完善個(gè)人所得稅制度的思考

李善山　苗　郁

泰州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江蘇　泰州　225300

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完善個(gè)人所得稅制度的思考

李善山苗郁

泰州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，江蘇泰州225300

摘要：從目前的社會(huì)收入分配現(xiàn)狀分析來看，個(gè)人所得稅已成為減少不同個(gè)體和群體之間收入差距、優(yōu)化社會(huì)財(cái)富結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要工具。目前個(gè)人所得稅制度仍存在的一些嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題，并直接影響到整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著居民可支配收入水平的提高，個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步完善越來越受到人們的高度關(guān)注。本文主要通過分析個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀，剖析個(gè)人所得稅在計(jì)稅模式、稅率設(shè)計(jì)等方面存在的主要問題，有針對(duì)性地提出完善相關(guān)制度的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制度；對(duì)策

伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，貧富差距也在逐步拉大。一個(gè)完善的個(gè)人所得稅制度不僅會(huì)增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理順各利益集團(tuán)的相互關(guān)系。同時(shí)對(duì)于調(diào)節(jié)國(guó)家與不同利益群體之間的利益分配，縮小貧富差距起著至關(guān)重要的作用。因此，要完善個(gè)人所得稅制度，不僅需要立法機(jī)關(guān)修改、完善稅制。

一、現(xiàn)有個(gè)人所得稅制度存在的主要問題分析

目前個(gè)人所得稅征稅過程中，稅收的扣除沒有考慮居民所在家庭的整體生活負(fù)擔(dān)及相關(guān)支出。稅收征管方式的陳舊，使得個(gè)稅在收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)方面的調(diào)節(jié)功能未能得到充分發(fā)揮。個(gè)人所得稅制度的改革與完善業(yè)已成為當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的至關(guān)重要的議題。目前，個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)存在相當(dāng)大的缺陷，其本來應(yīng)該發(fā)揮的積極作用，已逐漸顯現(xiàn)其負(fù)面作用。

(一)分類稅制稅負(fù)不公平

目前世界各地對(duì)個(gè)人所得稅的征收一般都實(shí)行綜合稅制，它不僅稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，計(jì)稅簡(jiǎn)潔，而且根據(jù)納稅人收入水平和相應(yīng)負(fù)擔(dān)進(jìn)行征稅，真正體現(xiàn)了納稅人稅負(fù)公平原則?，F(xiàn)有的分類稅制對(duì)納稅人的真實(shí)納稅能力和個(gè)人家庭負(fù)擔(dān)不能進(jìn)行全面衡量，收入來源廣、總體水平較高、特別是非工資收入多、游離在征稅系統(tǒng)之外的灰色收入較多的納稅對(duì)象反而少繳稅；個(gè)人所得稅來源單一，總體收入水平相對(duì)較低的人群，因其收入在現(xiàn)有征稅系統(tǒng)嚴(yán)格控制范圍，相對(duì)反而多納稅。其違反了稅收公平原則，而且加大了高收入和低收入之間的差距。我國(guó)個(gè)人所得稅計(jì)征模式主要是按規(guī)定稅率對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分類計(jì)算。僅僅對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行了扣繳，但是沒有考慮納稅人的總體收入水平和負(fù)稅能力，必然導(dǎo)致一些收入來源多且應(yīng)納稅所得額較大，由于其分屬不同應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)反而相對(duì)較輕，偏偏收入來源少、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人承擔(dān)相對(duì)較重的稅負(fù)。

(二)稅率設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)目前實(shí)行超額累進(jìn)稅率的稅目主要有“工薪所得”、“經(jīng)營(yíng)所得”。“工資薪金所得”采用九檔，最高稅率為45%，而“企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”和“個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得”則采用五檔，最高稅率為35%。“工薪所得”級(jí)距過多，邊際稅率效用偏低，適用45%的稅率適用高于10萬元的應(yīng)納稅所得額，其實(shí)每月應(yīng)納稅所得額在10萬元的人幾乎是極少數(shù)，這完全違背了“寬稅基、低稅率、少級(jí)距”的個(gè)人所得稅立法宗旨。現(xiàn)有的個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體主要是工薪階層，個(gè)人所得稅不是調(diào)節(jié)高收入，而是調(diào)節(jié)低收入，起了反向調(diào)節(jié)的作用。我國(guó)的高稅率偏高，致使我們的稅收調(diào)節(jié)功能偏弱，尤其是在吸引高端人才方面卻會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。對(duì)于高端人才，個(gè)人收入所得稅沒有相關(guān)的個(gè)人前期提升個(gè)人水平和能力的相關(guān)投入和相關(guān)費(fèi)用的扣除內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于高收入的企業(yè)主來說，他們可以憑借公司作為依托，利用職務(wù)消費(fèi)，加上比較隱蔽的避稅手段。它對(duì)那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士具有相當(dāng)大的“調(diào)節(jié)”負(fù)作用，這些作為國(guó)家緊缺的高端人才，高稅率通常會(huì)促使這些人通過到國(guó)外謀職的途徑追求個(gè)人利益最大化了。

(三)征收范圍不全面

目前的工薪階層、個(gè)體戶、承包和承租經(jīng)營(yíng)、股息、紅利所得等是我國(guó)個(gè)人所得稅主要來源。資本所得普遍不征稅，它們主要包括持有數(shù)額較大股票、外匯轉(zhuǎn)讓所得，以及買賣證券基金所得及其他證券交易所得，還有投資保險(xiǎn)業(yè)帶有分紅性質(zhì)的險(xiǎn)種的投資分紅所得?？梢?，資本所得的持續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動(dòng)所得，付出的代價(jià)小于勞動(dòng)所得，與必要生活費(fèi)用的密切程度低于勞動(dòng)所得。目前的個(gè)人所得稅制呈現(xiàn)“窮人交稅，富人免稅”奇怪現(xiàn)象，不利于稅收的縱向公平。

(四)費(fèi)用扣除不公平

我們目前采用的個(gè)稅，基本上是根據(jù)個(gè)人的工資收入進(jìn)行代收代繳，規(guī)定非常簡(jiǎn)單。沒有規(guī)定根據(jù)當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、供養(yǎng)人口、家庭總收入等狀況，來全面考慮個(gè)人實(shí)際所得額。費(fèi)用按次扣除主要包括勞務(wù)報(bào)酬，稿酬，利息、股息、紅利，財(cái)產(chǎn)租賃，特許權(quán)使用費(fèi)，偶然所得等；按月扣除主要包括工資薪金，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得等。若同時(shí)存在這兩種扣除方法，由于稅率不同，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公。由于個(gè)人收入來源廣泛，適用的稅率也不完全相同，同一收入水平的個(gè)稅額也不同。因此，采用簡(jiǎn)單且不全面的費(fèi)用扣除方法對(duì)橫向公平和縱向公平都發(fā)揮了反向調(diào)節(jié)作用。

(五)相關(guān)扣除因素和收入來源考慮不全面

我國(guó)一直實(shí)行個(gè)人申報(bào)納稅制度，在這種方式下，沒有考慮家庭整體的稅負(fù)承受能力，因而出現(xiàn)了反向調(diào)節(jié)貧富差距的現(xiàn)象，其結(jié)果是窮人家庭比富人家庭納稅更多。對(duì)于高端人才，個(gè)人收入所得稅沒有考慮個(gè)人前期提升個(gè)人水平和能力的相關(guān)投入和相關(guān)費(fèi)用的扣除內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。另外，由于家庭結(jié)構(gòu)不同，家庭人均收入以及人均負(fù)擔(dān)也不同，老人和小孩較多的家庭需扣除的因素相對(duì)更多。同時(shí)還需要考慮在一些收入水平偏高的家庭，其成員可能通過收入分散的方式逃避較高檔次的稅率，尤其是與職務(wù)消費(fèi)和灰色收入有關(guān)的收入，針對(duì)個(gè)人申報(bào)制的弊端，我國(guó)應(yīng)該轉(zhuǎn)向家庭申報(bào)制發(fā)展。

二、關(guān)于改革個(gè)人所得稅的思考

世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種——個(gè)人所得稅，不僅對(duì)鞏固財(cái)政收入有重要作用，而且對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)也有重大作用。然而在當(dāng)前不是很健全的信用體系下，個(gè)人的收入來源渠道多種多樣，有些渠道較隱蔽，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到有效監(jiān)控。這種情況下，個(gè)人所得稅不能充分發(fā)揮對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的重要職能作用?？鄢蛩亍⒗圻M(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、免稅條件等都是個(gè)稅擁有的調(diào)節(jié)手段，伴隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而影響、調(diào)節(jié)總需求與總供給間的關(guān)系，自動(dòng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，被稱為經(jīng)濟(jì)的“穩(wěn)定調(diào)節(jié)器”，有利于促進(jìn)公平分配。因此，我們應(yīng)將現(xiàn)行的稅制模式由分類稅制轉(zhuǎn)換為綜合稅制。綜合稅制可以全面反映納稅人的真實(shí)納稅能力，對(duì)于所得來源多、收入高的納稅人能達(dá)到多繳稅的效果，反之不交或少繳稅，綜合稅制能真正發(fā)揮稅收對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用，同時(shí)促進(jìn)了國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。具體實(shí)施方法是：將納稅人的各種不同性質(zhì)、不同來源的收入加計(jì)匯總，對(duì)扣除法定減免后的余額按照對(duì)應(yīng)的的累進(jìn)稅率征收個(gè)稅。

綜合所得的扣除項(xiàng)目，通常認(rèn)為其可以對(duì)稅率的累進(jìn)程度作調(diào)整，稅前扣除項(xiàng)目以及標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)應(yīng)作為稅收公平調(diào)節(jié)的主要內(nèi)容，個(gè)人所得稅影響同質(zhì)家庭、異質(zhì)家庭以及家庭內(nèi)部各成員間稅收公平方面的程度是不同的。相對(duì)于縱向公平，個(gè)人所得稅應(yīng)更加注重橫向公平的設(shè)計(jì)，通過橫向公平的設(shè)計(jì)，使個(gè)人所得稅關(guān)注的相關(guān)問題的解決變得更為清楚明白，個(gè)稅條款的內(nèi)容需更加細(xì)致、具體。綜合稅制對(duì)個(gè)人所得稅制度的完善和改革產(chǎn)生了較深遠(yuǎn)的影響，通過綜合所得稅的概念修正稅制，嘗試設(shè)計(jì)以綜合所得稅為基礎(chǔ)的一系列更加完善的扣除項(xiàng)目以及通過對(duì)公民的家庭狀況進(jìn)行分析，設(shè)計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，用以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最大化。

現(xiàn)有的單一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮納稅人的不同負(fù)擔(dān)以及與收入相匹配的成本支出情況，我們應(yīng)該根據(jù)納稅人年齡及健康情況、家庭結(jié)構(gòu)、贍養(yǎng)人口的多少、文化水平等，分別確定個(gè)人應(yīng)扣除的相關(guān)支出的項(xiàng)目和家庭生計(jì)費(fèi)用扣除額，同時(shí)體現(xiàn)未來的中國(guó)人口政策和計(jì)劃生育政策，對(duì)獨(dú)生子女家庭給予相對(duì)較高的扣除額，同時(shí)兼顧GDP增長(zhǎng)和物價(jià)等因素，對(duì)贍養(yǎng)老人的費(fèi)用扣除同樣需考慮相關(guān)因素，征管制度上強(qiáng)化家庭納稅申報(bào)制度。為了確保稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，社會(huì)各方面應(yīng)建立健全對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人收入情況有利的相關(guān)制度和相關(guān)信息有條件共享制度。例如采用票據(jù)化等非現(xiàn)金支付方式的家庭申報(bào)納稅制等。可以利用法律規(guī)定公安部門必須與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)各部門關(guān)于戶口與身份證登記管理情況的溝通與交流，對(duì)于個(gè)人收支較大的積極推行記錄身份證號(hào)碼制度。

三、完善個(gè)人所得稅制度的建議

針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀和以及其制度實(shí)施過程中存在的問題，我們要本著充分發(fā)揮其應(yīng)有調(diào)節(jié)作用體現(xiàn)稅收中性的原則，在全面地認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅現(xiàn)有的現(xiàn)實(shí)狀況、征管環(huán)境、調(diào)節(jié)的實(shí)際效用情況的基礎(chǔ)上，采用具體問題具體分析的方法，有針對(duì)性的解決現(xiàn)有個(gè)人所得稅制度所存在的問題。

(一)稅制設(shè)計(jì)以綜合所得為主

目前，我們完善個(gè)人所得稅制度中應(yīng)實(shí)行以綜合稅制為主、分類所得課稅為輔的混合個(gè)稅模式。我們只有根據(jù)長(zhǎng)時(shí)期的納稅時(shí)段，綜合考慮和判斷個(gè)人收入水平和其相應(yīng)的納稅支付能力的高低。改變現(xiàn)有的個(gè)人所得稅的征收方法，把年度(與企業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算年度相一致)作為課征期更符合納稅的原則。根據(jù)以綜合稅制為主的混合所得稅模式，根據(jù)個(gè)人收入的不同所得來源進(jìn)行恰當(dāng)合理的分類。從應(yīng)稅所得方面分析，對(duì)于股票轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，適合實(shí)行分類所得稅制；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工資薪金、承包承租、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等與勞務(wù)報(bào)酬所得或有相關(guān)費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，則實(shí)行綜合所得稅制。實(shí)行綜合稅制，不僅對(duì)解決稅收流失的問題有重要作用，而且還對(duì)保持稅收政策的橫向與縱向公平有重要作用。

(二)簡(jiǎn)化累進(jìn)級(jí)距檔次，降低最高邊際稅率

對(duì)勤勞所得和非勤勞所得應(yīng)加以區(qū)分，可以通過制定兩套超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得，相關(guān)的5級(jí)超額累進(jìn)稅率不作變動(dòng)。工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬都屬于勞務(wù)所得，為了保證個(gè)稅收入的基本穩(wěn)定，可以適當(dāng)?shù)慕档投愗?fù)，充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的重要作用，其稅率需要調(diào)整?？筛鶕?jù)我國(guó)居民的收入實(shí)際水平，降低最高邊際稅率，同時(shí)降低稅率檔次。為調(diào)動(dòng)居民參與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性、緩和調(diào)節(jié)落差力度，應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅的最高邊際稅率和超額累進(jìn)稅率級(jí)次。具體來說，若要對(duì)勤勞所得和非勤勞所得制定兩套超額累進(jìn)稅率，就需要將勤勞所得的累進(jìn)級(jí)距檔次從原來的9個(gè)降至3個(gè)，稅率相應(yīng)變?yōu)?%、15%和25%，非勤勞所得累進(jìn)級(jí)距檔次可保持5個(gè)不變；若對(duì)勤勞所得和非勤勞所得制定一套超額累進(jìn)稅率，就可以規(guī)定5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次，稅率調(diào)整為5%、10%、20%、30%、35%，以均衡調(diào)節(jié)所得不同人群的收入水平。對(duì)于那些不是經(jīng)常發(fā)生的非專業(yè)性所得，比例稅率可保持20%不變。

(三)以合理的綜合所得確定征收范圍

綜合所得是納稅人的個(gè)人消費(fèi)與其所有可能新得到的財(cái)富合計(jì)。全面的綜合所得應(yīng)該包括：工資薪金、租金、股息、紅利、饋贈(zèng)、遺產(chǎn)、各類收入轉(zhuǎn)移和資本收益的增加。把凈所得當(dāng)作稅基，其包含的內(nèi)容和計(jì)算過程基本一致，即：凈所得=總所得-不予計(jì)列項(xiàng)目所得-必要費(fèi)用支出-個(gè)人扣除項(xiàng)目-生計(jì)費(fèi)用，在確定征稅所得范圍時(shí)，先運(yùn)用列舉法將那些概念明確、性質(zhì)一致的所得項(xiàng)目一一列示出來，然后再對(duì)其他的所得項(xiàng)目用“其他所得”項(xiàng)目加以概括。不僅有利于拾遺補(bǔ)缺，而且為所得項(xiàng)目的增列提供了一定的法律保障。針對(duì)個(gè)人所得多元化趨勢(shì)，應(yīng)該不斷擴(kuò)大征稅范圍。針對(duì)現(xiàn)有稅制在應(yīng)稅所得列舉方式方面的缺陷，可以采用列舉法和概括法相結(jié)合的方式，亦即：在確定免稅項(xiàng)目后，其他的收入、福利、實(shí)物分配等都應(yīng)該納入個(gè)稅征收范圍，有利于高效地促進(jìn)收入分配公平。

(四)合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

合理主要體現(xiàn)在：一是費(fèi)用扣除要充分考慮到對(duì)勞動(dòng)者家庭負(fù)擔(dān)和勞動(dòng)者個(gè)人的教育培訓(xùn)費(fèi)用的維持及相關(guān)的前期投入，同時(shí)與失業(yè)、住房、養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)制度相協(xié)調(diào)，努力實(shí)現(xiàn)稅收公平；二是承受能力原則，即根據(jù)納稅人的婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)、贍養(yǎng)人口的多少確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)；三是實(shí)行區(qū)域性“指數(shù)化”費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即把物價(jià)指數(shù)、地區(qū)整體消費(fèi)平均水平與扣除費(fèi)用相掛鉤，依據(jù)所在地區(qū)上漲的零售物價(jià)指數(shù)和整體消費(fèi)平均水平對(duì)扣除費(fèi)用進(jìn)行一定的調(diào)整，進(jìn)而維持比較合理地區(qū)域性稅負(fù)，體現(xiàn)個(gè)稅的公正合理性。

(五)有效監(jiān)管稅源，選擇符合國(guó)情的申報(bào)方式

1.實(shí)行稅務(wù)編碼與社保編碼唯一制度

實(shí)行全員全額收入和納稅管理制度以及代扣代繳明細(xì)賬管理制度。每一個(gè)納稅人都會(huì)擁有一個(gè)專門的個(gè)人收入檔案，對(duì)個(gè)人收入和納稅實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)與公安、銀行、檢察、工商、法院、勞動(dòng)、房管、文化體育、財(cái)政、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合和相關(guān)信息內(nèi)部依據(jù)信息管理辦法實(shí)行有條件共享，社會(huì)各部門需要配合稅務(wù)部門依法協(xié)稅，在社保編碼的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)編碼與現(xiàn)行的社保編碼完全一致，建立唯一通用的含納稅的社保號(hào)碼制度，只要達(dá)到法定年齡，在辦理社?？〞r(shí)，統(tǒng)一給與與個(gè)人身份相一致的含納稅社保號(hào)碼。納稅人在其所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，凡與納稅人收入有關(guān)的活動(dòng)都必須使用社保號(hào)碼卡。社保號(hào)碼卡可以用于個(gè)人所得稅申報(bào)表的填寫、發(fā)放工資時(shí)雇主的登記，辦理社會(huì)保險(xiǎn)、銀行儲(chǔ)蓄和各種社會(huì)福利等。個(gè)稅納稅人應(yīng)該使用該代碼記錄從事各類活動(dòng)獲得的所有收入，卡中錄入并存儲(chǔ)的各種收入信息及時(shí)匯集到稅務(wù)部門。稅務(wù)部門通過對(duì)這些信息的及時(shí)處理，為有效控制稅源建立納稅人納稅控制信息系統(tǒng)。

2.實(shí)行以家庭為單位的綜合申報(bào)制

對(duì)于同一家庭成員可以合并納稅，考慮到人口問題、醫(yī)療費(fèi)用問題、教育問題、住房費(fèi)用問題。以家庭為納稅單位可以實(shí)現(xiàn)收入相同的家庭納稅相同，根據(jù)整體納稅能力和整體納稅支付能力；可以實(shí)行相應(yīng)的簡(jiǎn)明標(biāo)準(zhǔn)和扣除標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)經(jīng)營(yíng)者的職務(wù)消費(fèi)額，應(yīng)納入應(yīng)納稅額范圍。為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅目標(biāo)，可以通過實(shí)施減免、提高基本扣除等政策，適用人群如老年人、無生活能力的兒童、貸款買房的、辦理保險(xiǎn)的家庭、學(xué)校的學(xué)生等。稅率設(shè)計(jì)時(shí)，基本出發(fā)點(diǎn)一般會(huì)選擇家庭，例如可以選擇一對(duì)夫婦作為一個(gè)基本納稅單位。征稅部門需要對(duì)每個(gè)家庭的稅負(fù)水平根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作一些估算與預(yù)測(cè)，原則上要求對(duì)未來的家庭聯(lián)合申報(bào)相較于現(xiàn)行單一申報(bào)應(yīng)優(yōu)惠一些，這樣有利于實(shí)現(xiàn)納稅單位的順利轉(zhuǎn)換。否則，個(gè)人所得稅會(huì)對(duì)夫婦產(chǎn)生影響，破壞了稅收的中性原則。

(六)應(yīng)對(duì)高收入者增強(qiáng)納稅監(jiān)控

為了體現(xiàn)稅收的基本原則——公平原則，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高收入者的納稅征管。高收入者的收入來源渠道比較廣泛，應(yīng)該采取措施對(duì)高收入階層的納稅狀況進(jìn)行監(jiān)控。例如，可以專門給高收入者建立一個(gè)納稅檔案和統(tǒng)一的含納稅社保編碼制度，定期監(jiān)督高收益者整體收益狀況。同時(shí)，銀行、工商管理機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合也是一項(xiàng)很重要的措施。對(duì)非本單位職工支付勞務(wù)工資，一律通過稅務(wù)部門的征稅賬戶進(jìn)行個(gè)人收入結(jié)算，然后轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶。任何單位不得用現(xiàn)金支付非本單位勞務(wù)支出。而且高收入者的部分收益有可能是別人支付的，進(jìn)一步明確代扣代繳人的納稅責(zé)任制度，依照規(guī)定支付者應(yīng)代扣代繳，否則就要追究相應(yīng)的法律責(zé)任。還可以把高薪階層的納稅劃分為不同等級(jí)，對(duì)納稅信譽(yù)相對(duì)較高者可以按申報(bào)來征收，相對(duì)較低者則要嚴(yán)管，按照稅收征管法的規(guī)定和刑法的規(guī)定嚴(yán)懲偷稅漏稅者。針對(duì)有灰色收入來源，要加大稅務(wù)稽查的力度和稅務(wù)稽查的手段，建議法律授予稅務(wù)稽查的相應(yīng)“偵查權(quán)”。

四、結(jié)語

本文通過研究、分析目前我國(guó)個(gè)人所得稅制在制度設(shè)計(jì)、稅收征管等方面存在的主要問題，提出優(yōu)化和改革個(gè)人所得稅制的觀點(diǎn)和建議。然而，對(duì)個(gè)人所得稅制功能的具體定位、地位的確立，以及通過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)各類群體的個(gè)人實(shí)際凈收入水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提低擴(kuò)中限高的目標(biāo)，通過精準(zhǔn)扶貧政策的設(shè)計(jì)和落實(shí)，減少并逐步消滅貧困，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果全民共享，這將是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅制度將會(huì)成為未來所得稅稅制中的發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入水平作用的主體稅種。為了促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)健增長(zhǎng)，我們必須加強(qiáng)個(gè)人所得稅制度的改革，并積極推進(jìn)相關(guān)稅收制度的配套改革。任何改革都會(huì)遭到既得利益群體的阻撓，既需要參與頂層設(shè)計(jì)者的高瞻遠(yuǎn)矚且敢于攻堅(jiān)克難，又需要當(dāng)今社會(huì)與改革利益相關(guān)收益群體的傾心支持。個(gè)人所得稅的改革的福祉將綿延不斷的輻射世世代代。我們應(yīng)充分借鑒國(guó)外的相關(guān)政策，做到“取其精華，去其糟粕”，將我國(guó)個(gè)人所得稅制度成為未來經(jīng)濟(jì)和居民收入可持續(xù)同步增長(zhǎng)的“發(fā)動(dòng)機(jī)”和“調(diào)節(jié)器”。

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中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-4379-(2016)23-0073-04

作者簡(jiǎn)介：李善山(1958-)，男，漢族，江蘇泰州人，本科，泰州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，教授，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、法律、管理學(xué)；苗郁(1995-)，女，漢族，江蘇徐州人，大專，初級(jí)會(huì)計(jì)師，泰州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。