完善固定資產(chǎn)折舊扶持政策的建議

江飛濤

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)需要在產(chǎn)品、技術(shù)與裝備上加快升級(jí)步伐以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要加大節(jié)能環(huán)保方面的投資以符合日趨嚴(yán)格的能效與排放標(biāo)準(zhǔn)。但是，企業(yè)普遍面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的嚴(yán)峻形勢(shì)，外源性資金的占比與成本過(guò)高，需要政府盡快出臺(tái)降低企業(yè)稅負(fù)、增加內(nèi)源性資金來(lái)源的政策。從宏觀上看，固定資產(chǎn)投資增速的下滑亦是當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的重要原因，促進(jìn)企業(yè)投資對(duì)于穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要意義。從主要發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，固定資產(chǎn)加速折舊政策，在降低企業(yè)稅負(fù)、強(qiáng)化資本積累、鼓勵(lì)設(shè)備技術(shù)改造與升級(jí)、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、化解過(guò)剩產(chǎn)能、增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面具有重要作用。我國(guó)固定資產(chǎn)加速折舊政策幾經(jīng)調(diào)整，已在部分行業(yè)、部分領(lǐng)域推行，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在適用范圍過(guò)窄、可享受政策固定資產(chǎn)認(rèn)定上爭(zhēng)議較多等問(wèn)題。為支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)、帶動(dòng)民間投資的積極性，應(yīng)不斷擴(kuò)大加速折舊范圍，使更多企業(yè)能夠從中受益。

一、固定資產(chǎn)折舊扶持政策執(zhí)行中面臨的問(wèn)題

（一）我國(guó)允許加速折舊的固定資產(chǎn)范圍過(guò)窄

我國(guó)當(dāng)前加速折舊范圍主要是按企業(yè)所處行業(yè)的類型來(lái)劃分，且重點(diǎn)集中在少數(shù)幾個(gè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的制造業(yè)行業(yè)，這本來(lái)是為了配合我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)要求而提出的，具有一定的合理性，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅重要戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)需要加速折舊，傳統(tǒng)制造業(yè)以及服務(wù)業(yè)為提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也都需要通過(guò)加速折舊來(lái)更新設(shè)備和增強(qiáng)發(fā)展活力。享受加速折舊政策的固定資產(chǎn)類型也比較窄，主要限定在技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，節(jié)能與環(huán)保裝備，用于研究開(kāi)放的儀器與設(shè)備，企業(yè)外購(gòu)軟件。甚至自制自用的節(jié)能環(huán)保設(shè)備，都不能享受加速折舊政策。

（二）對(duì)于享受加速折舊政策固定資產(chǎn)的認(rèn)定程序復(fù)雜、爭(zhēng)議較多

對(duì)于可享受加速折舊政策的固定資產(chǎn)類型，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及相應(yīng)政策文件雖有嚴(yán)格的限制；但是對(duì)于具體哪些固定資產(chǎn)才能享受加速折舊政策方面，規(guī)定上卻比較原則和模糊，企業(yè)和稅務(wù)部門爭(zhēng)議較大，認(rèn)定的程序比較復(fù)雜，所需時(shí)間也較長(zhǎng)。在科研設(shè)備、節(jié)能減排設(shè)備加速折舊政策方面，仍缺乏具有較強(qiáng)可操作性的實(shí)施細(xì)則。

（三）我國(guó)財(cái)務(wù)制度和法律法規(guī)規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限較長(zhǎng)

按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求加速折舊的最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%。例如，《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備折舊最低年限為10年，按60%計(jì)算折舊年限最少也要6年（除非國(guó)家另有約定如軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)，規(guī)定了2—3年的最短時(shí)間），和大多數(shù)國(guó)家3—5 年的設(shè)備折舊年限相比明顯偏長(zhǎng)。這導(dǎo)致企業(yè)設(shè)備更新周期過(guò)長(zhǎng)，技術(shù)裝備落后，過(guò)剩產(chǎn)能淘汰較慢，不利于企業(yè)加快設(shè)備升級(jí)，難以適應(yīng)日趨激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

（四）缺乏針對(duì)中、小企業(yè)投資的加速折舊政策

相對(duì)大企業(yè)而言，中小企業(yè)在技術(shù)改造、裝備更新?lián)Q代方面具有更為迫切的需求，但中小企業(yè)往往面臨更強(qiáng)的資金約束，固定資產(chǎn)前期較重的資金負(fù)擔(dān)會(huì)影響其投資意愿、制約其投資能力。中小企業(yè)投資加速折舊政策方面的缺乏，不利于中小企業(yè)增加資本積累和釋放投資活力。

（五）加速折舊政策具有一定的局限性

在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，企業(yè)效益情況往往會(huì)變差，采用加速折舊政策會(huì)給部分企業(yè)帶來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的急劇下降甚至是虧損，損害企業(yè)的外部形象，并增加企業(yè)的融資難度與融資成本。對(duì)于擬上市的科技型企業(yè)而言，采用加速折舊政策，可能對(duì)其會(huì)計(jì)上的盈利能力產(chǎn)生較大影響，從而會(huì)影響其上市進(jìn)程甚至是導(dǎo)致其上市計(jì)劃擱淺。

二、政策與建議

應(yīng)把加速折舊政策作為今后一個(gè)時(shí)期促進(jìn)企業(yè)投資與設(shè)備升級(jí)、化解產(chǎn)能過(guò)剩和實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要抓手。

第一，擴(kuò)大允許享受加速折舊政策固定資產(chǎn)的范圍。應(yīng)該取消加速折舊政策的行業(yè)限制，加速折舊政策應(yīng)針對(duì)固定資產(chǎn)的特定類型，只要擁有和使用該類固定資產(chǎn)就應(yīng)該允許其加速折舊。應(yīng)擴(kuò)大允許加速折舊的固定資產(chǎn)范圍，對(duì)于企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代、技術(shù)改造、節(jié)能環(huán)保、研發(fā)與檢測(cè)等方面的固定資產(chǎn)投資予以普遍的支持。允許企業(yè)自制自用的節(jié)能環(huán)保設(shè)備享受加速折舊與稅額抵免政策。最低折舊年限少于10 年的設(shè)備均可采用雙倍余額遞減法折舊。此外，在允許享受加速折舊政策固定資產(chǎn)的認(rèn)定條件方面，應(yīng)使標(biāo)準(zhǔn)更為簡(jiǎn)單、明確，并簡(jiǎn)化享受加速折舊政策固定資產(chǎn)認(rèn)定的程序以及折舊計(jì)算的方法。

第二，縮短固定資產(chǎn)折舊年限。尤其是縮短技術(shù)進(jìn)步和更新替換較快設(shè)備的最低折舊年限。為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新和自主創(chuàng)新，可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將固定資產(chǎn)折舊年限縮短到3至5 年。取消企業(yè)同類資產(chǎn)只能使用一次加速折舊的限制規(guī)定，有效激發(fā)企業(yè)設(shè)備更新的速度。對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的有利于技術(shù)進(jìn)步和節(jié)能減排的設(shè)備投資可進(jìn)一步提高其首年折舊率。

第三，對(duì)于中小企業(yè)應(yīng)給予更為優(yōu)惠的折舊扶持政策。中小企業(yè)設(shè)備投資可當(dāng)年抵扣，也可自主選擇加速折舊法或直線折舊法。中小企業(yè)在國(guó)家鼓勵(lì)的有利于技術(shù)進(jìn)步和節(jié)能減排的設(shè)備投資，還可采取加計(jì)扣除的扶持方式。

第四，企業(yè)可自主選擇加速折舊法或直線折舊法，加速折舊法可轉(zhuǎn)直線折舊法。因?yàn)椴煌愋推髽I(yè)選擇加速折舊的意愿存在差異，特別是民營(yíng)企業(yè)、非上市企業(yè)比國(guó)有企業(yè)、上市企業(yè)更愿意選擇加速折舊，所以，在實(shí)際操作層面上，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)靈活地進(jìn)行選擇。

第五，適時(shí)、適當(dāng)擴(kuò)大稅額抵免政策的范圍，加大政策優(yōu)惠力度。鑒于當(dāng)前企業(yè)面臨較為嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，許多企業(yè)被迫放棄享受加速折舊政策。作為補(bǔ)充，可考慮在未來(lái)2年這個(gè)固定時(shí)間段內(nèi)，對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的、有利于技術(shù)進(jìn)步的設(shè)備投資均可給予適當(dāng)程度的稅額抵免政策；而對(duì)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)保與安全生產(chǎn)方面的設(shè)備投資，應(yīng)加大稅收抵免優(yōu)惠政策的實(shí)施力度。

第六，鑒于實(shí)施加速折舊政策的前幾年對(duì)企業(yè)所得稅收入影響較大，可通過(guò)發(fā)行特別國(guó)債的方式平滑，用于彌補(bǔ)前幾年的財(cái)政收入缺口，并用后幾年多收部分償還。并且，事前要加強(qiáng)研究，模擬測(cè)算不同加速折舊方案對(duì)財(cái)政收入的可能影響。

（作者單位：中國(guó)社科院工經(jīng)所）