分析“營改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響

張香月

（甘肅德基工程造價(jià)咨詢有限公司 甘肅省蘭州市 730070）

分析“營改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響

張香月

（甘肅德基工程造價(jià)咨詢有限公司 甘肅省蘭州市 730070）

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。當(dāng)然“營改增”也將對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系帶來多種影響。本文結(jié)合城市建筑企業(yè)的實(shí)際情，分析“營改增”對(duì)工程造價(jià)的影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

營改增；工程造價(jià)；計(jì)價(jià)體系；措施

前言

國家的財(cái)政收入絕大多數(shù)來源于個(gè)人以及企業(yè)的稅務(wù)。國家的稅制改革成了個(gè)人和企業(yè)最關(guān)注的一環(huán)。2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《營改增方案》），我國營業(yè)稅改增值稅改革正式啟動(dòng)。與此同時(shí)，“營改增”的實(shí)施，將會(huì)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象產(chǎn)生深刻的影響，當(dāng)然也對(duì)當(dāng)前的建筑業(yè)和建筑企業(yè)帶來諸多影響。本文就《營改增方案》給工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的短期和長(zhǎng)期影響以及企業(yè)如何主動(dòng)適應(yīng)“營改增”改革談?wù)効捶ā?/p>

1 “營改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響

我國長(zhǎng)期共存的兩大稅務(wù)體制分別為營業(yè)稅和增值稅兩種，兩種稅務(wù)分別適用于不同的應(yīng)稅行為。在《營改增方案》發(fā)布之前，建筑業(yè)長(zhǎng)期使用營業(yè)稅。但是《營改增方案》發(fā)布之后，對(duì)建筑業(yè)的工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系帶來了很大的影響。

1.1 “營改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的短期影響

1.1.1 改變了工程造價(jià)及計(jì)價(jià)的計(jì)稅體系

“營改增”不單單是稅制的變化，而且涉及工程計(jì)價(jià)體系的方方面面?！稜I改增方案》出臺(tái)后對(duì)應(yīng)的企業(yè)必須要改變現(xiàn)有的計(jì)價(jià)模式，必須出臺(tái)與“營改增”相對(duì)應(yīng)的增值稅稅率配套工程的計(jì)價(jià)體系，否則會(huì)影響建筑行業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)，進(jìn)而招投標(biāo)也將失去相關(guān)的政策和法律依據(jù)。建筑業(yè)在“營改增”下的計(jì)價(jià)基本為價(jià)格與稅務(wù)分離。而且新的計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加的復(fù)雜。而且經(jīng)計(jì)算只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)才減輕。而且“營改增”也將會(huì)沖擊原有的造價(jià)模式。它完全的破壞了原有建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。對(duì)整個(gè)建筑產(chǎn)業(yè)鏈都會(huì)產(chǎn)生不定的影響。例如工程計(jì)價(jià)的規(guī)則、計(jì)價(jià)的依據(jù)、造價(jià)的信息、合約等都會(huì)有不同深度的影響。

1.1.2 對(duì)建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定的影響

在施工建設(shè)的過程中，建筑工程造價(jià)和一般的制造業(yè)工程相比具有一定的差異，建筑工程的進(jìn)行首先需要發(fā)包方來進(jìn)行施工圖紙的設(shè)計(jì)，由設(shè)計(jì)好的施工圖紙引導(dǎo)工程建造。由于工程建設(shè)環(huán)境和設(shè)計(jì)的差異使得工程建筑最終的獨(dú)特性。同樣，工程建筑計(jì)量需要設(shè)計(jì)很多復(fù)雜的事項(xiàng)，需要第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行決算的審計(jì)，無形中加大了計(jì)量工作的工作量較大，程序較為繁復(fù)，若是出現(xiàn)了拖欠公款的問題就會(huì)對(duì)建筑經(jīng)營活動(dòng)帶來影響。

1.2 “營改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的長(zhǎng)期影響

《營改增方案》的出臺(tái)，在建筑工程領(lǐng)域，由于間接增加了建筑企業(yè)的采購費(fèi)用，減少了企業(yè)的一些利潤，短期內(nèi)一定程度上沖擊了當(dāng)代建筑工程利潤。但是，從長(zhǎng)期來看，“營改增”將會(huì)對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系產(chǎn)生許多積極的作用。

1.2.1 新的計(jì)價(jià)規(guī)則有利于使工程造價(jià)“價(jià)稅分離”

《營改增方案》的實(shí)施，將讓建筑行業(yè)的所有環(huán)節(jié)全部都要繳納增值稅。各個(gè)層面全都成為了交稅對(duì)象，環(huán)環(huán)相扣、層層抵消。機(jī)械、人工、材料等全部都實(shí)現(xiàn)了“價(jià)稅分離”。而且還因?yàn)榕c之前的營業(yè)稅的稅率不同、計(jì)算方式不同，定價(jià)、組價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)便更加細(xì)化。這就客觀要求建筑行業(yè)在市場(chǎng)中采集更多的信息報(bào)價(jià)，還需考慮增值稅等多重因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。在重構(gòu)過程中，組價(jià)的過程會(huì)更加科學(xué)、細(xì)化，新的計(jì)價(jià)體系也會(huì)在不斷改進(jìn)中更加完善、嚴(yán)謹(jǐn)。

1.2.2 建筑行業(yè)稅負(fù)實(shí)質(zhì)上會(huì)有所下降

雖然“營改增”以后，建筑業(yè)稅率由營業(yè)稅的3%提高到增值稅的11%，名義稅率提高了8個(gè)百分點(diǎn)，但因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅的計(jì)稅方法不同，營改增后建筑行業(yè)實(shí)際稅負(fù)將只降不升。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年銷售額低于500萬元的為小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，征收率為3%。在計(jì)算增值稅時(shí)，企業(yè)的銷售收入還要扣掉含稅部分，實(shí)際的稅負(fù)為2.91%，相比原來營業(yè)稅3%的稅負(fù)，這部分納稅人營改增后稅負(fù)下降0.09個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于一般納稅人大部分進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，購進(jìn)貨物（建筑材料）的增值稅率分為三類：磚、瓦、砂、石、自來水和商混凝土材料按照3%的增值稅率進(jìn)行扣減；煤炭按照13%的增值稅率進(jìn)行扣減；其余材料價(jià)格均按照17%的增值稅率進(jìn)行扣減。由此可見只要建筑企業(yè)把好材料采購關(guān)，那么大部分材料的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，建筑行業(yè)的稅負(fù)實(shí)質(zhì)上是有所下降的。

假設(shè)一家建筑企業(yè)當(dāng)月共取得施工價(jià)款600萬元，購買鋼筋水泥花了351萬元（發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元）。營改增后，這家建筑企業(yè)要繳納增值稅=600÷（1+11%）×11%-51=8.5萬元。而原來要繳納營業(yè)稅：600×3%=18萬元。營改增后，少交稅款9.5萬元。雖然名義稅率提高了8個(gè)百分點(diǎn)。稅負(fù)卻下降了52%。

1.2.3 減少了重復(fù)納稅和個(gè)人的稅負(fù)

“營改增”的好處簡(jiǎn)單的說就是減少重復(fù)納稅。比如以前繳納營業(yè)稅，開票金額×5%，而這里是包含著稅款，加收服務(wù)的單位并不能遞減已包含的稅款。當(dāng)再向下一個(gè)客戶提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，還是按開票金額×相應(yīng)的稅率繳納稅款。而“營改增”之后，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易納稅法，適用3%的稅率，比起原來營業(yè)稅的5%是降低了稅率，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說是收益了。如果是一般納稅人是可以遞減進(jìn)項(xiàng)稅額的，僅是對(duì)其增值部分納稅，也就是說獲利大就交稅多。如果獲利小就繳納的少。只要是有合理的進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人也還是受益者。而且減少了個(gè)人的稅負(fù)，從另一方面相當(dāng)于增加了個(gè)人的收入，這也是提高居民生活水平的長(zhǎng)效舉措。

2 工程造價(jià)及計(jì)價(jià)如何主動(dòng)適應(yīng)“營改增”

2.1 實(shí)行完全的價(jià)稅分離

在現(xiàn)有報(bào)價(jià)發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，在扣除原有的計(jì)取稅費(fèi)之后，將原有材料報(bào)價(jià)中含有的稅費(fèi)進(jìn)行扣除，在真正意義上實(shí)現(xiàn)裸價(jià)。之后在裸價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)格的重新調(diào)整，對(duì)各個(gè)材料的價(jià)格細(xì)化處理。

2.2 實(shí)行部分輔助材料的非票抵扣

受建筑工程項(xiàng)目分散性大、地方政策和社會(huì)環(huán)境對(duì)建筑材料的采購帶來制約，使得當(dāng)?shù)氐妮o助材料無法取得合法抵扣發(fā)票。為此，需要按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》，憑借雙方簽字確定采購單來核定合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。原有的增值稅一般被應(yīng)用在第二產(chǎn)業(yè)，原有的營業(yè)稅被應(yīng)用在第三產(chǎn)業(yè)。在營改增之后，對(duì)工程建設(shè)的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)稅收制度進(jìn)行了統(tǒng)一，有效解決了重復(fù)征稅的問題。企業(yè)的發(fā)展中，原有的增值稅納稅人向營改增納稅人購買的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，稅負(fù)會(huì)在一定程度下降。受建筑行業(yè)特殊性的影響，營改增工作會(huì)涉及到很多部門。為此，需要對(duì)其內(nèi)部完善相應(yīng)的配套措施，從而穩(wěn)定促進(jìn)稅務(wù)改革工作的發(fā)展。

2.3 全行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行不搞試點(diǎn)

基于建筑行業(yè)的特殊性，建筑產(chǎn)品的產(chǎn)品不局限在某一個(gè)區(qū)域。建筑業(yè)稅制改革試點(diǎn)在個(gè)別地區(qū)實(shí)施，必然帶來試點(diǎn)地區(qū)項(xiàng)目與非試點(diǎn)地區(qū)項(xiàng)目點(diǎn)納稅人人和非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問題。為此，需要對(duì)建筑全行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制改革，實(shí)行政策一致化發(fā)展。

2.4 優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部稅收管理模式

建筑營改增制度的實(shí)行需要在進(jìn)行稅收核算和稅收控制改革的同時(shí)，對(duì)建筑企業(yè)的內(nèi)部稅收制度進(jìn)行優(yōu)化。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員，應(yīng)加強(qiáng)新的核算方法，特別是對(duì)建筑合同和增值稅核算的部分要熟練掌握。對(duì)于新制度中的納稅時(shí)間以及納稅地點(diǎn)的規(guī)定，企業(yè)要對(duì)其財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)的更新升級(jí)，保證前后納稅制度中增值稅發(fā)票管理方式的一致。同時(shí)，建筑工程的施工現(xiàn)場(chǎng)也要實(shí)行信息化管理建設(shè)，將建筑施工現(xiàn)場(chǎng)與建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理保持一致。

2.5 工程造價(jià)人員應(yīng)快速熟悉“營改增”的計(jì)價(jià)模式

2016年5月1日起全國范圍內(nèi)已全面進(jìn)入了“營改增”的時(shí)代，作為造價(jià)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的文件和規(guī)定，準(zhǔn)確掌握材料的含稅價(jià)、除稅價(jià)以及納稅人（材料商）的身份，做好新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測(cè)算、報(bào)價(jià)、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對(duì)。

3 結(jié)束語

“營改增”的實(shí)施，使稅率更加科學(xué)化、合理化，充分體現(xiàn)了我國稅政制度的進(jìn)步。短期內(nèi)“營改增”在一定程度增加了建筑企業(yè)的成本，提高了工程造價(jià)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，改革的正面效應(yīng)會(huì)越來越多，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用也將更加明顯。

[1]莊超.“營改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響.中國建設(shè)報(bào)，2013，07：90～94.

[2]住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部，財(cái)政部.建筑安裝工程項(xiàng)目費(fèi)用組成（建標(biāo)[2013]44號(hào)）[S].2013：105～107.

[3]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅[2013]37號(hào)）[S].2013：23～24.

TU723.3

A

1004-7344（2016）24-0243-02

2016-8-4

張香月（1976-），女，漢族，甘肅蘭州人，大專，畢業(yè)于重慶建筑高等?？茖W(xué)校，主要從事工程造價(jià)工作。