企業(yè)稅收成本構(gòu)成及優(yōu)化

薛成英

摘 要：稅收成本可以說(shuō)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要內(nèi)容之一，同企業(yè)收益有著密切的聯(lián)系。企業(yè)稅收成本在財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程當(dāng)中的地位越來(lái)越重要。目前我國(guó)很多企業(yè)在稅收成本的管理方面存在著一些問(wèn)題，從而導(dǎo)致稅收成本的居高不下。本文簡(jiǎn)要分析企業(yè)稅收成本的組成，并探討常用的優(yōu)化措施，為企業(yè)降低稅收成本提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收成本；構(gòu)成；優(yōu)化；納稅籌劃

稅收成本在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本當(dāng)中占據(jù)的比例持續(xù)上升，隨著政府稅收征管力度的加大以及稅法的不斷完善，企業(yè)加強(qiáng)稅收成本的控制在低成本策略當(dāng)中的作用日益突出。

1 企業(yè)稅收成本的構(gòu)成

企業(yè)稅收成本的構(gòu)成比較多，主要包括稅收實(shí)體成本、稅收財(cái)務(wù)成本、稅收處罰成本以及稅收服務(wù)成本等幾個(gè)方面[1]。

第一，稅收實(shí)體成本。該成本指的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，根據(jù)稅法當(dāng)中法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，依法向政府繳納的稅收款項(xiàng)，主要包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅以及資源稅等。需要指出的是，雖然流轉(zhuǎn)稅當(dāng)中的增值稅屬于價(jià)外稅，同企業(yè)收入以及成本無(wú)關(guān)，不過(guò)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出，從而使得企業(yè)的現(xiàn)金凈流量下降，所以仍然屬于企業(yè)的稅收成本組成部分。

第二，稅收處罰成本。該成本指的是企業(yè)違反稅法等法律法規(guī)，遭到司法機(jī)關(guān)或者是稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而產(chǎn)生的成本。具體而言主要內(nèi)容包括企業(yè)緩繳稅款而被征收的滯納金、偷逃稅款的罰款、違反稅法的罰款以及違反稅收征管制度的罰款等。

第三，稅收財(cái)務(wù)成本。該成本指的是企業(yè)為了履行納稅的義務(wù)，繳納的稅款占用資金資產(chǎn)而導(dǎo)致的利息耗費(fèi)。稅收財(cái)務(wù)成本包括涉稅事宜帶來(lái)的銀行手續(xù)費(fèi)、利息支出以及相關(guān)的理財(cái)費(fèi)用。

第四，稅收服務(wù)成本。該成本指的是企業(yè)為了納稅申報(bào)，在上繳稅金及其他涉稅事項(xiàng)過(guò)程當(dāng)中發(fā)生的費(fèi)用，具體包括企業(yè)為了納稅帶來(lái)的辦公費(fèi)，例如購(gòu)買收據(jù)、發(fā)票、稅控機(jī)的費(fèi)用，還有電話費(fèi)以及郵費(fèi)等[2]；企業(yè)為了配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作并且履行納稅的義務(wù)設(shè)立辦稅工作人員的成本費(fèi)用，例如辦稅工作人員工資、交通費(fèi)、福利費(fèi)以及辦公費(fèi)等；企業(yè)接待稅務(wù)機(jī)關(guān)工作指導(dǎo)發(fā)生的接待費(fèi)用等。

2 企業(yè)稅收成本的優(yōu)化

第一，強(qiáng)化依法納稅的意識(shí)，從而避免稅收處罰。企業(yè)稅收處罰的成本，通常情況下是因?yàn)榧{稅人的業(yè)務(wù)水平比較低，同時(shí)納稅意識(shí)不夠強(qiáng)而引發(fā)的。企業(yè)的辦稅工作人員對(duì)稅法不夠了解，企業(yè)法人的納稅意識(shí)薄弱，甚至將稅法視作兒戲，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)受到司法機(jī)關(guān)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，從而出現(xiàn)稅收處罰成本，導(dǎo)致企業(yè)承受額外損失，并且會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)聲譽(yù)[3]。所以企業(yè)要想優(yōu)化稅收成本，首先需要控制稅收處罰成本，提高企業(yè)的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收處罰方面的零成本。需要指出的是，納稅人主動(dòng)依法納稅的過(guò)程當(dāng)中，需要認(rèn)識(shí)到如何依法納稅以及稅收籌劃的界限，了解達(dá)到何種界限就會(huì)違反依法納稅的義務(wù)，要準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅的判斷尺度以及衡量標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才可以有效避免企業(yè)的稅收處罰成本。

第二，合理開(kāi)展納稅籌劃，從而減少稅收實(shí)體成本以及稅收財(cái)務(wù)成本。納稅籌劃可以說(shuō)是反映企業(yè)在既定稅法以及稅制的框架下，對(duì)于已有的不同納稅方案進(jìn)行合理科學(xué)的分析，從而規(guī)劃或者設(shè)計(jì)自身交易、經(jīng)營(yíng)以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)或者是稅收效益最大化的目的。因此稅收籌劃是企業(yè)在對(duì)政府的稅法法規(guī)進(jìn)行綜合的分析對(duì)比之后做出的最優(yōu)納稅選擇。納稅籌劃對(duì)于減少企業(yè)的稅收實(shí)體成本以及稅收財(cái)務(wù)成本都有著不可替代的重要作用。這是因?yàn)槎愂肇?cái)務(wù)成本實(shí)際上屬于稅收實(shí)體成本當(dāng)中的附加成本，在銀行利率不變的情況下，兩者之間的關(guān)系基本上呈現(xiàn)出線性函數(shù)的變化特點(diǎn)。企業(yè)通過(guò)開(kāi)展納稅籌劃，能夠去得一舉兩得的作用，一方面能夠降低稅收實(shí)體成本，另一方面也盡量避免稅收財(cái)務(wù)成本。所以企業(yè)需要高度重視納稅籌劃。

第三，稅企配合從而降低稅收服務(wù)成本。企業(yè)的稅收服務(wù)成本有著比較明顯的彈性，通過(guò)執(zhí)行一些節(jié)約措施可以顯著減少這方面的成本開(kāi)支。企業(yè)減少稅收服務(wù)成本，往往需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)以及其他部門的溝通與合作。首先是企業(yè)需要樹(shù)立節(jié)約辦稅理念，除必要的工作人員以及辦公費(fèi)開(kāi)支之外，盡最大限度避免非必要的開(kāi)支，辦稅工作人員需要提高自己的工作效率以及業(yè)務(wù)水平，從而以最少的人工成本完成納稅工作。

第四，充分利用稅務(wù)代理服務(wù)。對(duì)企業(yè)而言，辦稅工作可以說(shuō)是一項(xiàng)技術(shù)含量比較高的活動(dòng)，理想的辦稅工作人員需要集會(huì)計(jì)、稅收以及法律等專業(yè)知識(shí)與一體，通常企業(yè)辦稅工作人員難以達(dá)到要求。所以企業(yè)需要積極利用稅務(wù)代理，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，通過(guò)聘請(qǐng)具備會(huì)計(jì)知識(shí)以及稅收知識(shí)的工作人員以及稅收專家乃至于注冊(cè)稅務(wù)師，來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的辦稅工作。

綜上所述，控制企業(yè)稅收成本可以說(shuō)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中占據(jù)有利的位置，就需要高度重視稅收成本的控制問(wèn)題，通過(guò)降低企業(yè)成本提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]海峰.試論稅收成本與稅收征納關(guān)系的關(guān)系[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào).2013，12（9）：102-105.

[2]劉同仿.關(guān)于企業(yè)納稅成本問(wèn)題的探討[J].財(cái)會(huì)月刊（綜合版）.2014，15（10）：236-239.

[3]孫桂云，王瑋.論會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì).2014，11（6）：159-161.