當月新稅法速遞

盛立中

數(shù)據(jù)本身沒有什么階級性，然而，數(shù)據(jù)一旦被貼上道德或價值的大標簽，問題就變得復雜起來，保不準哪一天甚至可能會成為“維穩(wěn)”鏈條上的一環(huán)。

國家統(tǒng)計局公布的最新數(shù)據(jù)顯示，2015年上半年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值296868億元，同比增長7%。對于這一頗顯中規(guī)中矩的數(shù)據(jù)，有企業(yè)家把其歸于政府減稅政策讓中國的“灰色經(jīng)濟”浮出水面的原因，令人錯愕。比如，有企業(yè)家在接受某財經(jīng)媒體采訪時稱，清稅降費政策是保證GDP增長的“意外因素”。過去很多企業(yè)擔心稅收問題，導致了很多企業(yè)的財務報表不敢正規(guī)化、瞞報利潤和效益，成為“GDP不敢增長的一個部分”，減稅降費后，企業(yè)的報表也會正?；@部分GDP也會被統(tǒng)計進去。那么，人們不禁要問：類似的“意外因素”在中國還有多少？

眾所周知，治國者想要什么樣的數(shù)據(jù)，或想讓數(shù)據(jù)說明什么，這些都遠比數(shù)字本身來得重要。鼎鼐調(diào)和之計，數(shù)據(jù)不僅要光鮮，而且還要有厚度——具有修養(yǎng)和來得扎實，而非厚黑。數(shù)據(jù)本身沒有什么階級性，然而，數(shù)據(jù)一旦被貼上道德或價值的大標簽，問題就變得復雜起來，保不準哪一天甚至可能會成為“維穩(wěn)”鏈條上的一環(huán)。

簡化個人無償贈與不動產(chǎn)免稅手續(xù)

自2015年7月1日起，個人以離婚財產(chǎn)分割、贈與特定親屬、贈與撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人方式無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，符合免征營業(yè)稅規(guī)定的，在辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)時，無需提供房產(chǎn)所有人“贈與公證書”、受贈人“接受贈與公證書”，或雙方“贈與合同公證書”。

政策點評：按照規(guī)定，個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于離婚財產(chǎn)分割、贈與親屬、贈與撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人、繼承及遺產(chǎn)處分情形的，暫免征收營業(yè)稅。

明確石油天然氣企業(yè)城鎮(zhèn)土地稅政策

自2015年7月1日起，下列石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅：地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地；企業(yè)廠區(qū)以外的鐵路專用線、公路及輸油（氣、水）管道用地；油氣長輸管線用地。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內(nèi)的消防、防洪排澇、防風、防沙設(shè)施用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策點評：按照現(xiàn)行規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的用地，用于非稅收優(yōu)惠用途的，不得享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠。除上述列舉免稅的土地外，其他油氣生產(chǎn)及辦公、生活區(qū)用地，依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

修訂《納稅服務投訴管理辦法》

新修訂的納稅服務投訴管理辦法，主要修訂內(nèi)容包括：（一）對納稅服務投訴重新分類。（二）重新明確了侵害納稅人權(quán)益投訴的具體內(nèi)容。（三）壓縮了投訴處理的時限。（四）增加了投訴回訪條款。（五）簡化了投訴文書。管理辦法自2015年9月1日起施行。

政策點評：需要關(guān)注的是，在管理辦法中關(guān)于侵害納稅人合法權(quán)益的投訴問題。具體包括：稅務機關(guān)及其工作人員（一）泄露納稅人商業(yè)秘密或者個人隱私的；（二）擅自要求納稅人提供規(guī)定以外資料的；（三）妨礙納稅人行使納稅申報方式選擇權(quán)的；（四）妨礙納稅人依法要求行政處罰聽證、申請行政復議以及請求行政賠償?shù)?；（五）在一個納稅年度內(nèi)，對同一納稅人就同一事項實施超過1次納稅評估或者超過2次稅務檢查的；（六）違反規(guī)定強制納稅人出具涉稅鑒證報告，違背納稅人意愿強制代理、指定代理的；（七）違反規(guī)定或者違背公開承諾，有侵害納稅人合法權(quán)益的其他行為的。

取消企業(yè)重組優(yōu)惠政策事前審批

企業(yè)重組適用特殊性稅務處理的管理方式由事先核準改為年度匯算清繳時進行申報并提交相關(guān)資料。企業(yè)合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。公告還增加了重組前連續(xù)12個月內(nèi)分步交易的管理要求，企業(yè)進行年度申報時，要提交重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易，與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理情況的說明。適用特殊性稅務處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時，應在年度納稅申報時對資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進行專項說明，包括特殊性稅務處理時確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時的計稅基礎(chǔ)的比對情況，以及遞延所得稅負債的處理情況等。

政策點評：今年5月，國務院發(fā)布《關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》，取消了“企業(yè)符合特殊性稅務處理規(guī)定條件業(yè)務的核準”非行政許可審批事項。為此，稅務總局制訂了新的企業(yè)重組特殊性稅務處理管理方式。

明確境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行境外分行付息扣稅政策

境外分行是我國銀行設(shè)在境外的非法人分支機構(gòu)，根據(jù)規(guī)定，境外分行取得的利息按不同情況分別處理：一是境外分行開展境內(nèi)業(yè)務，并從境內(nèi)機構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計入境外分行營業(yè)利潤，與總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機構(gòu)對外支付該筆利息時不用扣繳所得稅。二是境外分行所收取利息的相關(guān)債權(quán)如屬于其境內(nèi)總行（包括境內(nèi)總行的其他境內(nèi)分行）的，則該利息收入應計入境內(nèi)總行及其他境內(nèi)分行的收入總額。境內(nèi)機構(gòu)對外支付該筆利息時不用扣繳所得稅。三是境外分行所收取的利息如果只是代收性質(zhì)，例如背對背貸款、銀團貸款中行使牽頭行職能等情況，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，該筆利息收入的實際取得方是境外的非居民企業(yè)，境內(nèi)機構(gòu)在對外支付該筆利息時，需依法扣繳企業(yè)所得稅。

政策點評：稅務總局提示納稅人注意：一是境外分行要嚴格區(qū)分從境內(nèi)收取的利息的實際所有人，對屬于代收情形的，境外分行必須將相關(guān)情況告知境內(nèi)機構(gòu)，境內(nèi)機構(gòu)在對外支付時嚴格按照稅法規(guī)定扣繳稅款。二是為了防止境內(nèi)銀行利用不同國家的稅制差異及我國關(guān)于稅收抵免政策的規(guī)定，將本應屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務及收入轉(zhuǎn)移到境外分行，減少在我國應納稅款，侵蝕我國稅基的行為，如有發(fā)生形式上由境外分行收取利息的情況，雖然境內(nèi)機構(gòu)在對外支付該筆利息時不代扣代繳企業(yè)所得稅，但總行或其他境內(nèi)分行和境外分行之間應嚴格區(qū)分此類收入，不得將本應屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務及收入轉(zhuǎn)移到境外分行。

明確納稅信用補評和復評事項

納稅人因《納稅信用管理辦法（試行）》第十七條第三、四、五項所列情形解除，或?qū)Ξ斊谖从柙u價有異議的，可向主管稅務機關(guān)申請補充納稅信用評價。主管稅務機關(guān)應自受理申請之日起15個工作日內(nèi)完成補評工作，并向納稅人反饋納稅信用評價信息或提供評價結(jié)果的自我查詢服務。納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可在納稅信用評價結(jié)果確定的當年內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申請復評。作出評價的稅務機關(guān)應按規(guī)定對評價結(jié)果進行復核。主管稅務機關(guān)應于每月前5個工作日內(nèi)將納稅信用補評、復評情況層報至省稅務機關(guān)備案，并發(fā)布A級納稅人變動情況通告。

政策點評：《納稅信用管理辦法（試行）》第二十四條規(guī)定：納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可以書面向做出評價的稅務機關(guān)申請復評。做出評價的稅務機關(guān)應按本辦法第三章規(guī)定進行復核；第二十五條第二款規(guī)定：納稅人因第十七條第三、四、五項所列情形（因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的；被審計、財政部門依法查出稅收違法行為，稅務機關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的；已申請稅務行政復議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的）解除而向稅務機關(guān)申請補充納稅信用評價的，稅務機關(guān)應按本辦法第三章規(guī)定處理。

規(guī)范成本分攤協(xié)議管理

企業(yè)應自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送成本分攤協(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》。稅務機關(guān)對不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分攤協(xié)議，實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不配比的，應當根據(jù)實際情況做出補償調(diào)整。參與方未做補償調(diào)整的，稅務機關(guān)應當實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

政策點評：為適應取消非行政許可審批事項，而出臺的規(guī)范成本分攤協(xié)議后續(xù)管理辦法。按照過去的規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議，應經(jīng)稅務機關(guān)審核（現(xiàn)已經(jīng)取消）。

明確航天發(fā)射有關(guān)增值稅政策

境內(nèi)單位提供航天運輸服務適用增值稅零稅率政策，實行免退稅辦法。其提供的航天運輸服務免征增值稅，相應購進航天運輸器及相關(guān)貨物，以及接受發(fā)射運行保障服務取得的進項稅額予以退還。境內(nèi)單位在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物視同出口貨物，適用增值稅出口退稅政策，實行免退稅辦法。其在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物免征增值稅，相應購進空間飛行器及相關(guān)貨物取得的進項稅額予以退還。

政策點評：按照稅法解釋，航天運輸器及相關(guān)貨物，包括火箭、航天飛機等航天運輸器及其組件、元器件、推進劑等。發(fā)射運行保障服務，包括與發(fā)射業(yè)務及在軌交付相關(guān)的測控、研發(fā)、設(shè)計、試驗、檢測、監(jiān)造、航天系統(tǒng)集成服務，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)協(xié)調(diào)、技術(shù)咨詢、空間飛行器全壽命周期服務，軌位（頻率）申請、咨詢、租賃服務，衛(wèi)星有效載荷的合作、購銷、租賃服務，航天產(chǎn)品運輸、航天相關(guān)培訓服務，航天產(chǎn)品設(shè)施和技術(shù)的展覽展示及其他相關(guān)服務等。