美國(guó)個(gè)人所得稅制度及對(duì)我國(guó)的啟示

張敬石，胡 雍

(1.農(nóng)業(yè)部規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院，北京 100125; 2.浙江工商大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，浙江 杭州 310018)

面對(duì)我國(guó)當(dāng)前貧富差距日益擴(kuò)大問題，個(gè)人所得稅成為關(guān)注的焦點(diǎn)。據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，我國(guó)1%的家庭掌握了全國(guó)41.4%的財(cái)富，而根據(jù)我國(guó)財(cái)政部的數(shù)據(jù)測(cè)算，我國(guó)50%的個(gè)人所得稅由工薪階層貢獻(xiàn)。

表1 美國(guó)不同收入群體的稅負(fù)及對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)

數(shù)據(jù)來源：美國(guó)國(guó)稅局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及作者整理。

① 指該納稅群體所繳納的稅費(fèi)占調(diào)整后的個(gè)人收入的比重。

② 指該納稅群體所繳納的稅費(fèi)占個(gè)人所得稅總收入的比重。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收方式，沒有考慮納稅人之間的家庭差異，背離了個(gè)稅“調(diào)節(jié)收入分配、縮短貧富差距”的宗旨，影響公平收入分配功能的發(fā)揮。[1，2]而美國(guó)的個(gè)人所得稅制度*本文中的美國(guó)個(gè)人所得稅均指聯(lián)邦個(gè)人所得稅。美國(guó)納稅人需要繳納的個(gè)人所得稅分為聯(lián)邦稅、州稅以及地方稅。2013年美國(guó)聯(lián)邦稅、州稅以及地方稅總收入的比例是92：41：1。被認(rèn)為是世界上最有效并且最大限度關(guān)注公平原則的個(gè)人所得稅制度。根據(jù)美國(guó)稅務(wù)局公布的2011年數(shù)據(jù)，美國(guó)收入最高的1%人群貢獻(xiàn)了全美40%的個(gè)人所得稅，前10%的高收入階層貢獻(xiàn)了71%，而收入低于平均水平(4萬美元)的50%人群，只繳納了全美個(gè)人所得稅總額的5%。從表1的統(tǒng)計(jì)可以看到，美國(guó)中低收入群體的稅負(fù)率在10%以下，而稅負(fù)基本隨著納稅人收入的增加而逐漸加重。從貢獻(xiàn)率來看，年收入高于10萬美元的納稅群體所繳納的稅費(fèi)占個(gè)人所得稅總收入的75%，體現(xiàn)了稅收的量能課稅原則，即納稅能力強(qiáng)的群體應(yīng)該繳納更多的稅收。

一、美國(guó)個(gè)人所得稅的征收形式

美國(guó)個(gè)人所得稅1861年開征，1872年被廢止，同年恢復(fù)開征并通過修正憲法形成個(gè)人所得稅法。美國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法從1913年開始頒布執(zhí)行，經(jīng)過幾十年的不斷修改，課稅單位多次變化。幾十年來，個(gè)人所得稅迅速增長(zhǎng)，從一個(gè)次要稅種一躍成為主體稅種，且已成為聯(lián)邦財(cái)政收入的主要來源。[3]

美國(guó)的聯(lián)邦個(gè)人所得稅屬于綜合所得稅，規(guī)定納稅人在一年內(nèi)通過各種不同途徑取得的收入，其中包括勞動(dòng)所得和資本利得，減去法定的扣除和寬免項(xiàng)后所剩的余額，按照不同檔次、不同稅率進(jìn)行累進(jìn)征收。其實(shí)行的是將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式等統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一進(jìn)行扣除的綜合所得稅制，并以家庭為納稅單位、以年為納稅期限，對(duì)匯總的凈所得應(yīng)用累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。美國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)定總收入包括：工資、津貼、福利；手續(xù)費(fèi)、傭金、小費(fèi)等的服務(wù)費(fèi)用；經(jīng)商所得費(fèi)用；財(cái)產(chǎn)交易所得；利息、股息、租金；贍養(yǎng)費(fèi)、養(yǎng)老金、退休金；特許權(quán)使用費(fèi)；壽險(xiǎn)和養(yǎng)老合同收入；債務(wù)解除所得收入；遺產(chǎn)繼承收入等15類。*參見《美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法》(2013年)。這種制度貫徹了量能負(fù)擔(dān)的原則，從縱向和橫向?qū)Χ愂肇?fù)擔(dān)進(jìn)行了分配?？v向上實(shí)現(xiàn)了所得多則納稅多；橫向上避免了因?yàn)槭杖虢Y(jié)構(gòu)不同而帶來的稅收不公問題。

美國(guó)個(gè)人所得稅在征收程序上實(shí)行先繳納再申報(bào)最后退稅的形式。美國(guó)聯(lián)邦會(huì)要求納稅人按照稅法規(guī)定中的相應(yīng)稅率預(yù)先繳納上一年度的稅收。然后每個(gè)納稅人根據(jù)上一年度的總收入在每年的4月15日之前填寫納稅申報(bào)表。*申報(bào)過程十分復(fù)雜。美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局2013年度申報(bào)表格及相關(guān)指導(dǎo)刊物就多達(dá)1963種，常用的有32種表格，用得最多的是以下3種表格：表格1040(適用于美國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào))；表格1040-ES(適用于個(gè)人估計(jì)所得稅申報(bào)); 表格 1040-EZ(適用于單身或沒有撫養(yǎng)人的納稅聯(lián)合申報(bào))。申報(bào)表的內(nèi)容主要包括調(diào)整后總收入(AGI, adjusted gross income)和稅收寬免(E，personal exemption)、稅收扣除(D, standard deduction or itemized deduction)和稅收抵免 (C, tax credit)等內(nèi)容。調(diào)整后的總收入等于總收入減去21類支出，具體包括：出售或交易財(cái)產(chǎn)時(shí)的損失、自雇人士的退休金、利潤(rùn)分享和年金計(jì)劃；部分退休儲(chǔ)蓄；提前從定期儲(chǔ)蓄賬戶取錢的罰金；贍養(yǎng)費(fèi)；部分失業(yè)救濟(jì)金；搬家費(fèi)用；醫(yī)療儲(chǔ)蓄；教育貸款的利息等。①稅收寬免和稅收扣除是指納稅人在填寫年度納稅申報(bào)表時(shí)，將一部分免稅的收入從調(diào)整后的收入中扣去，形成應(yīng)納稅總收入，再結(jié)合相應(yīng)的稅率(R, tax rate)，計(jì)算出納稅人實(shí)際應(yīng)該繳納的稅費(fèi)。稅收抵免是根據(jù)納稅人調(diào)整后的總收入，直接從其應(yīng)納稅額中扣除。上一年度已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅減去納稅人在申報(bào)表里計(jì)算出來的應(yīng)繳納的稅費(fèi)，再加上稅收抵免，就是納稅人上一年度的退稅額。因此，經(jīng)過填寫納稅申報(bào)表獲得退稅這一環(huán)節(jié)，納稅人實(shí)際繳納的稅費(fèi)為：

TAX=(AGI-E-D)×R-C

美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，并且稅率每年隨物價(jià)水平的不同而做調(diào)整，以避免通貨膨脹加重納稅人稅負(fù)的現(xiàn)象發(fā)生。例如2013年美國(guó)的基本稅率分為7檔，并且對(duì)四種不同的申報(bào)方式采取不同的稅率*長(zhǎng)期資本收益和股息收入按照較低稅率征稅：收入所得稅稅率為10%和15%檔次的按5%征收，收入所得稅稅率為15%以上檔次的按15%征收。(見表2)。對(duì)已婚合報(bào)者，如果其家庭收入少于17 850美元，則采用10%的稅率；如果其家庭收入在17 850～72 500美元之間，則對(duì)超過17 850美元部分的收入按照15%的稅率征收；其余收入水平依次超額累進(jìn)。對(duì)最高一級(jí)收入采取“累進(jìn)消失”的制度，即不再按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)繳稅款，而是全額適用39.6%的稅率。美國(guó)最高級(jí)的邊際稅率不斷進(jìn)行調(diào)整，從上世紀(jì)的25%，到里根時(shí)代的50%，克林頓時(shí)代的39.6%，而后布什政府把它降為35%，隨后一直延續(xù)到2012年，直到2013年美國(guó)政府把最高邊際稅率重新調(diào)整為39.6%。

表2 2013年美國(guó)個(gè)人所得稅稅率單位：美元

稅率單身已婚合報(bào)已婚各自申報(bào)戶主10%0～89250～178500～89250～1275015%8926～3625017851～725008926～3625012751～4860025%36251～8785072501-14640036251～7320048601～12540028%87851～183250146401～22305173201～111525125401～20315033%183251～398350223051～398350111526～199175203151～39835035%398351～400000398351～450000199176～225000398351～42500039.6%400000以上450000以上225000以上425000以上

數(shù)據(jù)來源：美國(guó)國(guó)稅局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及筆者整理。

美國(guó)個(gè)人所得稅率實(shí)行不等額累進(jìn)，納稅人的收入等級(jí)和申報(bào)單位不同，累進(jìn)額和累進(jìn)級(jí)距各有差異。這種稅率制度運(yùn)用靈活，累進(jìn)效果好，充分體現(xiàn)了稅收的縱向公平。除此之外，美國(guó)個(gè)人所得稅制度還有眾多的扣除抵免政策，具有不同家庭結(jié)構(gòu)或收入狀況的納稅人可以通過申報(bào)得到不同的減免。這些政策充分考慮了納稅人之間的差異，使稅收工具發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。

二、美國(guó)個(gè)人所得稅的減免制度

不同于中國(guó)的所得稅制度，美國(guó)通過對(duì)滿足一定條件的個(gè)人或家庭(一般為低收入個(gè)人或家庭)實(shí)行個(gè)人所得稅抵免制度，允許部分收入免稅，或者減免部分稅額，從而增加低收入個(gè)人或家庭的稅后收入。而抵免額通常與納稅人的收入水平、家庭撫養(yǎng)子女的情況有關(guān)，因而可以更好地反映納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)。美國(guó)個(gè)人所得稅減免主要有個(gè)人寬免、扣除項(xiàng)和稅收抵免，這三種個(gè)人所得稅減免不僅是一種稅收政策，更是一種反貧困的福利政策，利于促進(jìn)社會(huì)公平。

考慮到保障個(gè)人最低生活，美國(guó)政府設(shè)定了一定額度的個(gè)人寬免，納稅人可以享受一定額度的免稅收入，類似于我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。美國(guó)稅收法規(guī)定每一個(gè)家庭成員都有一份相同的免稅額，個(gè)稅免稅額隨著物價(jià)水平的變動(dòng)而逐年調(diào)整。由于美國(guó)個(gè)人所得稅采取按照家庭或者個(gè)人征收的形式，不同納稅家庭(納稅人)的個(gè)人寬免額不同。2013年美國(guó)個(gè)人寬免額得到了很大的提升，中低收入者的個(gè)人寬免為3900美元，適用于包括總收入低于30萬美元的已婚合報(bào)家庭的每個(gè)家庭成員、總收入低于27.5萬美元的戶主申報(bào)的每個(gè)家庭成員、收入低于25萬美元的單身申報(bào)的個(gè)人以及收入低于15萬美元的實(shí)行已婚各自申報(bào)的個(gè)人。*“而收入在這一規(guī)定以上的個(gè)人或家庭的免稅額可能低于3900美元”。美國(guó)國(guó)稅局，表格1040ES。例如，一家4口人，夫妻年收入為10萬美元，按已婚合報(bào)情況下家庭可享受個(gè)人寬免15 600美元；而按已婚各自申報(bào)，則寬免僅為7800美元。

扣除項(xiàng)分為標(biāo)準(zhǔn)扣除*標(biāo)準(zhǔn)扣除可以看成是分類扣除的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化，即不列明細(xì)而選擇一個(gè)固定的數(shù)額作為扣除值。一般來說，中低收入者會(huì)采取標(biāo)準(zhǔn)扣除，而高收入者會(huì)采取分類扣除。和分類扣除兩種方式，二者均隨物價(jià)水平逐年進(jìn)行調(diào)整。標(biāo)準(zhǔn)扣除根據(jù)不同的申報(bào)方式，扣除額會(huì)有較大區(qū)別。例如，2013年已婚合報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除是12 200美元，戶主申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除是8950美元，單身的標(biāo)準(zhǔn)扣除是6100美元。對(duì)有孩子或者老人的家庭，每個(gè)孩子或老人可以增加1000美元*更為準(zhǔn)確的是，“每個(gè)孩子或老人所能增加的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)為下面兩項(xiàng)的大者：1000美元或者他的收入加上350美元。但上限是6100美元”。美國(guó)國(guó)稅局，929號(hào)刊物。的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

分項(xiàng)扣除是對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的各類支出分別進(jìn)行扣除。納稅人只能選擇分項(xiàng)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除中一種扣除方式，通常納稅人會(huì)選擇最大程度減少應(yīng)納稅額的扣除方式。分項(xiàng)扣除包括的范圍較廣，家庭可能產(chǎn)生的醫(yī)療、教育、捐贈(zèng)以及其他非聯(lián)邦稅收支出均包含在內(nèi)(如表3所示)。同時(shí)，美國(guó)稅法規(guī)定對(duì)于符合某些條件的納稅人只能采用特定扣除方式。例如在美國(guó)的非居民外國(guó)人不能采用標(biāo)準(zhǔn)扣除；而對(duì)已婚實(shí)行各自申報(bào)的夫妻，如果配偶使用分項(xiàng)扣除，則另一方不能用標(biāo)準(zhǔn)扣除；對(duì)必須支付替代性最低稅(Alternative Minimum Tax， AMT)的納稅人，只能使用分項(xiàng)扣除。

表3 2013年美國(guó)個(gè)人所得稅的分項(xiàng)扣除項(xiàng)

資料來源：筆者根據(jù)美國(guó)國(guó)稅法整理。

此外，美國(guó)個(gè)人所得稅還有一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策——稅收抵免。稅收抵免與前兩者的不同之處在于，前兩者都是從應(yīng)稅收入中減去一定金額，稅收抵免則是在應(yīng)納稅額中減去一定數(shù)額。稅收抵免分為現(xiàn)金返還和非現(xiàn)金返還兩種形式。以現(xiàn)金形式返還給納稅人的抵免，包括美國(guó)機(jī)遇稅收抵免政策、勞動(dòng)收入稅收抵免、多余社會(huì)保障稅收抵免、健康保險(xiǎn)稅收抵免。在抵免額大于應(yīng)納稅費(fèi)的情況下，多余的部分不能以現(xiàn)金形式退還，將以非現(xiàn)金形式進(jìn)行抵免。絕大多數(shù)稅收抵免屬于這種類型，包括照顧兒童及被撫養(yǎng)人稅收抵免、老年人和殘疾人稅收抵免、退休儲(chǔ)蓄貢獻(xiàn)稅收抵免、兒童稅收抵免、領(lǐng)養(yǎng)稅收抵免、初次買房稅收抵免、住宅節(jié)能稅收抵免等。

表4 美國(guó)個(gè)人所得稅中主要的稅收抵免

資料來源：筆者根據(jù)美國(guó)國(guó)稅法整理。

這三種個(gè)稅減免方式是美國(guó)個(gè)人所得稅制度的核心組成部分，其充分考慮了納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為。尤其對(duì)于廣大的中低收入群體來說，個(gè)人所得稅稅負(fù)很低，通過申報(bào)退稅甚至還能從政府領(lǐng)取數(shù)額不等的退稅費(fèi)。對(duì)于美國(guó)典型的四口家庭，若年收入40 000美元，在當(dāng)前的個(gè)稅制度下，若采取已婚合報(bào)的方式，經(jīng)過稅收的寬免、扣除、抵免之后，這個(gè)家庭不但不需要繳納任何稅費(fèi)，還可以從政府領(lǐng)到2750美元的退稅費(fèi)。通過上面的計(jì)算我們可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于年收入少于50 000美元的四口之家，不僅調(diào)整后每年實(shí)際繳納的個(gè)稅為零，而且還可以從政府領(lǐng)到數(shù)額不等的退稅費(fèi)。

以兩種不同家庭結(jié)構(gòu)為例，分析通過美國(guó)個(gè)人稅收的減免制度如何影響最終個(gè)稅繳納稅額(見表5)。假設(shè)有兩個(gè)收入均為40 000美元的家庭：四口之家(夫妻和兩個(gè)子女)和兩口之家。首先，稅收寬免規(guī)定每個(gè)家庭成員均享有3900美元的個(gè)人寬免，家庭人口越多則會(huì)得到越高的寬免額。從表5可以看出，四口之家比兩口之家可多出7800美元的寬免額。其次，標(biāo)準(zhǔn)扣除規(guī)定家庭中每個(gè)孩子可以享受1000美元的扣除額，也減輕了家庭的子女支出負(fù)擔(dān)。最后，在稅收抵免方面，不同家庭結(jié)構(gòu)的抵免差異很大。通過表5數(shù)據(jù)可以看出，僅僅通過兒童稅收抵免和低勞動(dòng)收入稅收抵免，有兩個(gè)孩子的四口之家即比兩口之家多出3770美元的稅收抵免。根據(jù)美國(guó)國(guó)稅局2011年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，對(duì)于普通納稅家庭來說，多撫養(yǎng)一個(gè)孩子可能帶來最多2000美元的勞動(dòng)收入稅收抵免。

表5美國(guó)個(gè)稅申報(bào)簡(jiǎn)表單位：美元

一對(duì)夫妻+兩個(gè)孩子一對(duì)夫妻調(diào)整后總收入4000040000寬免扣除個(gè)人寬免156007800標(biāo)準(zhǔn)扣除1420012200小計(jì)2980020000個(gè)稅估算應(yīng)納稅收入1020020000相應(yīng)稅率10%15%應(yīng)納稅額10203000稅收抵免勞動(dòng)收入稅收抵免17700額外兒童稅收抵免20000小計(jì)37700退稅額2750-3000①①退稅額為-3000美元意味納稅人要繳納3000美元的稅費(fèi)。

資料來源：作者根據(jù)美國(guó)國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算整理。

三、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的啟示

我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類所得稅制模式，將收入所得分為十一類，每類適用不同的稅率并按月征收，不在法定收入范疇的收入則不征稅。這種稅收制度沒有根據(jù)個(gè)人的總體收入而進(jìn)行納稅，雖然計(jì)算方便，但是有很多缺點(diǎn)。[4]首先，沒有充分發(fā)揮稅收創(chuàng)造財(cái)政收入的潛力，并且為納稅人的偷稅行為提供了客觀條件。其次，沒有體現(xiàn)稅收的橫向公平，收入總額相同但不同收入結(jié)構(gòu)的納稅人其稅負(fù)差別會(huì)很大。再次，不利于發(fā)揮稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的工具的功能。低收入者的收入來源單一，稅率較為固定；而高收入者由于收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜，避稅的機(jī)會(huì)較多。加上中國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度中對(duì)資本利得的稅率較低，而資本的增值收入是處于收入最頂尖的富人們的主要收入來源，從而導(dǎo)致高收入者的稅率往往較工薪階層低。對(duì)比而言，美國(guó)采用列舉排除法的綜合所得稅制模式發(fā)展比較成熟，所得都要課以相應(yīng)的稅費(fèi)，其課稅范圍廣，相對(duì)公平。[5]筆者認(rèn)為，美國(guó)個(gè)人所得稅制度在以下幾個(gè)方面對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革具有借鑒意義。

首先，可借鑒美國(guó)個(gè)人所得稅以家庭為單位按年度進(jìn)行征收。一是中國(guó)人的家庭觀念比較濃厚，對(duì)于大多數(shù)家庭來說，家庭的生活水平和支出決策由家庭的總收入所制約，甚至是由親代和子代兩代家庭的收入總和共同決定的，家庭支出很少考慮具體來自哪個(gè)家庭成員的收入所得問題。家庭收入和生活成本從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看很難分割，家庭具有很強(qiáng)的共同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征，以家庭為課稅單位可以更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平的目標(biāo)。[2]二是按年征稅有利于更加全面真實(shí)地反映納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況。采用按月代扣代繳的方式有諸多缺陷：沒有考慮到納稅人消費(fèi)時(shí)間和消費(fèi)需求之間的差異，進(jìn)而造成在一個(gè)時(shí)間較長(zhǎng)的跨度內(nèi)稅收橫向不公平；發(fā)放形式的不同(例如每月平均發(fā)放或某月集中發(fā)放)可能帶來個(gè)人所繳納稅費(fèi)的很大差別；同時(shí)，按月征收比按年征收需要更高的成本，并且在制度上為偷稅漏稅行為提供了動(dòng)機(jī)。[2]

其次，美國(guó)個(gè)人所得稅詳細(xì)的減免和繳納規(guī)定實(shí)現(xiàn)了低稅率準(zhǔn)確地覆蓋廣大低收入群體。[6]美國(guó)個(gè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)按照每年的通貨膨脹水平進(jìn)行調(diào)整，最大限度降低了通貨帶來的稅賦加重[4]；同時(shí)，個(gè)人所得稅的詳細(xì)規(guī)定充分考慮了納稅人之間的差異，從而消除了因地區(qū)收入水平不同、家庭負(fù)擔(dān)不同、個(gè)體消費(fèi)實(shí)際需求不同而造成的稅負(fù)實(shí)際上的不平等，更好地體現(xiàn)了社會(huì)公平。針對(duì)繁復(fù)的個(gè)稅繳納可能帶來的高昂的執(zhí)行成本，美國(guó)個(gè)稅采取個(gè)人申報(bào)和嚴(yán)厲懲罰逃稅的策略，有效地提高了稅收征收效率。[7]美國(guó)有納稅人的綜合信息統(tǒng)計(jì)，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)搜集方面具有一定的優(yōu)勢(shì)。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信息技術(shù)的進(jìn)步，整合公民的各類收入數(shù)據(jù)，將個(gè)體差異在個(gè)稅中進(jìn)行體現(xiàn)，在技術(shù)層面上已具備可行性。此外，隨著我國(guó)法制的發(fā)展和納稅人素質(zhì)的提高，應(yīng)考慮推行納稅人個(gè)人申報(bào)納稅。

最后，美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行稅前抵扣，從制度安排上引導(dǎo)個(gè)人進(jìn)行有利于全體社會(huì)的行為選擇。個(gè)人所得稅實(shí)行一些生活支出抵免，影響家庭預(yù)算約束，促進(jìn)消費(fèi)；捐贈(zèng)扣除，鼓勵(lì)家庭或者個(gè)人捐贈(zèng)行為，促進(jìn)參與社會(huì)慈善；教育支出扣除等措施，促進(jìn)個(gè)人接受教育進(jìn)而增加全社會(huì)人力資本的存量。同時(shí)，相對(duì)于其他再分配政策，例如扶貧、救濟(jì)等措施，通過個(gè)人所得稅抵扣方式更有利于鼓勵(lì)低收入人群加入勞動(dòng)力市場(chǎng)，積累更多人力資本。[8]相對(duì)于我國(guó)個(gè)稅采取的標(biāo)準(zhǔn)化固定額度減免，這些靈活的稅前抵扣措施不僅能夠更準(zhǔn)確地貼合納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，而且有利于增加社會(huì)福利總量、促進(jìn)社會(huì)和諧。

(胡雍為本文通訊作者)

[1]盧登琴，張明星.按家庭征收個(gè)人所得稅的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2012，(18)：19-20.

[2]趙惠敏.家庭課稅——我國(guó)個(gè)人所得稅課稅單位的另一種選擇[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2004,(6)：58-60.

[3]馬君，詹卉.美國(guó)個(gè)人所得稅課稅單位的演變及其對(duì)我國(guó)的啟示[J].稅務(wù)研究，2010,(1).

[4]王曉冬.美國(guó)個(gè)人所得稅制的借鑒[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2001,(3)：38-40.

[5]潘小璐.公平視角下美國(guó)個(gè)人所得稅制度的借鑒[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2010,(3).

[6]周顯志，范敦強(qiáng).美國(guó)個(gè)人所得稅稅率制度及其借鑒[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2009,(4)：104-108.

[7]汪昊，許軍.美國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的特點(diǎn)[J].涉外稅務(wù)，2007,(12)：32-35.

[8]楊帆，劉怡.美國(guó)勞動(dòng)所得稅抵免制度及其借鑒[J].涉外稅務(wù)，2011,(7): 33-37.