電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響分析

林吉峰

[摘要]文章通過對(duì)電子商務(wù)概念、特征以及電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行剖析，分析了基于會(huì)計(jì)環(huán)境變化，電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的一些影響。分析表明，電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都有一定的影響。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)理論

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.02.118

1引言

電子商務(wù)作為一種全新的商務(wù)模式，正在全球蓬勃發(fā)展，成為企業(yè)與消費(fèi)者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府之間交易不可或缺的工具。電子商務(wù)浪潮席卷世界，加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)主體之間的聯(lián)系，打破了時(shí)間與地域約束，節(jié)約了交易成本等。另外，會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生與發(fā)展與特定的商業(yè)環(huán)境有密切聯(lián)系。會(huì)計(jì)理論必須不斷地適應(yīng)環(huán)境的變化才能保持生命力。

1.1電子商務(wù)的定義

電子商務(wù)也稱Electronic Commerce或Electronic Business。世界貿(mào)易組織在《電子商務(wù)與世界貿(mào)易組織的作用》一書中認(rèn)為，電子商務(wù)通過電子通信網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)。國際商會(huì)于1997年11月在法國巴黎舉行的世界電子商務(wù)會(huì)議（The World Business Agenda for Electronic Commerce）上將電子商務(wù)定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換（EDI）、電子郵件（E-mail））、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫（Database）、電子廣告牌（BBS））以及自動(dòng)捕獲數(shù)據(jù)（條碼（Bar-code））等。

1.2電子商務(wù)的特征

（1）實(shí)時(shí)性。電子商務(wù)所依賴的信息技術(shù)不受時(shí)間與空間約束，網(wǎng)上的交易信息以及會(huì)計(jì)信息都可以實(shí)時(shí)地更新。商品和服務(wù)可以實(shí)現(xiàn)不間斷的流動(dòng)和供給，交易雙方不受時(shí)間限制。電子貨幣的出現(xiàn)使得電子商務(wù)的資金流、信息流、物流源源不斷。

（2）無紙化。從購銷合同到銷售發(fā)票和運(yùn)輸單據(jù)再到貨款結(jié)算，電子商務(wù)全過程都必須實(shí)現(xiàn)無紙化操作。電子商務(wù)的無紙化也使得會(huì)計(jì)記錄的無紙化，這對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記錄方式也產(chǎn)生了較大影響。

（3）電子化。由于計(jì)算機(jī)所處理以及傳輸?shù)亩际谴硖囟ㄐ畔⒌碾姶判盘?hào)，于是以因特網(wǎng)為載體，計(jì)算機(jī)處理為特征的電子商務(wù)各方的交易記錄，使用的貨幣甚至商品本身都是電子化的。

（4）低成本性。電子商務(wù)不需要店面以及專門的銷售人員，也沒有庫存壓力，這是電子商務(wù)相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)的優(yōu)勢之一。電子商務(wù)的低成本性對(duì)交易各方都非常具有吸引力，不論在電子商務(wù)實(shí)踐中有多少模式，無一不體現(xiàn)了低成本的特性。

2電子商務(wù)與會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)理論的發(fā)展離不開特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，如政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、技術(shù)等。所謂會(huì)計(jì)環(huán)境是指影響會(huì)計(jì)理論發(fā)展的各種內(nèi)外因素之和。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論構(gòu)成了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的管理對(duì)象、管理方式、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化導(dǎo)致了管理環(huán)境的變化，進(jìn)而改變著會(huì)計(jì)環(huán)境。電子商務(wù)與會(huì)計(jì)環(huán)境互動(dòng)關(guān)系可以表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

2.1電子商務(wù)與商務(wù)環(huán)境

第一，電子商務(wù)的快速發(fā)展催生了一系列新生業(yè)務(wù)，例如網(wǎng)站建設(shè)、域名購置、數(shù)字化產(chǎn)品的產(chǎn)生等。這與傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境截然不同。第二，企業(yè)內(nèi)部的購銷活動(dòng)，支付手段，管理手段逐漸信息化和電子化。這些電子化的金融活動(dòng)使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)出現(xiàn)一些問題，如電子貨幣的確認(rèn)和計(jì)量問題。第三，電子商務(wù)使得企業(yè)的信息和人力資本重要性不斷加強(qiáng)，改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營和管理模式。

2.2電子商務(wù)與法律環(huán)境

第一，電子商務(wù)交易各方身份認(rèn)證的問題。要求相關(guān)部門制定相應(yīng)的電子商務(wù)交易身份認(rèn)證程序和方法；第二，確定電子商務(wù)合同的規(guī)則與電子書寫文件和原始文件條件的合法性程序；確認(rèn)支持?jǐn)?shù)字憑證與數(shù)字簽名合法性和有效性的規(guī)定，以及其他認(rèn)證合法性的規(guī)定；第三，要明確電子支付命令簽發(fā)與接收程序規(guī)范和交易各方的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定，又稱電子支付管理。

2.3電子商務(wù)與市場環(huán)境

傳統(tǒng)企業(yè)面對(duì)的是簡單、狹小的市場環(huán)境，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得企業(yè)的市場大幅擴(kuò)張?；ヂ?lián)網(wǎng)上的任何人都可能成為潛在的顧客。顧客需求也從傳統(tǒng)的單一性走向多樣化和個(gè)性化的時(shí)代。這種市場環(huán)境的變化要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組來達(dá)到增值效應(yīng)。

2.4電子商務(wù)與競爭環(huán)境

電子商務(wù)的出現(xiàn)加劇了本已激烈的競爭環(huán)境。企業(yè)間的競爭從線下拓展到了線下和線上的雙層次的競爭狀態(tài)。與此同時(shí)，在激烈的競爭環(huán)境下，一些企業(yè)通過B2B等方式實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)合作共贏。在互聯(lián)網(wǎng)上的合作中，合作企業(yè)可以借此實(shí)現(xiàn)資源整合、業(yè)務(wù)互補(bǔ)最終獲取更多的市場份額。這一合作模式直接導(dǎo)致了虛擬企業(yè)的誕生。

2.5電子商務(wù)與技術(shù)環(huán)境

第一，在電子商務(wù)的推動(dòng)下，企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理活動(dòng)過程全都可以在信息平臺(tái)上進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)了無紙化運(yùn)作。無紙化的管理是技術(shù)環(huán)境的重要升級(jí)。第二，企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的各種憑證也實(shí)行無紙化，極大地提高了管理效率和企業(yè)價(jià)值。第三，電子商務(wù)環(huán)境下，電子商務(wù)的各方都使用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)作為交易載體，具有電子化、無紙化與數(shù)字化的優(yōu)勢。

3電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

3.1電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究早已有之。佩頓、利特爾頓等在其專著中對(duì)此都有精辟的論述。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)有決策有用觀和受托責(zé)任觀。電子商務(wù)的出現(xiàn)使得利益相關(guān)者的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，并且其本身也作為一種信息獲取的渠道影響著利益相關(guān)者的決策。例如，所有的利益相關(guān)者可以通過互聯(lián)網(wǎng)來獲取相關(guān)的信息并做出決策。獲取信息的途徑更加多元和便捷。電子商務(wù)的出現(xiàn)支持并促進(jìn)了決策有用觀的發(fā)展。事實(shí)上，受托責(zé)任觀和決策有用觀并不互相排斥，委托人通過財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，目的也是在于做出是否繼續(xù)和終止受托責(zé)任關(guān)系的決策。

3.2電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

虛擬企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體理論構(gòu)成了挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)由于其特殊性，在完成既定的目標(biāo)后即宣告解體，因此與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體理論有沖突，甚至有人們認(rèn)為不應(yīng)該將其作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)待。筆者認(rèn)為事實(shí)上虛擬企業(yè)盡管有其特殊性，但是也是一個(gè)具有自身現(xiàn)金流和運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)的組織，本質(zhì)上和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體并無根本區(qū)別。因此建議仍將虛擬企業(yè)視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。

虛擬企業(yè)對(duì)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)的明顯特征就是存續(xù)時(shí)間短。這與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)相矛盾。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會(huì)計(jì)主體在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)會(huì)無限經(jīng)營下去，這也產(chǎn)生了會(huì)計(jì)分期報(bào)告的需要。而虛擬企業(yè)的特征是存續(xù)時(shí)間短，這違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，進(jìn)而也沒有會(huì)計(jì)分期的必要。

3.3電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

第一，電子商務(wù)增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。利益相關(guān)者可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取自己需要的各種相關(guān)信息。與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息相比，電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息更加具有相關(guān)性。第二，電子商務(wù)增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。電子商務(wù)環(huán)境下，信息技術(shù)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)采用的計(jì)量模式更加豐富。公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值的采用可能減弱會(huì)計(jì)信息的可靠性。第三，電子商務(wù)影響重要性。電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的無形資產(chǎn)和一些其他可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入但未納入會(huì)計(jì)核算范圍的資源（如品牌、文化、人力資源、電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品等等）將被納入會(huì)計(jì)管理。第四，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性和及時(shí)性。第五，電子商務(wù)帶來會(huì)計(jì)信息的安全性問題。第六，電子商務(wù)增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的透明度。透明度是新興的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。透明度有助于增強(qiáng)信息使用者對(duì)于真實(shí)的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況的了解和判斷。電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可以用下圖表示：

電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

3.4電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

伴隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品也異軍突起。圍繞電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題，會(huì)計(jì)界也進(jìn)行了有益的探索。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品是數(shù)字化的音樂、軟件、書籍、雜志等。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的邊際成本較低、非排他性和非競爭性特征對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)理論構(gòu)成了挑戰(zhàn)。由于銷售模式較常規(guī)的商品銷售模式有較大差異（如確認(rèn)時(shí)間、確認(rèn)條件），電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的收入與成本難以進(jìn)行配比。即使對(duì)電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的收入進(jìn)行確認(rèn)，也存在著具體分類的問題。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一般收入還是使用費(fèi)收入也存在較大爭議。

3.5電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

葛家澍教授指出，“隨著會(huì)計(jì)電算化以及商務(wù)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化的普及，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以及時(shí)和有效地搜集和處理大量的市場價(jià)格資料一并處理以及計(jì)算不同的預(yù)期交易模式和計(jì)量結(jié)果，信息處理成本相對(duì)低廉，計(jì)算相對(duì)準(zhǔn)確，從而為應(yīng)用非傳統(tǒng)計(jì)量模式提供了操作可行性”。莊明來教授也認(rèn)為計(jì)量技術(shù)作為會(huì)計(jì)技術(shù)的一個(gè)重要組成部分，如何借助信息技術(shù)是如何在電子商務(wù)環(huán)境下打破貨幣計(jì)量之框框，變僅有的貨幣計(jì)量為貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重，確實(shí)值得我們反思。

3.6電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展不斷推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露語言從最早的電子文本發(fā)展到超文本標(biāo)記語言HTML、延伸性標(biāo)記語言XML，再到現(xiàn)今流行的可拓展商業(yè)報(bào)告語言XBRL，體現(xiàn)出電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的深遠(yuǎn)影響。早在2005年4月，上證所就以單位會(huì)員的身份加入XBRL國際組織，成為國內(nèi)第一家加入該組織的會(huì)員。特別地，XBRL現(xiàn)今已成為全球通用的商業(yè)報(bào)告語言。XBRL降低了用戶獲取和處理信息的難度，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可理解性和及時(shí)性。

4結(jié)論

電子商務(wù)的快速發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。會(huì)計(jì)環(huán)境的改變使得會(huì)計(jì)理論也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整以適應(yīng)環(huán)境的變化。正如查特菲爾德在 《會(huì)計(jì)思想史》 中指出的：“會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。由于電子商務(wù)仍然處在不斷的發(fā)展壯大之中，筆者對(duì)于相關(guān)問題的論述不免陳舊，這也要求研究者持續(xù)地關(guān)注電子商務(wù)和會(huì)計(jì)理論的動(dòng)態(tài)發(fā)展，深入思考兩者的內(nèi)在聯(lián)系。

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