運用作業(yè)成本法核算現(xiàn)代醫(yī)院成本的嘗試

杜堯良

摘 要：傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代醫(yī)院環(huán)境和需求的變化。通過國外醫(yī)院前期的嘗試得知，作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本法可以給醫(yī)院的管理人員更加真實有效的信息以供其進(jìn)行決策，對于推動醫(yī)院改革、促進(jìn)醫(yī)院管理升級具有非常重要的作用。筆者主要介紹作業(yè)成本法在現(xiàn)代醫(yī)院成本核算方面的應(yīng)用，希望對相關(guān)人士能有所幫助。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；醫(yī)院成本；核算

0 引言

2015年7月28日，國家衛(wèi)計委、國家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)縣級公立醫(yī)院成本核算操作辦法的通知》，對縣級公立醫(yī)院成本核算進(jìn)行規(guī)范，使縣級公立醫(yī)院成本核算具有可操作性。但是，在對縣級公立醫(yī)院成本核算中忽視了醫(yī)療服務(wù)項目科技含量和復(fù)雜程度，造成不同醫(yī)療服務(wù)項目成本差異無顯著性。因此，采用更先進(jìn)、更科學(xué)的成本核算方式成為可能。引進(jìn)作業(yè)成本法對醫(yī)療成本進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，使醫(yī)療成本計算更準(zhǔn)確、更科學(xué)、更合理。

1 傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算方法的缺陷

在傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算中主要采用兩種方法：收入比率法以及人員比例分配法方法，這兩種方法隨著時代的發(fā)展都表現(xiàn)出了一定的缺陷，包括：

（1）不能提供相對快速、準(zhǔn)確的成本信息，給管理人員的決策造成影響

第一，缺少科學(xué)合理的分?jǐn)偦A(chǔ)。在第一階段進(jìn)行成本分?jǐn)傔^程中，很多醫(yī)院都將成本盡可能的追溯到各個成本中心，但是在第二階段醫(yī)院將沒有收益部門的成本分?jǐn)偟礁鱾€收益部門時，雖然可以采取不同的分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行，例如直接方式、階梯方式以及相互方式等，但是由于醫(yī)院的科室很多，要理清不同部門之間的相互關(guān)系比較困難?，F(xiàn)階段大多數(shù)醫(yī)院采取的是按照人數(shù)、人次以及收入等具體構(gòu)成情況作為分?jǐn)偟幕A(chǔ)，而不是按照部門的實際消耗作為分?jǐn)偦A(chǔ)。

第二，不能提供管理決策所需的有效信息。傳統(tǒng)方法不能表明成本消耗的原因，也不能表現(xiàn)出資源的具體使用情況，單單提供的是實際運營收益情況，這樣醫(yī)院就不能主動的采取必要措施和方法來降低成本。另外，由于缺少因果關(guān)系的分?jǐn)偦A(chǔ)，不能公平合理的對各部門之間的成本消耗進(jìn)行評判，不能合理的得出各部門的績效情況，影響到工作人員的積極性。

（2）在醫(yī)院成本的控制和管理上作用有限

第一，不能事前控制成本。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本制度往往是對已發(fā)生的成本進(jìn)行事后分析，使其與標(biāo)準(zhǔn)的成本進(jìn)行對比，實現(xiàn)成本控制的目的。但是在怎樣事前控制成本方面?zhèn)鹘y(tǒng)的成本核算方法無能為力。

第二，傳統(tǒng)成本管理不能對醫(yī)院的資源進(jìn)行優(yōu)化。在現(xiàn)代醫(yī)院建設(shè)過程中，“節(jié)約型醫(yī)院”是各方追求的目標(biāo)。但是節(jié)約型醫(yī)院不僅是指成本上的節(jié)約，更多的指的是醫(yī)院資源方面的優(yōu)化配置。而傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方法不能進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，也不能夠真切的提升醫(yī)院的工作效率。

2 作業(yè)成本法的優(yōu)點

所謂作業(yè)成本法就是以作業(yè)作為基礎(chǔ)進(jìn)行成本的計算。作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算方面的應(yīng)用主要是將作業(yè)量作為成本分配的基礎(chǔ)，將作業(yè)作為成本分配的對象，對于醫(yī)療成本管理提供更加準(zhǔn)確、更加真實的信息，提升成本核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。在醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢在于：

（1）成本的核算更加科學(xué)合理

作業(yè)成本法可以更加客觀地對不同種類病種進(jìn)行評價，也可以比較客觀的評價特殊的治療成本，通過和收益數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)系就可相對客觀的評價醫(yī)院的盈利能力。利用作業(yè)成本法所得到的成本數(shù)據(jù)是以成本動因和作業(yè)分析作為出發(fā)點的，這樣能客觀的表明成本目標(biāo)的消耗情況，所以，醫(yī)院可以更加客觀合理的制定出醫(yī)療價格，可以避免價格虛高損害病人的利益。

（2）提升醫(yī)院成本核算編制和績效考核的科學(xué)性

在醫(yī)院管理過程中預(yù)算編制以及績效考核是其中重要內(nèi)容。在醫(yī)院管理中成本預(yù)算編制是主要環(huán)節(jié)，采用作業(yè)成本法可以在充分作業(yè)分析基礎(chǔ)之上進(jìn)行預(yù)算的編制，這樣就使得預(yù)算編制更加具有針對性。另外，在醫(yī)院的績效考核中成本是其中的重要指標(biāo)。但是，發(fā)生成本的高低一方面決定于努力的程度，另一方面還跟作業(yè)自身的特點有關(guān)。例如：某一作業(yè)的成本目標(biāo)復(fù)雜于另一作業(yè)，那么在同樣努力程度之下，此作業(yè)的成本目標(biāo)消耗高于其他作業(yè)成本目標(biāo)在一定程度上就是合理的，對應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)也要制定的高些。所以，通過作業(yè)成本法可以建立起更加科學(xué)的績效考核系統(tǒng)。

（3）可以優(yōu)化醫(yī)院的作業(yè)流程，提升管理水平

現(xiàn)階段大多數(shù)醫(yī)院的成本核算還是處在摸家底、算獎金的程度上，還沒有提升到改進(jìn)管理的水平。而作業(yè)成本法是建立在作業(yè)分析基礎(chǔ)之上的，通過成本動因進(jìn)行成本目標(biāo)的歸集來得出成本信息。所以，作業(yè)成本法除了可以提供成本目標(biāo)數(shù)據(jù)信息之外，還可以提供作業(yè)自身的相關(guān)信息，這樣就可以很好的管理作業(yè)流程，降低甚至完全摒除掉實際運營過程中過于繁雜和資源消耗過高的作業(yè)，使得整體作業(yè)流程得到優(yōu)化，提升醫(yī)院的管理水平。

3 作業(yè)成本法在醫(yī)療成本核算上的應(yīng)用

（1）作業(yè)成本法的計算步驟

通過作業(yè)成本法進(jìn)行計算費用分配過程主要包括兩個階段，第一個階段就是將資源消耗發(fā)生的費用歸集到作業(yè)中心，從而成為作業(yè)成本；第二個階段就是通過作業(yè)動因?qū)⑽挥谧鳂I(yè)成本庫中的成分合理分派到具體項目中，從而計算出醫(yī)療項目的具體成本。通過作業(yè)成本法進(jìn)行醫(yī)療項目成本計算過程，并不是一次性將資源分配到具體項目中去，而是要認(rèn)真分析作業(yè)鏈，從而找到作業(yè)和作業(yè)、醫(yī)療項目和作業(yè)的實際關(guān)系，從而比較合適的進(jìn)行成本的分?jǐn)偂?/p>

（2）醫(yī)療項目按照作業(yè)成本法進(jìn)行計算時，成本計算可以按照以下六個步驟進(jìn)行，

第一，確定出成本對象。在確定醫(yī)療項目成本對象時，可以按照《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確定。具體可以分為臨床診療類、醫(yī)技診療類、中醫(yī)和民族醫(yī)療診療類以及綜合醫(yī)療服務(wù)類等等。

第二，對成本進(jìn)行核算。采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時，直接人工成本以及直接材料成本的計算方式與傳統(tǒng)的成本核算方式相同，直接成本可以直接計入到對應(yīng)具體的醫(yī)療項目中去。不同之處在于間接成本的核算方面。對于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)來說，間接費用相對較高，并且服務(wù)的種類也相對較多，這就需要按照成本動因?qū)﹂g接成本分配系數(shù)進(jìn)行相應(yīng)計算，從而合理的分配間接費用。通過直接成本和間接成本相加就可計算出醫(yī)療項目的成本。

第三，確定作業(yè)，劃分出作業(yè)中心。在確定好醫(yī)療項目的成本對象之后，要認(rèn)真對完成此項目的流程進(jìn)行分析，并分解為不同的作業(yè)內(nèi)容。作業(yè)成本核算面對的最主要問題就是分解后的作業(yè)是否可以滿足成本核算的需要。作業(yè)劃分是否合理在很大程度上影響資源費用的歸集、作業(yè)成本的分?jǐn)?、成本控制的效果以及成本結(jié)果計算的準(zhǔn)確性等。作業(yè)確定完之后，進(jìn)行作業(yè)中心的劃分，選擇出成本動因。

第四，確定出成本動因。所謂的成本動因就是指引發(fā)成本發(fā)生的相關(guān)事項和活動。成本動因可以是某個活動、某個事項或者是某個作業(yè)。一般情況下確定成本動因可以采用兩種方法，一種是統(tǒng)計分析法，一種是經(jīng)驗判斷法。

第五，對成本分配比例進(jìn)行計算。通過計算成本分配比例后來計算出成本動因成本，將位于作業(yè)庫中的相關(guān)費用合理分配到具體的醫(yī)療項目中，采用的公式為：成本分配率=某種成本庫歸集的總成本/此成本庫的總作業(yè)。

第六，計算出醫(yī)療項目成本。通過上述相關(guān)步驟后就可計算出最終的醫(yī)療項目成本。對于直接成本來說，可以按照單獨的作業(yè)庫進(jìn)行處理，通過直接成本加上醫(yī)療項目中分?jǐn)偟馁M用就得出醫(yī)療項目成本。

4 結(jié)語

采用作業(yè)成本法，醫(yī)院可以獲得相關(guān)作業(yè)信息以及成本信息，從而可以制定適合自身特點的價格機制以及更為有效的發(fā)展戰(zhàn)略，從而在更為激烈的競爭中立于不敗之地。

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