進(jìn)其對(duì)企業(yè)的良性影響

(一)對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式選擇標(biāo)準(zhǔn)的分析

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)成本的準(zhǔn)確反映，在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方式選擇的時(shí)候，要遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，將歷史成本作為前提和基準(zhǔn)，重視客觀性的原則，謹(jǐn)慎進(jìn)行選擇。

(二)企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法選擇需要關(guān)注的影響因素

1.重視分析存貨的特征以及相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方式的選擇，需要杜絕盲目性，要對(duì)存貨的自身特征進(jìn)行正確分析。例如，針對(duì)電子技術(shù)產(chǎn)品，其主要的特征是技術(shù)發(fā)展速度較快、需要重視時(shí)效性，因此，針對(duì)這些特點(diǎn)，存貨計(jì)價(jià)方式可以選擇先進(jìn)先出的方法，主要是這一方法在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面優(yōu)勢(shì)明顯，在真實(shí)性和時(shí)效性方面更能準(zhǔn)確反映存貨的實(shí)際價(jià)值，使其更加接近當(dāng)前物價(jià)的實(shí)際變動(dòng)，促使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨的賬面和市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)更加接近，保證存貨價(jià)格的變動(dòng)能夠有效反映在當(dāng)前損益中。

2.重視對(duì)納稅方面的分析

結(jié)合企業(yè)存貨情況，對(duì)企業(yè)的納稅計(jì)劃進(jìn)行設(shè)計(jì)，全面考量企業(yè)所處的稅收環(huán)境、當(dāng)前的物價(jià)變化等因素，以不同的存貨計(jì)價(jià)方式，應(yīng)對(duì)不同的稅收環(huán)境，達(dá)到企業(yè)的納稅目標(biāo)，提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，增加企業(yè)的利潤。

3.立足企業(yè)經(jīng)營成果角度進(jìn)行分析

合理的存貨方式，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果和目標(biāo)影響明顯。為了更好地反映存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)經(jīng)營成果的影響，要明確其產(chǎn)生影響的方式和途徑。對(duì)于經(jīng)營成果的影響，主要是通過銷售成本、營業(yè)以及管理費(fèi)用來發(fā)生作用的。因此，存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。因此，為了準(zhǔn)確反映存貨成本的信息，在進(jìn)行方式選擇的時(shí)候，要對(duì)企業(yè)的銷售成本和期末存貨價(jià)值進(jìn)行全面、客觀、真實(shí)的反映。另外，要結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)交換的實(shí)際價(jià)格進(jìn)行入賬操作，在完成之后，在一定時(shí)間不會(huì)進(jìn)行調(diào)整。另外，要對(duì)決策的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，保證管理者在進(jìn)行決策時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)最低，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)收益的最大化。

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中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-0049-(2016)02-0132-03

*作者簡(jiǎn)介：周源(1993-)，女，遼寧沈陽人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。