“營改增”對企業(yè)稅負(fù)影響及完善對策分析

宋敏

摘要：作為一項關(guān)鍵的稅制改革，“營改增”對企業(yè)的稅負(fù)所造成的影響就需要政府部門出臺利于科學(xué)與技術(shù)發(fā)展的勞動密集型企業(yè)優(yōu)惠政策，協(xié)調(diào)及完善這類行業(yè)的增值稅稅率，而企業(yè)要做到統(tǒng)籌規(guī)劃，依靠政策協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 勞動密集型 增值稅稅率 統(tǒng)籌規(guī)劃

財政部和國家稅務(wù)總局于2011年底發(fā)布規(guī)定，由國務(wù)院批準(zhǔn)，2012年1月1日，上海的交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點工作。2012年8月1日開始，試點區(qū)域從上海逐漸擴至京、津、粵等地一帶。交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”的試點范圍逐步擴大，并發(fā)展至全國。它對于我國稅制改革具有關(guān)鍵意義。不過，“營改增”于企業(yè)的影響，也將成為業(yè)界探討的重點。營業(yè)稅改征增值稅如何影響企業(yè)稅負(fù)，以及影響有多大，有什么可行性建議是本文所要討論和分析的重中之重。

一、“營改增”稅制改革對企業(yè)產(chǎn)生影響的理論分析

增值稅和營業(yè)稅稅率相比，這次稅制改革是一項關(guān)鍵的減稅政策，適用的稅率增減在改革后有如下變化：

企業(yè)資本有機構(gòu)成情況和可抵扣進項稅比例。通常納稅人應(yīng)納增值稅額的增值稅是通過當(dāng)期的銷項稅額抵扣進項稅額所得，企業(yè)的應(yīng)納稅額的關(guān)鍵之一就是可抵扣項的多少?，F(xiàn)行增值稅有規(guī)定：人力成本不能作進項稅抵扣的項目支出，唯企業(yè)資本當(dāng)中有機構(gòu)成的高幅比例所體現(xiàn)的大比重生產(chǎn)資料（不變成本），才可能產(chǎn)生較多的可抵扣進項稅額，承擔(dān)較小的增值稅稅負(fù)。比例低則生產(chǎn)資料所占資本投入少，可扣進項稅額在納稅企業(yè)中也較少，承擔(dān)增值稅稅負(fù)也會有所增多。

在企業(yè)資本有機構(gòu)成的有條件下可抵扣進項稅比例和繳納增值稅稅額相關(guān)。高比例的可抵扣進項稅對減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)有利，反之，低比例可抵扣進項稅額則加重其增值稅稅負(fù)。增值稅還未能覆蓋，增值稅發(fā)票憑證也不能普及。一些中企購貨不能給予有效發(fā)票，使得企業(yè)的進項稅抵扣不夠充分。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。如上海這類地區(qū)對于“營改增”于稅負(fù)消極影響的企業(yè)，政府進行一定的扶持與財政補貼，借助專項基金減輕稅負(fù)影響，不過企業(yè)稅負(fù)數(shù)額可能使地方財政無法承擔(dān)。此外，通過調(diào)整定價轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給下游企業(yè)來降低稅負(fù)這種方法也會使下游企業(yè)無法增加成本。

“營改增”稅制改革對企業(yè)所造成影響的測算舉例：

交通運輸業(yè)所受影響測算。交通運輸業(yè)的納稅人通常繳納3%的營業(yè)稅率，改革后數(shù)值達到11%，可進行稅率抵扣。企業(yè)所承擔(dān)的營業(yè)稅等于3%的當(dāng)期應(yīng)納稅收入；而增值稅是11%的當(dāng)期應(yīng)納稅收入減去17%的當(dāng)期可扣抵扣支出。

增值稅征收率和原營業(yè)稅稅率決定小規(guī)模的納稅人所受“營改增”改革影響。改革前3%的營業(yè)額繳納稅在改革后依然是3%，但是其性質(zhì)為不含稅營業(yè)額。營業(yè)稅是當(dāng)期應(yīng)納稅收入的3%，而增值稅是當(dāng)期納稅收入的4%再乘以3%，也就是應(yīng)納稅額乘以2.91%?？芍?，“營改增”之后，小規(guī)模納稅人所納稅額有小額度減少。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所受影響測算?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人所繳5%的營業(yè)稅稅率，在改革后對于不同子行業(yè)項目稅率變更成6%以及17%，進項抵扣按稅率進行。企業(yè)營業(yè)稅按照改革后的計算等于當(dāng)期應(yīng)繳稅額的5%，增值稅等于6%的當(dāng)期應(yīng)繳稅額扣除17%的當(dāng)期可抵扣支出額。

對于小規(guī)模的納稅人而言，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在“營改增”改革后所受影響是由增值稅的征收率和原來的營業(yè)稅稅率比值決定的。應(yīng)繳5%的營業(yè)稅在改革后變?yōu)?%，但不包括稅營業(yè)額，營業(yè)稅等于當(dāng)期所繳稅收的5%，而增值稅是2.91%的應(yīng)繳稅收?？梢娦∫?guī)模的納稅人所承擔(dān)的增值稅比改革前有著更大幅度的降低。

上述試點行業(yè)測算可得出“營改增”改革后企業(yè)稅率變化影響了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而“當(dāng)期可抵扣支出”小于繳稅收入加重了增值稅稅負(fù)，唯大于繳稅收入才可降低增值稅稅負(fù)。

二、完善“營改增”政策以及企業(yè)可執(zhí)行的措施

自此之后全國進行了全方面“營改增”改革階段，預(yù)計“十二五”期間將實現(xiàn)改革全國覆蓋。為實現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)發(fā)展和全面協(xié)調(diào)國內(nèi)試點和諧有序進行，可進行如下幾點工作：

增值稅率可適當(dāng)再調(diào)整。改革前的營業(yè)稅與現(xiàn)增值稅之間有一定的稅率差距，也是促使企業(yè)發(fā)生變更的關(guān)鍵因素。部分企業(yè)在“營改增”后稅負(fù)加重，絕大部分人認(rèn)為稅率提高是改革后稅負(fù)加重的主要因素。如交通運輸業(yè)以及有形動產(chǎn)租賃業(yè)，改革前營業(yè)稅稅率分別是3%以及5%；改革后卻增長至11%及17%的稅率，這時雖不用進項抵扣，但翻了近3倍的百分比，仍然加大了稅負(fù)。上述兩大行業(yè)稅負(fù)加重的原因就是這一原因，如果適當(dāng)調(diào)整增值稅的改征范圍以及適當(dāng)調(diào)整稅率，比如將原有增值稅稅率適當(dāng)降低，也有一定的必要性。

當(dāng)前，有五分之一的勞動密集型企業(yè)出現(xiàn)因勞動力高價入不敷出的狀態(tài)，不過由于“營改增”改革，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，知識型與科技型勞動密集企業(yè)也愈發(fā)受國家產(chǎn)業(yè)重視。知識型與科技勞動密集產(chǎn)業(yè)增稅，是由于在改革前5%營業(yè)稅在改革后變?yōu)?%，并不足以平衡整個國內(nèi)其他類型企業(yè)的稅率。這類企業(yè)可抵扣進項稅少，導(dǎo)致其稅率雖低，增值稅稅負(fù)卻高。

面對知識型和科技型勞動密集企業(yè)實際稅負(fù)高的情況，企業(yè)在倚重知識與科技的企業(yè)中，新設(shè)備和新的生產(chǎn)方式都不可或缺，企業(yè)可進行設(shè)備購置以及服務(wù)外包裝的方式，將抵扣進項額提高，從而享受新稅收實惠。

“營改增”影響著國家經(jīng)濟的發(fā)展，是全方位的稅收制度革新。它實在取長補短，優(yōu)化國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，明確國內(nèi)產(chǎn)業(yè)分工，以及產(chǎn)業(yè)重心的轉(zhuǎn)移，加速制造業(yè)現(xiàn)代化、經(jīng)濟現(xiàn)代化?！盃I改增”利于調(diào)整近年來物價上漲的趨勢，促進消費，但企業(yè)也需要在政策的改革下做好配合和發(fā)展的工作。

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