長期股權投資準則修訂對企業(yè)的財務影響

文/王鵑

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長期股權投資準則修訂對企業(yè)的財務影響

文/王鵑

摘要：自改革開放后，我國經(jīng)濟得到了空前發(fā)展，市場競爭日益激烈，為了保障我國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，維護社會主義經(jīng)濟秩序。二零一四年我國財政部進行了《企業(yè)會計準則——長期股權投資》的修訂，新長期股權投資準則于同年七月正式實施。新長期股權投資準則的實施，從各個方面都對企業(yè)財務環(huán)境產(chǎn)生了影響。這些影響既有正面也有負面，從正面來看新準則規(guī)范了長期股權投資確認和計量，使會計核算得到了簡化，切實有效的提高了核算質量和會計信息有效性。但從負面來看，卻改變了核算方法，更對企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況都會產(chǎn)生著不同程度的影響。本文將針對長期股權投資準則修訂對企業(yè)的財務影響展開研究和分析。

關鍵詞：長期股權投資；準則；企業(yè)；企業(yè)財務

二十一世紀全球經(jīng)濟一體化發(fā)展趨勢日益明顯，我國經(jīng)濟融入世界的步伐不斷加快,我國企業(yè)進入世界資本市場成為主流趨勢。經(jīng)濟高速發(fā)展情況下舊長期股權投資準則已不再適用，為了適應新的經(jīng)濟環(huán)境，二零一四年，我國對長期股權投資準則進行了修訂。修訂后的新長期股權投資準則對企業(yè)財務產(chǎn)生著重大影響，導致企業(yè)財務核算范圍、初始計量、后續(xù)計量都發(fā)生了變動。這些變化不僅會對企業(yè)財務報表產(chǎn)生影響，更會使資本公積和投資收益以及公允價值變動損益等科目產(chǎn)生變化。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中持續(xù)發(fā)展，必須積極適應新的財務環(huán)境，針對這些變化，對企業(yè)運營策略、決策、管理等多個方面做出調(diào)整。

一、長期股權投資的基本特點

新經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟全球化趨勢日益明顯，我國經(jīng)濟開始走向國際化，資產(chǎn)市場已逐步形成，投資行為、經(jīng)濟活動越來越多。長期股權投資就是資本經(jīng)濟發(fā)展下的產(chǎn)物，屬于企業(yè)通過投資獲得的其他企業(yè)股份，這些通過投資獲得股份可為企業(yè)獲得長期利益。企業(yè)通過長期股權投資獲得股份后，能夠對該企業(yè)施加影響，甚至達到控制被投資企業(yè)的目的或與該企業(yè)建立某種特定的合作關系，來分散自身的經(jīng)營風險，提高市場競爭，獲得更大利潤。長期股權投資與其他形式的投資相比，所能夠獲得的經(jīng)濟效益和利益更持久，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著重要意義，所以很多企業(yè)都在通過這種方式進行經(jīng)濟活動[1]。但從經(jīng)濟活動角度來看，長期股權投資依然屬于一種投資行為，任何投資行為都需要承擔投資風險，自然長期股權投資也不例外。影響長期股權投資的因素較大，且風險危害大，一些風險甚至是致命的。例如，被投資企業(yè)經(jīng)營不善，面臨破產(chǎn)清算，很顯然會造成巨大經(jīng)濟損失，作為股東的投資就必須要承擔相應的風險[2]。另外，長期股權投資通常不能隨時出售，應依據(jù)所持股份份額享有股東權利和相應義務，不能隨意抽回投資，這一特點更使得投資企業(yè)要承擔的風險被大大提高。目前我國主要長期股權投資獲得方式有：現(xiàn)金獲取、企業(yè)合并、證券獲取、投資獲取、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等。長期股權投資中的主要控制方式可分為：控制、共同控制、重大影響、無控制等幾大類型。長期股權投資是一種一個企業(yè)向另一個企業(yè)進行的長期投資行為，這種投資不僅能夠獲得投資收益，更能夠降低經(jīng)營風險，強化自身與其他企業(yè)的商業(yè)紐帶，增強企業(yè)市場競爭力。但長期股權投資受長期股權投資準則的規(guī)范和約束。

二、長期股權投資準則的修訂背景

自改革開放后，我國市場經(jīng)濟轉型初步完成，為了維護市場經(jīng)濟秩序，進一步提高財務報表質量，以適應當前我國國情和市場經(jīng)濟發(fā)展需求。二零一四七月一日，我國對長期股權投資準則就修訂，實施了新準則。長期股權投資準則發(fā)布后，舊長期股權投資準則同時廢止[3]。通過對新舊長期股權投資準則的同比，不難發(fā)現(xiàn)此次修訂對企業(yè)會計報表編制、資產(chǎn)結構、會計處理、會計核算都產(chǎn)生了重要影響。此次長期股權投資準則修訂是我國實現(xiàn)國際會計準則趨同的重要一步，從長期股權投資準則總體修訂情況來看，是為了適應企業(yè)會計實務的需要、整合準則內(nèi)容完善準則體系的需要、保持與國際會計趨同的需要。新長期股權投資準則對舊長期股權投資準則中規(guī)定不明確的內(nèi)容，進行了明確與補充，準則體系更有條理，并提升到準則正文層面?？梢钥闯觯麻L期股權投資準則參照了國際會計準則第28號，我國距離國際會計趨同越來越近。

三、長期股權投資準則修訂對企業(yè)的財務影響

(一)對資產(chǎn)的影響

很顯然新長期股權投資準則改變了企業(yè)財務環(huán)境，對企業(yè)資產(chǎn)影響最大，新長期股權投資準則引入了可辨認公允價值[4]。資產(chǎn)公允價值概念的引入，改變了初始計量理念，新長期股權投資準則中規(guī)定除現(xiàn)金獲取長期股權投資外，其他方式獲得的長期股權投資全部以公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。采用公允價值計量屬性后，資產(chǎn)公允價值信息則能夠直觀反映企業(yè)運營狀態(tài)、企業(yè)財務狀態(tài)、資金周轉能力、風險抵抗能力。尤其在企業(yè)資產(chǎn)計量方面，設置了“投資收益”、“公允價值變動損益”、“公允價值變動”等科目，這便使收益計量由費用觀轉向了資產(chǎn)負債觀，這對于遏制企業(yè)盲目投資有著很大幫助，有效提高了企業(yè)風險抵抗能力，促進了市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

(二)對利潤的影響

通過前文分析可以知道，新長期股權投資準則對企業(yè)利潤也產(chǎn)生著影響[5]。從當前的核算思路來看，取消了股權投資差額的核算，而按照以往財務核算思路，通常股權投資差額計入損益，按期限平均攤銷。如果平均攤銷為正數(shù)，企業(yè)利潤會減少。平均攤銷為負數(shù)，這種核算處理方式下利潤將增加。由于當前取消了股權投資差額，所以企業(yè)在財務核算中就不再進行平均攤銷，這就會導致因股權投資差額影響利潤。并且，新長期股權投資準則規(guī)定回收金額低于賬面價值時，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,投資價值恢復時不做相關會計處理。因此，企業(yè)整個核算過程更簡化，靈活性更高。但這顯然會擴大財務操作空間，將直接對利潤產(chǎn)生影響，可能會助長一些非法利潤操控行為，并不利

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