淺析內(nèi)部控制的全面性原則在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用情況及對(duì)策

劉曉霖

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也變得日益激烈，國(guó)有企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，就需要建立起完善的內(nèi)部控制體系。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”）規(guī)定，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循五項(xiàng)原則，其中首要原則為全面性原則，本文在此就全面性原則在國(guó)有企業(yè)中的應(yīng)用情況進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面性原則 ?國(guó)有企業(yè) ?應(yīng)用情況 ?對(duì)策

一、引言

內(nèi)部控制體系的有效建立與實(shí)施關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，實(shí)行全員參與、全程控制的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)基本上都建立起了自己的內(nèi)部控制制度，區(qū)別的是這些內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行并發(fā)揮了應(yīng)有的效果。本文簡(jiǎn)要介紹了內(nèi)部控制的全面性原則的含義，分析了全面性原則在國(guó)有企業(yè)貫徹實(shí)施的情況及相關(guān)原因，然后提出了相應(yīng)的對(duì)策。

二、內(nèi)部控制的全面性原則的含義

根據(jù)《基本規(guī)范》，全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。在這里，《基本規(guī)范》特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制全面、全員、全過(guò)程控制的思想。

三、內(nèi)部控制的全面性原則在國(guó)有企業(yè)應(yīng)用情況

（一）未實(shí)現(xiàn)真正的全員參與

從企業(yè)內(nèi)部控制的參與者來(lái)說(shuō)，它應(yīng)包括公司及其所屬單位的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工。但在多數(shù)國(guó)有企業(yè)里，情況并不樂(lè)觀，除財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等部門人員及高層管理人員不得不參與內(nèi)部控制之外，其他部門人員甚至不知道內(nèi)部控制為何物。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因大致如下：

1、管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。國(guó)有企業(yè)管理的行政色彩比較濃，法人治理不完善，“人治”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，怠于就內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行全公司范圍內(nèi)的宣傳、培訓(xùn)，自然難以推動(dòng)內(nèi)部控制在企業(yè)全面有效的開展。

2、權(quán)責(zé)不清，執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力不足

一些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行上權(quán)責(zé)不清，企業(yè)自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，加上執(zhí)行與否并無(wú)任何有效的約束機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)上下缺乏主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制的熱情，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

3、人員素質(zhì)參差不齊，缺乏內(nèi)控人才

國(guó)有企業(yè)在選人、用人的過(guò)程中存在著一定程度的灰色現(xiàn)象， 致使企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊，普通員工冗員與高素質(zhì)人才短缺并存，加之當(dāng)前多數(shù)內(nèi)部控制培訓(xùn)方式呆板，培訓(xùn)內(nèi)容脫離實(shí)際，致使員工對(duì)內(nèi)部控制制度一知半解，實(shí)際操作應(yīng)用時(shí)總會(huì)有所偏差。

（二）并非所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)都得到了有效控制

從內(nèi)部控制所覆蓋的業(yè)務(wù)面來(lái)說(shuō)，它應(yīng)包含公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，而不能僅限于少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)?，F(xiàn)實(shí)中，國(guó)有企業(yè)大都建立起了較為全面的內(nèi)部控制制度，明確了各業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的審批權(quán)限、操作流程等，但是在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)諸多業(yè)務(wù)的控制效果仍是失效的。

1、內(nèi)部控制制度脫離企業(yè)實(shí)際，難以執(zhí)行

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)正處于起步階段，沒(méi)有成熟的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制大都是照本宣科建立起來(lái)的，一些業(yè)務(wù)流程并沒(méi)有緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，缺乏系統(tǒng)性，過(guò)于繁瑣，可操作性不強(qiáng)，業(yè)務(wù)部門難以執(zhí)行或因執(zhí)行成本過(guò)高而放棄執(zhí)行，內(nèi)控制度的執(zhí)行因此流于形式。

2、利益驅(qū)使下，某些重要業(yè)務(wù)部門怠于執(zhí)行內(nèi)控制度

在國(guó)有企業(yè)中，由于缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，很多人并不能自覺(jué)地維護(hù)公司利益，某些重要的業(yè)務(wù)部門之間甚至結(jié)成了利益同盟。內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行若會(huì)損害利益既得者的利益，他們就會(huì)以各種借口不執(zhí)行內(nèi)控制度或以消極的態(tài)度執(zhí)行內(nèi)控制度。

（三）事前決策失效，事中執(zhí)行流于形式，事后監(jiān)督缺失

1、管理層凌駕，使得事前決策失效

國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)由政府授予，領(lǐng)導(dǎo)者也由政府委派，控制權(quán)掌握在管理層手里。國(guó)有產(chǎn)權(quán)所有者缺位，高管人員的行為無(wú)人監(jiān)管，董事會(huì)形如虛設(shè)， 管理層往往凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，致使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制決策機(jī)制難以落實(shí)到位，形式上的集體決策，實(shí)質(zhì)上仍然是“一人獨(dú)斷”。

2、激勵(lì)機(jī)制不完善，挫傷了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性

激勵(lì)不足是目前國(guó)有企業(yè)中存在的最大問(wèn)題。隨著改革的不斷深入，國(guó)企原有的福利待遇隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革而消失了，國(guó)有企業(yè)在工資、薪金等貨幣性物質(zhì)激勵(lì)方面較私營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生了很大差距，加上分配機(jī)制的不合理，大大挫傷了員工的積極性，對(duì)于企業(yè)新制度的參與執(zhí)行，自然興致不高。

3、國(guó)有企業(yè)的內(nèi)在文化弱化了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有企業(yè)形成了重人情、多變通的管理文化，使主要依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用。官本位思想的根深蒂固，錯(cuò)綜復(fù)雜的人情關(guān)系，都使得國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式。

4、內(nèi)部監(jiān)督不力

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的日常監(jiān)督部門，應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)該是獨(dú)立的。但是，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于企業(yè)管理層，在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性， 審計(jì)過(guò)程中還可能受到管理者的干預(yù)， 因此，內(nèi)部審計(jì)部門很難客觀評(píng)價(jià)企業(yè)自身的內(nèi)部控制是否有效，也很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

四、國(guó)有企業(yè)貫徹實(shí)施全面性原則應(yīng)采取的措施：

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國(guó)企改革的方向， “產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的總要求。在產(chǎn)權(quán)清晰的基礎(chǔ)上，通過(guò)完善法人治理結(jié)構(gòu)，使所有者與管理者之間形成責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)在機(jī)制，既能使所有者的利益不受侵蝕，又能充分調(diào)動(dòng)管理者的積極性。如此，國(guó)有企業(yè)擁有了自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，成為了獨(dú)立的市場(chǎng)主體，管理者由一個(gè)官員變成一個(gè)真正的企業(yè)家，才會(huì)積極帶動(dòng)企業(yè)全體員工貫徹實(shí)施內(nèi)控制度，而良好的內(nèi)控制度反過(guò)來(lái)又可保障法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)利制衡機(jī)制的有效運(yùn)行。

（二）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制體系。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立起與實(shí)際情況相符合的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系中的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)不宜過(guò)多，不宜復(fù)雜繁瑣，這樣才便于員工執(zhí)行，且有利于企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身的具體管理情況，確定科學(xué)的控制點(diǎn)，以取得內(nèi)部控制的成本與效率的最佳結(jié)合點(diǎn)。

（三）完善激勵(lì)機(jī)制，提高員工素質(zhì)

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制方式單一，對(duì)于激勵(lì)制度的理解還停留在純粹的物質(zhì)激勵(lì)層面，沒(méi)有兼顧到員工精神層面的各種需求，激勵(lì)機(jī)制不合理，嚴(yán)重挫傷了員工的積極性。因此，企業(yè)要充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，不僅要強(qiáng)化物質(zhì)激勵(lì)，還需要關(guān)注職工的精神需要和情感需求，同時(shí)建立起科學(xué)合理的績(jī)效考核體系。只有如此，才能留住高素質(zhì)的人才，并激勵(lì)普通員工積極學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)，更積極、準(zhǔn)確的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（四）重視發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程的有效性實(shí)施日常監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門能否保持客觀獨(dú)立性在很大程度上代表了企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效與否。內(nèi)部控制建設(shè)在我國(guó)起步時(shí)間不長(zhǎng)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所必需的經(jīng)驗(yàn)，尤其缺乏內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。因此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立審計(jì)委員會(huì)，并切實(shí)保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，而不是向管理層匯報(bào)，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)工作保持客觀性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)人才，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

作為國(guó)有企業(yè)，它不僅作為市場(chǎng)主體存在，還具有政治特色。我國(guó)國(guó)有企業(yè)除了要實(shí)現(xiàn)基本的盈利目標(biāo)外還必須承擔(dān)增加就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)等社會(huì)責(zé)任，“機(jī)構(gòu)臃腫”、“人浮于事”的現(xiàn)象幾乎成為了國(guó)企特色，在這種體制下寄希望于國(guó)有企業(yè)在短期內(nèi)改變這一格局，完全遵照《基本規(guī)范》的要求全面實(shí)施內(nèi)部控制制度，無(wú)異于強(qiáng)人所難。因此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施適宜采用循序漸進(jìn)的方式，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制，制定合理的獎(jiǎng)懲規(guī)則，加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳力度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，最終貫徹“全員參與、全面覆蓋、全程控制”的內(nèi)部控制全面性原則，才是符合我國(guó)當(dāng)前制度環(huán)境的合理選擇。

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