夯實(shí)內(nèi)控制度基礎(chǔ)，提高企業(yè)管理水平

文/樊琴

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夯實(shí)內(nèi)控制度基礎(chǔ)，提高企業(yè)管理水平

文/樊琴

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，企業(yè)的經(jīng)營組織管理等方式也更加復(fù)雜，在這種背景下，做好內(nèi)控制度，提高企業(yè)管理水平，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。我們不可忽視，企業(yè)內(nèi)控制度仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)和誤區(qū)，同時(shí)也受到諸多因素的影響，因此，構(gòu)建適合我國國情，能夠有效指導(dǎo)企業(yè)管理的內(nèi)控制度建設(shè)，才能切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)營能力和管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；管理水平；研究

一、內(nèi)控制度基礎(chǔ)的完善在企業(yè)管理中的意義

我們都知道，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，明確提出企業(yè)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益的原則，使得內(nèi)部控制貫穿于決策和執(zhí)行以及監(jiān)管的整個(gè)過程，與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，與實(shí)施成本與預(yù)期效益相適應(yīng)，形成權(quán)責(zé)分配的相互制約與監(jiān)督。具體來說，內(nèi)控制度基礎(chǔ)的完善在企業(yè)管理中的意義有以下幾點(diǎn)：

（一）完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)保障

我們經(jīng)常從新聞媒體上看到，部分企業(yè)的管理人員和一些員工，利欲熏心，貪腐嚴(yán)重，企業(yè)內(nèi)部因?yàn)橛休^多蛀蟲，嚴(yán)重?cái)_亂企業(yè)正常經(jīng)營秩序，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。面對(duì)這樣的現(xiàn)象，就需要運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，例如對(duì)各項(xiàng)成本實(shí)行預(yù)訂限額，通過財(cái)務(wù)手段進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)采購材料的驗(yàn)收入庫記錄和保管領(lǐng)用等有明晰的記錄，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自身管理，防止有人利用職務(wù)之便進(jìn)行違規(guī)操作。只有通過科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能使企業(yè)的生存和發(fā)展有一個(gè)良好的外部環(huán)境，才能確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

（二）完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益的必要策略

完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度基礎(chǔ)，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)目標(biāo)成本進(jìn)行有效的分析，通過分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對(duì)運(yùn)作流程及時(shí)審定，及時(shí)糾正偏差，使成本費(fèi)用目標(biāo)與預(yù)算相統(tǒng)一。并制定可操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，對(duì)節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。

（三）完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和確保財(cái)務(wù)信息安全的重要綱領(lǐng)

完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)同類制度的整合，建立適應(yīng)本企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度，能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保證財(cái)務(wù)信息安全。例如企業(yè)財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)的制定，企業(yè)財(cái)務(wù)信息運(yùn)行機(jī)制的確立，財(cái)務(wù)核算制度的規(guī)范等，都是企業(yè)財(cái)務(wù)綱領(lǐng)性的管理制度，對(duì)提高企業(yè)管理水平有著重要意義。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度存在的問題及原因分析

現(xiàn)階段我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度還存在一些問題，如缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)資金管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)壞賬的處理記錄不夠完整，財(cái)務(wù)信用管理觀念淡薄等。出現(xiàn)這些問題的原因，有的是企業(yè)自身的原因，還有的是內(nèi)控制度基礎(chǔ)薄弱造成的。具體有以下幾點(diǎn)：

（一）缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和管理，風(fēng)險(xiǎn)分析和控制是企業(yè)更好發(fā)展的必備條件，就目前來說，我國大多數(shù)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的整體認(rèn)識(shí)不夠，存在慣性思維，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)，無法做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后控制，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度基礎(chǔ)薄弱的反映。

（二）信息溝通不及時(shí)，控制環(huán)境不夠好

信息溝通是否及時(shí)，是企業(yè)經(jīng)營管理水平的一項(xiàng)衡量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)信息溝通不及時(shí)，不僅使員工的工作積極性無法提高，工作效率下降，也會(huì)使企業(yè)的發(fā)展錯(cuò)失良好的機(jī)遇。這種信息溝通的不及時(shí)，也充分體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)控控制環(huán)境不夠好，企業(yè)管理者在管理理念上仍處于落后階段，企業(yè)的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理不能得到很好的落實(shí)。

（三）監(jiān)督力度較為欠缺

目前企業(yè)的監(jiān)督大多數(shù)靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成，其實(shí)我們都清楚，一些內(nèi)部審計(jì)部門由企業(yè)財(cái)務(wù)部門兼任，這樣在監(jiān)督監(jiān)管中，完全沒有自己的獨(dú)立性，也使內(nèi)部審計(jì)流于形式，監(jiān)管力度可想而知。另外，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的審核審查，沒有制定一套完善的內(nèi)部稽查控制與評(píng)價(jià)方法，加之審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，使得其在監(jiān)督過程中，執(zhí)行力大打折扣，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

三、夯實(shí)內(nèi)控制度基礎(chǔ)，提高企業(yè)管理水平的幾點(diǎn)建議

不斷提高內(nèi)控制度執(zhí)行力，有效推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的內(nèi)控體制的完善，是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，與生產(chǎn)經(jīng)營中的各個(gè)環(huán)節(jié)都相互關(guān)聯(lián)，相互影響，因此一定要高度重視，加強(qiáng)權(quán)限管理、流程執(zhí)行、過程控制和基礎(chǔ)規(guī)范。

（一）建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

夯實(shí)內(nèi)控制度基礎(chǔ)，表現(xiàn)為企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度進(jìn)行確立和完善時(shí)，要按照不相容職務(wù)相分離的原則，也就是說企業(yè)為了杜絕弄虛作假和徇私舞弊現(xiàn)象，建立健全會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)有的作用，確保不相容職務(wù)相分離，如會(huì)計(jì)與出納分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離等。同時(shí)，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況，配備高素質(zhì)的專職會(huì)計(jì)人員和獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確會(huì)計(jì)的工作職責(zé)和監(jiān)督職能，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)檔案與財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)務(wù)處理流程，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能得以切實(shí)發(fā)揮，有利于提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）建立企業(yè)資產(chǎn)控制制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)賬務(wù)處理制度

夯實(shí)內(nèi)控制度基礎(chǔ)，要著手于資產(chǎn)控制制度和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理制度的建立。資產(chǎn)控制制度的建立，一是確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券以及庫存等，除了專職會(huì)計(jì)人員外，要明確限制其他人員的接觸。同時(shí)，確保實(shí)物資產(chǎn)在清查時(shí)，其具體數(shù)量與賬面情況相符，對(duì)于賬面和實(shí)物不符的，要及時(shí)查明原因，挽回?fù)p失。二是加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，包括審批采購環(huán)節(jié)，入庫驗(yàn)收環(huán)節(jié)，低值易耗品攤銷，物資領(lǐng)用以及報(bào)廢處理等，并且要做到定期盤點(diǎn)，建立相應(yīng)臺(tái)賬，使各個(gè)環(huán)節(jié)都有章可循，有據(jù)可依。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理制度的建立，一是確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，因此對(duì)企業(yè)所有會(huì)計(jì)記錄的格式和內(nèi)容，包括填制方法等進(jìn)行有效統(tǒng)一，明確劃分外來憑證與自制憑證的界限，對(duì)原始憑證的簽發(fā)與傳遞、匯集與反饋等有專人負(fù)責(zé)，保證憑證的真實(shí)可靠和完整。二是確保會(huì)計(jì)賬簿中的資料準(zhǔn)確無誤，按照銀行結(jié)算制度和會(huì)計(jì)制度的具體要求，對(duì)會(huì)計(jì)科目合理使用等，這些都是提高企業(yè)管理水平的具體措施。

（三）建立成本費(fèi)用控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度

夯實(shí)內(nèi)控控制基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)和成本費(fèi)用控制尤為關(guān)鍵。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，離不開成本費(fèi)用管理，通過加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，是企業(yè)減虧增盈的重要手段，也是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最終目的。對(duì)成本費(fèi)用的構(gòu)成要素和各項(xiàng)費(fèi)用開支加以明確，本著合理性與節(jié)約性的原則，進(jìn)行成本費(fèi)用的控制，如對(duì)差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等管理費(fèi)用，制定嚴(yán)格的制度和方法，對(duì)成本費(fèi)用的核算過程和方法應(yīng)與會(huì)計(jì)相關(guān)政策保持一致，并且通過成本核算，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)企業(yè)資產(chǎn)起到一定的保護(hù)作用，對(duì)企業(yè)員工起到一定的監(jiān)督督促作用，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，使資金運(yùn)行的全過程得到有效監(jiān)管，使內(nèi)部控制更為完善。

（四）加強(qiáng)企業(yè)人才培訓(xùn)力度，切實(shí)提高企業(yè)整體的管理水平

企業(yè)文化代表企業(yè)的形象。隨著科技不斷發(fā)展，對(duì)管理者的要求也越來越高，管理者必須熟悉和掌握不斷變化市場(chǎng)信息，及時(shí)補(bǔ)充完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，是企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的重要保證?？刂骗h(huán)境是否良好，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)是否增強(qiáng)，信息溝通是否及時(shí)，監(jiān)督監(jiān)管力度是否有效等，都是夯實(shí)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。只有在思想上提高會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視程度，在行為上嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度之規(guī)定，才能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平，更好地完成企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。

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上接（第217頁）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，繪制出業(yè)務(wù)流程圖，明確流程中計(jì)劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)要求，確定出關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)，通過將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在流程圖中的體現(xiàn)，將業(yè)務(wù)中崗位職責(zé)進(jìn)行控制落實(shí)。例如資產(chǎn)管理流程主要涉及單位固定資產(chǎn)使用部門，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、技術(shù)部門等；基建管理流程主要涉及單位與工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的規(guī)劃設(shè)計(jì)處、計(jì)劃處、建設(shè)管理處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、人事處等，只有將流程梳理清楚，做到各流程手續(xù)完備，相關(guān)文件、記錄和憑證完整，才能更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行

制約行政事業(yè)單位權(quán)利運(yùn)行、加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡的有效措施是分事行權(quán)、分級(jí)授權(quán)和定期輪崗。首先，事業(yè)單位有效實(shí)施分事行權(quán)、分級(jí)授權(quán)，在責(zé)任制度落實(shí)過程中，能夠分清各責(zé)任人承擔(dān)的責(zé)任，能夠有效完善單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督，防止崗位職責(zé)不清、授權(quán)不當(dāng)、越權(quán)辦事的行為發(fā)生。其次，事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確崗位周期，不但能夠劃清人員責(zé)任，預(yù)防舞弊與違法事件發(fā)生，而且讓職工進(jìn)行多崗位的鍛煉，更好地提高職工的綜合素質(zhì)，從而提升單位的綜合管理水平。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，建立內(nèi)控報(bào)告制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)，確保內(nèi)部監(jiān)督工作有效開展，將內(nèi)部監(jiān)督工作明確化、嚴(yán)肅化，通過內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。

事業(yè)單位應(yīng)自行組織按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)本單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)考慮內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理、合法性，內(nèi)控設(shè)計(jì)的全面性、重要性及適應(yīng)性，完成評(píng)價(jià)工作后編寫單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)報(bào)告除了對(duì)內(nèi)控的有效性發(fā)表意見外，還應(yīng)指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并將內(nèi)控報(bào)告提交給單位負(fù)責(zé)人，以便及時(shí)采取相應(yīng)的整改措施，完善單位的內(nèi)部控制。

四、結(jié)語

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)巨大的、長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，目前，我國的事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施還處于初級(jí)階段，真正將內(nèi)部控制融入到事業(yè)單位運(yùn)行過程中，還有很長(zhǎng)的路要走，因此，各事業(yè)單位一定要扎扎實(shí)實(shí)做好內(nèi)部控制工作，不斷提高單位整體內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督工作，完善內(nèi)部控制建設(shè)體系，最終促進(jìn)事業(yè)單位健康有序發(fā)展。

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作者單位：（新疆葉河源果業(yè)股份有限公司） （中國林業(yè)科學(xué)研究院后勤服務(wù)中心）