國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的困境及對策

張曼

【摘 要】目前，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為國有企業(yè)管理中出現(xiàn)的一個重要問題，這些主要表現(xiàn)為應(yīng)收賬款總量大、掛賬時間長，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)成長發(fā)展。為了防止企業(yè)再出現(xiàn)類似的問題，本文針對國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性、應(yīng)收賬款管理的體系構(gòu)架、應(yīng)收賬款在管理中出現(xiàn)的問題以及如何解決這些問題，加以研究。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；賬齡分析；信用制度

一、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性

隨著企業(yè)國內(nèi)同類產(chǎn)品的競爭日益激烈和企業(yè)國際化發(fā)展的需要，為了提高產(chǎn)品國內(nèi)和國際市場競爭能力，提高產(chǎn)品的市場占有范圍和占有速度，企業(yè)管理者片面強(qiáng)調(diào)銷售利潤，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)，雖然銷售收入呈上升趨勢，但由于常年賒銷導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款持續(xù)增長。其次，我國國有企業(yè)對管理者考核業(yè)績的重要指標(biāo)是利潤增長率，在這種利益的驅(qū)使下，管理者認(rèn)為產(chǎn)品收入，在未進(jìn)行市場飽和度調(diào)查的情況下，大量生產(chǎn)產(chǎn)品，致使產(chǎn)品積壓；為了減少庫存商品，企業(yè)經(jīng)常舉行一系列的促銷活動來增加產(chǎn)品的銷售量，由于企業(yè)管理者缺乏對應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識，未對客戶公司實(shí)力進(jìn)行評估審核，在賒銷商品過程中企業(yè)對客戶不加以選擇，這就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款常年掛賬。

因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，既有利于提高國有企業(yè)可使用資金量，減少國有企業(yè)對外借款、貸款的金額及其支付的利息，增加資金的使用效率；又有利于減少國有企業(yè)因應(yīng)收賬款賒銷引起的資金占用，把產(chǎn)品收入用于開發(fā)新產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品和投資等項(xiàng)目有助于資金流健康運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步加強(qiáng)產(chǎn)品在國內(nèi)、國際市場的競爭力，使國有企業(yè)在國內(nèi)外市場競爭中立于不敗之地。因此，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，提高應(yīng)收賬款回款率已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題。

二、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理體系的架構(gòu)

1.控制應(yīng)收賬款的賒銷限額和回款時間

根據(jù)5C信用標(biāo)準(zhǔn)（即品質(zhì)、償債能力、資本、抵押和條件），制定客戶的信用體系，把客戶分為A、B、C、D四類客戶。比如：A類客戶不論在賒銷產(chǎn)品的額度和還款期限上都要比B、C、D類等級客戶要寬泛。C、D類客戶因其信用等級，可以不予賒銷，或即使可以賒銷也要嚴(yán)格規(guī)定還款期限，如到期不還款，則取消與其合作。除此之外，還要經(jīng)常根據(jù)客戶對企業(yè)的重要程度和其本身的經(jīng)營狀況改變其等級分類。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度更好地監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，有效地防止國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中發(fā)生應(yīng)收拖欠行為。從會計(jì)核算方面講內(nèi)部審計(jì)制度包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等諸多會計(jì)科目；從銷售方面講內(nèi)部審計(jì)應(yīng)涵蓋合同訂立、招標(biāo)和銷售過程中每個環(huán)節(jié)。因此應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個財務(wù)與經(jīng)營部門互相監(jiān)督，審計(jì)部門監(jiān)督財務(wù)和經(jīng)營部門一套科學(xué)的審計(jì)體系。

3.建立健全銷售回款管理制度

企業(yè)可以與銷售人員簽訂銷售回款責(zé)任書。即銷售人員既是與客戶簽訂合同的負(fù)責(zé)人，又是負(fù)責(zé)合同的催款人員。按照銷售人員簽訂合同的回款率來考核銷售人員的業(yè)績，同時也根據(jù)銷售人員的業(yè)績作為其發(fā)放工資和獎金的標(biāo)準(zhǔn)。增強(qiáng)銷售人員對于賒銷風(fēng)險的警惕性，提高銷售人員的責(zé)任感，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回款率。

三、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1.外部應(yīng)收賬款核對問題

有些國有企業(yè)的銷售和應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)脫節(jié)，銷售部門和財務(wù)部門及時、有效地缺乏溝通，形成欠款長期拖欠，應(yīng)收賬款管理職責(zé)不明確。在產(chǎn)品交易過程中銷售貨款資金流入和財務(wù)記錄相差一段時間。在國有企業(yè)中，多數(shù)銷售部門只負(fù)責(zé)銷售，不考慮應(yīng)收賬款的回收的法律時效和發(fā)票的有效期限，財務(wù)部門負(fù)責(zé)記賬，不了解經(jīng)營部門和客戶在合同中約定的付款節(jié)點(diǎn)和合同中規(guī)定的還款期限，兩部門間缺少及時有效地溝通，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期拖欠，甚至當(dāng)公司出現(xiàn)經(jīng)營困難和破產(chǎn)清算時仍無人知道無法及時采取應(yīng)對措施，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期掛賬回收困難。

2.應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬混亂不清

在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，應(yīng)收賬款總賬是記錄每天收到的回款和企業(yè)賒銷賬款金額的總和。明細(xì)賬是按每個公司記錄則反映其當(dāng)天發(fā)生回款及其欠款情況。有時總賬每天發(fā)生的總額應(yīng)等于應(yīng)收賬款明細(xì)賬每個公司日發(fā)生額的合計(jì)。但有時因?yàn)橛涃~人員的疏忽偶爾會把明細(xì)賬的公司名稱搞混，在期末核對應(yīng)收賬款時候發(fā)生額偏大或偏小，給公司催款和對賬工作造成不必要的困擾。

3.企業(yè)銷售人員法律意識淡薄

首先，由于經(jīng)營人員對于法律知識的缺乏，簽訂的合同大多缺乏法律效力，致使客戶鉆法律的漏洞。導(dǎo)致企業(yè)雖然賬面收入逐年提高，但實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益并未增加。其次，法律工作相對落后，缺乏對應(yīng)收賬款法律知識方面專業(yè)人員，對于過期的應(yīng)收賬款未能及時履行法律訴訟程序，即使履行訴諸程序也因簽訂合同缺乏法律條款的約束難以勝訴，這也是形成企業(yè)呆賬、壞賬的重要原因之一。

四、完善應(yīng)收賬款管理的措施

1.明確國有企業(yè)的應(yīng)收賬款管理職責(zé)

應(yīng)收賬款管理的職責(zé)分為以下兩種觀點(diǎn)：一種應(yīng)由銷售部經(jīng)營人員管理，由銷售人員對自己的銷售經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督和評價，進(jìn)行業(yè)績考核，真實(shí)性會大大降低，不符合現(xiàn)代應(yīng)收賬款獨(dú)立核算的要求，因此僅由銷售部門管理應(yīng)收賬款不符應(yīng)收賬款管理規(guī)定；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)收賬款應(yīng)由企業(yè)會計(jì)人員管理。會計(jì)人員對應(yīng)收賬款的賬面金額及其掛賬拖欠時間較為清楚，但對何種信用等級的客戶賒銷額度、賒銷期限以及對待哪一等級信用等級客虎不予賒銷的具體情況并不了解，將應(yīng)收賬款歸由會計(jì)人員管理也不符合應(yīng)收賬款管理規(guī)定。結(jié)合以上兩種觀點(diǎn)，公司應(yīng)定期組織財務(wù)與經(jīng)營對賬，及時讓經(jīng)營人員了解應(yīng)收賬款的賬齡及其金額。同時在經(jīng)營人員外出對賬或催款的時候應(yīng)與財務(wù)人員同行，讓財務(wù)人員及時了解欠款公司的財務(wù)狀況。

2.建立企業(yè)輔助賬管理制度

針對應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬混亂的情況，企業(yè)應(yīng)建立外部應(yīng)收賬款輔助賬即按每個公司名稱記錄每月發(fā)生的交易數(shù)據(jù)，然后根據(jù)其借貸方金額分別于明細(xì)賬每一公司下掛賬金額數(shù)合計(jì)數(shù)向?qū)?yīng)。做到每月及時對賬，防止應(yīng)收賬款明細(xì)科目混亂。

3.正確對待應(yīng)收賬款賬齡

大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，時間是欠款者的保護(hù)傘，超過法定收應(yīng)應(yīng)收賬款時限，應(yīng)收賬款成功追回的幾率越小，即發(fā)票超過一定期限為入賬歸于無效或在法定時效內(nèi)未進(jìn)行對賬使應(yīng)收賬款作廢。但事實(shí)并非如此，目前的應(yīng)收賬款賬齡分析即沒有考慮銷售合同中規(guī)定付款節(jié)點(diǎn)又沒有考慮合同的實(shí)施的有效期限。在實(shí)際工作中，對于應(yīng)收賬款應(yīng)該關(guān)注該合同是否已經(jīng)超出合同法規(guī)定的有效期限，而是關(guān)注應(yīng)收賬款賬齡的時間長短、壞賬提取的比例以及壞賬金額占總應(yīng)收賬款比例。如在有些情況下，在合同到期之前，與該客戶的應(yīng)收賬款回款金額和合同規(guī)定付款節(jié)點(diǎn)規(guī)定的回款金額相符不存在任何問題。相反在債權(quán)逾期的情況下，拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，因此相關(guān)銷售部門人員和會計(jì)人員應(yīng)及對賬并取得相應(yīng)的對賬單據(jù)。企業(yè)必須對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行定期分析，密切關(guān)注應(yīng)收賬款已經(jīng)回款金額占合同總金額的回款比例。通過對應(yīng)收賬款的賬齡分析，企業(yè)可以掌握應(yīng)收賬款債權(quán)時間長短、成為壞賬的風(fēng)險有多大。

4.完善企業(yè)的信用制度

要建立完善的客戶信用制度，按守信程度將客戶分為A、B、C、D四個等級，經(jīng)過企業(yè)經(jīng)營部門和財務(wù)部門分析后，建立公司信用評價體系，運(yùn)用其中的評價標(biāo)準(zhǔn)對A、B、C、D類客戶的賒銷方式、信用政策，信用時限的長短等進(jìn)行規(guī)定，對于不符合以上四個信用等級的客戶不予賒銷。建立客戶信用等級評價體系。首先，對客戶的背景資料進(jìn)行了解，例如客戶以前有無長期拖欠應(yīng)收賬款情況，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品種類以及市場發(fā)展前景、新產(chǎn)品更新能力、客戶償債能力、有無合同糾紛以及形成原因、與其行業(yè)相關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本情況等。

客戶的信用等級管理應(yīng)采取動態(tài)的管理方式，即規(guī)定一定期限（例如：半年或者一年）根據(jù)前期合作有無貨款拖欠或者合同糾紛等情況，對客戶信用等級進(jìn)行重新評估。因?yàn)榭蛻舻男庞?，只有動態(tài)評不是一成不變的，只有經(jīng)過對客戶不斷的接觸才能更加了解對客戶信用狀況，從而才能分辨出真正的守信優(yōu)質(zhì)客戶，確保應(yīng)收賬款回收的時間與金額。對于惡意欠款的客戶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將其信用等級降級，然后通過經(jīng)營和財務(wù)人員積極對賬、發(fā)送律師函證等方法，加大催款力度，促使應(yīng)收賬款早日回款。經(jīng)以上舉措仍惡意欠款的客戶，應(yīng)將其列在黑名單中，不予賒銷商品。

參考文獻(xiàn)：

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