“營改增”給企業(yè)會計核算帶來的影響

文/朱際璇

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“營改增”給企業(yè)會計核算帶來的影響

文/朱際璇

摘要：“營改增”是我國稅收體制改革中的一次重要實踐，目前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)全面的展開，這對于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強市場經(jīng)濟(jì)的活力有著巨大的作用，對于應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行起到重要作用。對于企業(yè)而言，“營改增”也將影響到包括稅負(fù)、現(xiàn)金流、報表等多方面內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該從多方面考慮，積極應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：“營改增”；核算

稅收是政權(quán)機構(gòu)強制征收的，用于維持政權(quán)機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)必要開銷的一種政權(quán)體現(xiàn)形式，其具有強制性和無償性，對于社會的管理機構(gòu)來說，稅收是收入的重要來源，而對于企業(yè)而言稅收是企業(yè)的重要支出。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)面臨著明顯的下行壓力，企業(yè)全面產(chǎn)能過程，房地產(chǎn)庫存高等問題給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大隱憂。在這樣的背景下，先后在上海等地試行的稅收“營改增”在2016年3月被全面鋪開，在全國范圍內(nèi)實行。在這樣的背景下，有必要對“營改增”情形下，企業(yè)的會計核算所受到的影響進(jìn)行分析，從而能夠從容應(yīng)對。

一、相關(guān)概念

營業(yè)稅和增值稅屬于不同的稅種，營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅種的一種，營業(yè)稅針對的是單位組織或者個人在我國境內(nèi)進(jìn)行的，針對類似不動產(chǎn)銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)等業(yè)務(wù)所賺取的營業(yè)額所征收的一種稅收種類，其針對的對象是營運額。營業(yè)稅征收過程中，針對不同的營業(yè)對象和營業(yè)額獲取對象，其征收的稅率是不一樣的。增值稅也是流轉(zhuǎn)稅的一種，征收的對象是商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值部分，具體來說，征收對象是商品在流通、服務(wù)過程中的新增價值。增值稅是目前我國現(xiàn)存的一種主要稅種，從目前的統(tǒng)計來看，增值稅占到了我國征稅額中的50%以上，在征稅額中，有75%是需要上繳給中央財政，剩余的25%是劃歸地方財政。

二、“營改增”給企業(yè)帶來的影響分析

“營改增”是目前的一項重要稅收改革，其主要的目的是解決企業(yè)稅款重復(fù)征收的問題，完善目前我國的稅收征收管理，具體來說“營改增”稅收方式的變化會給企業(yè)的會計核算帶來一定的變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)的納稅范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)容等方面。

（一）影響到企業(yè)的稅負(fù)

對于企業(yè)的會計核算而言，“營改增”會直接影響到企業(yè)的稅負(fù)。首先是企業(yè)的稅費，企業(yè)在計算稅款的過程中不能扣除所得稅征收前的增值稅部分，因此企業(yè)的所得稅繳納額度就會在一定程度上增加；與此同時，企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)的過程中，其計稅基礎(chǔ)也會發(fā)生變化。對于企業(yè)而言這些變化都會造成稅額增加，企業(yè)需要以科學(xué)積極的態(tài)度來應(yīng)對該挑戰(zhàn)。其次是“營改增”過程中發(fā)票會影響到會計的核算過程，由于稅票的功能和內(nèi)容都發(fā)生了變化，由此可能會造成核算過程中的疏漏或者效率不高。

（二）影響到企業(yè)的報表

實行“營改增”后，企業(yè)的財務(wù)報表勢必受到影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是對利潤表的影響，由于營業(yè)稅的取消，與營業(yè)稅相關(guān)的項目金額就會發(fā)生變化，在企業(yè)利潤方面更有助于實現(xiàn)，這對于企業(yè)盈余的增加和企業(yè)規(guī)模擴張都有一定的好處，將有助于企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型；其次是對于資產(chǎn)負(fù)債表的影響，在實行“營改增”后企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的初期余額會發(fā)生變化，同時在應(yīng)繳的營業(yè)稅取消后，最終企業(yè)應(yīng)繳稅費的末期余額會減少；再次對于資金流量表的影響，在實行“營改增”之后企業(yè)在投資和商業(yè)活動中所需要支出的現(xiàn)金總量會降低，營業(yè)稅負(fù)取消，進(jìn)項稅額可以被抵扣，這對于企業(yè)而言，是非常重要的利好消息。

（三）影響到企業(yè)的收入核算和現(xiàn)金流

“營改增”的變化，對企業(yè)的收入核算也會帶來影響，這里我們可以以受此影響較明顯的施工企業(yè)來舉例。在沒有實行“營改增”之前，施工企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是按照全部的工程造價款來進(jìn)行核算的，而在實行“營改增”之后施工企業(yè)則可以按照不包含增值稅的造價款進(jìn)行計算，實現(xiàn)了價款分離。這樣對于企業(yè)的運轉(zhuǎn)和發(fā)展而言是有利的。在企業(yè)的現(xiàn)金流方面，在實行“營改增”之前，企業(yè)的營業(yè)稅繳納實際上跟企業(yè)的工程進(jìn)度息息相關(guān)，而實行的預(yù)繳制度則使得企業(yè)實際繳納的稅款會多于其應(yīng)該繳納的稅款；而在實行“營改增”之后，企業(yè)則可以在收到款項之后再對需要繳納的稅款進(jìn)行核算，這樣就給企業(yè)的帶來了充足的時間來緩解壓力，從而保證充足的現(xiàn)金流，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

“營改增”的實行對企業(yè)會計核算的影響是非常多樣的，這里我們只從幾個主要的方面進(jìn)行介紹和分析，但是其影響的范圍不僅限于以上部分。

三、企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對“營改增”

（一）加強與政府主管部門之間的溝通

“營改增”改革是目前政府大力推行的一項惠及企業(yè)的決策，目前在各級政府主管部門中已經(jīng)非常明確的提出了實施要求，但是政策的實行需要一個過渡期，在這個過渡期中企業(yè)的實際可能會與政策的要求之間存在差異和不一致的地方。作為企業(yè)管理者，沒有任何理由抵觸該項制度，但面對實際工作中的滯后和不一致，應(yīng)該積極的與政府主管部門之間加強溝通，在積極完成政府部門的要求的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化的同時保證政企之間的友好關(guān)系。

（二）積極的加強相關(guān)人員培訓(xùn)

目前關(guān)于“營改增”政策的推行已經(jīng)進(jìn)入到了實際階段，各地對于“營改增”相關(guān)的培訓(xùn)也已經(jīng)開始，各地的國稅、地稅、財政等部門都積極參與到了該項培訓(xùn)中來。企業(yè)作為該項政策的最大獲益者，應(yīng)該積極的響應(yīng)培訓(xùn)的號召和要求，選派企業(yè)的核心成員參加培訓(xùn)；同時企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該開展對于“營改增”改革的自學(xué)活動，保證企業(yè)在“營改增”改革中快速適應(yīng)。

（三）進(jìn)一步規(guī)范會計核算工作

在“營改增”改革之后，很多會計核算工作已經(jīng)受到了明顯的影響，在操作層面企業(yè)應(yīng)該積極快速的做出改變，完善操作，防止企業(yè)損失。例如，要將財政扶持資金納入到營業(yè)外收入科目進(jìn)行核算管理；對于非專項用途的財政性補助資金企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為應(yīng)稅收入進(jìn)行核算，繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

參考文獻(xiàn)：

［1］李麗琴.財政均等化：增值稅擴圍改革下轉(zhuǎn)移支付方案的選擇導(dǎo)向［J］.山東財政學(xué)院學(xué)報，2012.1.

［2］潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑［J］.廣東商學(xué)院學(xué)報，2013（01）.

作者單位：（西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）