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    建筑設(shè)計(jì)母子公司稅收籌劃

    2017-07-05 08:15崔海紅
    經(jīng)濟(jì)師 2017年4期
    關(guān)鍵詞:母子公司稅收籌劃策略

    崔海紅

    摘要:恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃能夠幫助企業(yè)有效防范納稅風(fēng)險,降低企業(yè)的整體賦稅,亦能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)整體財務(wù)的收益。面對當(dāng)前我國稅制改革的大背景,各個企業(yè)更需要進(jìn)行稅收籌劃,以此適當(dāng)增加自身的可支配收入,獲得延期納稅的好處,幫助企業(yè)進(jìn)行更加正確的投資、生產(chǎn)與經(jīng)營,爭取實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化。文章在稅收籌劃方面主要選擇的建筑設(shè)計(jì)母子公司為對象,首先對企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃進(jìn)行了相應(yīng)概述,其次分析了建筑設(shè)計(jì)母子公司的業(yè)務(wù)類型以及現(xiàn)行的稅制。在此基礎(chǔ)上,針對建筑設(shè)計(jì)母子公司提出了幾點(diǎn)稅收籌劃的策略。

    關(guān)鍵詞:建筑設(shè)計(jì)公司 母子公司 稅收籌劃 策略

    前言

    我國稅收籌劃相對于國外諸多發(fā)達(dá)國家而言起步較晚,且在改革開放政策實(shí)施前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營決策并獲取經(jīng)濟(jì)利益,當(dāng)時更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進(jìn)入21世紀(jì)后我國的市場經(jīng)濟(jì)I陜速發(fā)展,稅收籌劃逐漸引起了企業(yè)的重視,大部分企業(yè)均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅,增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。截至目前為止,我國的稅收籌劃發(fā)展時間仍舊比較短,缺少比較完善的理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因而我國必須要在此方面作出更進(jìn)一步的探索。本文針對建筑設(shè)計(jì)母子公司的稅收籌劃進(jìn)行研究,希望能夠令建筑設(shè)計(jì)母子公司采用正確的方法進(jìn)行稅收籌劃,以此獲得良好發(fā)展。

    一、企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃概述

    (一)企業(yè)集團(tuán)

    企業(yè)集團(tuán)主要是指將資本作為最主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司作為主體,制定集團(tuán)章程并將其作為共同行為規(guī)范,該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所共同形成的一種具有規(guī)模性的企業(yè)法人聯(lián)合體,但是企業(yè)集團(tuán)并不具備法人資格。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃時,其內(nèi)部的各個成員均需要為具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,且具有相對獨(dú)立的決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)。同時,企業(yè)集團(tuán)的各個成員之間能夠進(jìn)行參股或者交叉換股,從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購兼并風(fēng)險以及外來競爭。另外,企業(yè)集團(tuán)一般情況下可以由—個核心的企業(yè)或者個人以絕對控股或者較多控股的方式進(jìn)行掌控,但是不同國家或者地區(qū)在掌控力度方面存在差異之處。

    (二)稅收籌劃

    稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”,我國有學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi),提供過對法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營活動、投資行為、戰(zhàn)略模式等理財涉稅事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排與規(guī)劃以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅、降低納稅風(fēng)險等目標(biāo)的謀劃活動。一般情況下,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時基本上會通過選擇低稅負(fù)方案以及滯延納稅時間兩種方式。必須要明確的內(nèi)容在于,稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性,稅收籌劃具有合法性和明確的目的性,要不違背稅收法律規(guī)定的原則。

    二、建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型及現(xiàn)行稅制

    (一)建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型

    建筑設(shè)計(jì)母子公司屬于企業(yè)集團(tuán),基本上應(yīng)該具備建筑工程甲級專項(xiàng)資質(zhì)、風(fēng)景園林工程設(shè)計(jì)乙級專項(xiàng)資質(zhì)、城市規(guī)劃乙級專項(xiàng)資質(zhì)等,且要能夠?yàn)榭蛻籼峁┙ㄖこ讨邪ㄒ?guī)劃、設(shè)計(jì)、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務(wù)內(nèi)容,且要能夠根據(jù)設(shè)計(jì)方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設(shè)計(jì)服務(wù)與階段性服務(wù)等。就A建筑設(shè)計(jì)母子公司而言,在上述業(yè)務(wù)類型以外,隨著近年來城市綜合體設(shè)計(jì)細(xì)分市場的出現(xiàn),其逐漸開始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開發(fā)領(lǐng)域發(fā)展,目前在建筑、機(jī)電、結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域均培養(yǎng)了一定人才,發(fā)展前景良好。

    (二)建筑設(shè)計(jì)母子公司現(xiàn)行稅制

    建筑設(shè)計(jì)母子公司的主要發(fā)展方向?yàn)榻ㄖO(shè)計(jì)與建筑施工服務(wù),其所有的業(yè)務(wù)基本上均需要根據(jù)房地產(chǎn)商以及其他客戶所提供的要求進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)并且收取相應(yīng)的費(fèi)用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等,其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅,此三類稅種的整體納稅金額在建筑設(shè)計(jì)母子公司納稅金額中占據(jù)絕大部分。

    三、建筑設(shè)計(jì)母子公司稅收籌劃策略

    (一)利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃

    稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策。現(xiàn)階段我國的社會經(jīng)濟(jì)獲得了較為快速的發(fā)展,并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調(diào)整。但是,鑒于我國幅員遼闊,各個地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異性,稅收法律法規(guī)的制定必須要能夠適應(yīng)各個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。為此,我國在制定稅收政策時會基于個別地區(qū)與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵,以此發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。例如:國家對高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,城鎮(zhèn)土地使用稅對不同地區(qū)規(guī)定高低不等的適用稅額。此時,建筑設(shè)計(jì)母子公司可以充分的利用我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的賦稅,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時首先要積極運(yùn)用轉(zhuǎn)化思想,創(chuàng)造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營狀況,令企業(yè)能夠充分的利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其次,建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析,實(shí)施調(diào)整經(jīng)營決策,以便適應(yīng)最新的稅收優(yōu)惠。最后,建筑沒汁母子公司需要充分的分析并且整合多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,避免出現(xiàn)“顧此失彼”的問題。

    (二)利用稅制要素進(jìn)行籌劃

    建筑設(shè)汁母子公司在利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃時可以從以下幾個方面入手:第一,依據(jù)納稅范圍進(jìn)行稅收籌劃,該方面若要成功的規(guī)避納稅義務(wù)則可以避免成為征稅對象以及避免成為納稅人,與此同時可以適當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)繳納的稅種,明確規(guī)避納稅并非代表不納稅,僅可以通過減少稅種而減少稅負(fù),另外,建筑設(shè)計(jì)母子公司可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行應(yīng)納稅種的替換,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第二,依據(jù)稅基進(jìn)行稅收籌劃,該方面首先可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化以直接減少納稅金額,并且可以合理的安排并控制稅基實(shí)現(xiàn)的時間。由此實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。第三,依據(jù)稅率進(jìn)行稅收籌劃,此時建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對比例稅率進(jìn)行籌劃,或者對勒緊稅率進(jìn)行稅收籌劃。例如因設(shè)計(jì)企業(yè)可抵扣的增值稅有限,駐在外省的規(guī)模較小的子公司(小微企業(yè))可以按照簡易計(jì)稅辦法征稅,適用3%的增值稅率。第四,滯延納稅時間,延期納稅方法是指依據(jù)國家稅收稅法、法規(guī)或政策規(guī)定,將經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥漠?dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納,以實(shí)現(xiàn)相對減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。國際稅收詞匯中對延期納稅作了精辟的闡述:“延期納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。第一,延期確認(rèn)收入。例如發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)可以采用分期確認(rèn)收入比直接銷售的納稅期遲,可以延期確認(rèn)收入,繼而延期繳納稅款。第二,提前確認(rèn)成本費(fèi)用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計(jì)入成本和費(fèi)用;發(fā)出存貨的計(jì)價方法在先進(jìn)先出法、平均計(jì)價法等之間作出選擇來提前確認(rèn)成本支出。計(jì)價方法的不同,可以直接影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用,繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。

    (三)利用會計(jì)政策進(jìn)行籌劃

    利用會計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設(shè)計(jì)母子公司利用會計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時,必須要積極遵守會計(jì)核算的基本原則,并且要采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ诖嘶A(chǔ)上根據(jù)公司具體隋況選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。第一,可以利用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃。分?jǐn)偡椒ㄖ饕侵钙髽I(yè)各個獨(dú)立組成部分進(jìn)行攤銷,主要的攤銷會計(jì)事項(xiàng)包括待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊攤銷、存貨發(fā)出計(jì)價等。針對不同的會計(jì)事項(xiàng)若采用不同的攤銷方法則產(chǎn)生的攤銷結(jié)果必定亦存在不同之處。第二,建筑設(shè)計(jì)母子公司可以選擇進(jìn)行會計(jì)估計(jì)進(jìn)行稅收籌劃,該點(diǎn)需要明確,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的諸多活動中會出現(xiàn)一定的不確定的交易或者事項(xiàng),必須要對其進(jìn)行合理會計(jì)估計(jì)方能夠更加科學(xué)且客觀的進(jìn)行財務(wù)報表的編制,而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實(shí)狀態(tài),以此作出正確決策,減輕納稅活動與稅收負(fù)擔(dān)。

    (四)確定合理收款方式籌劃

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,先進(jìn)的企業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的銷售方式,我國各個行業(yè)的商品交易過程中便會根據(jù)不同銷售方式產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù),但是納稅義務(wù)發(fā)生的時間卻存在一定差異性。對于增值稅而言,我國規(guī)定采用直接收款的方式銷售貨物情況下,不論所銷售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出均需要以收到銷售貨款或者取得相應(yīng)憑據(jù)的時間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間;若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物。則必須將發(fā)出貨物并且辦理托收手續(xù)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生的時間;若采用預(yù)收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物,則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。鑒于此,建筑設(shè)計(jì)母子公司可以確定合理的收款方式,通過不同的收款方式有效遞延納稅時間,由此能夠進(jìn)行稅收籌劃。

    四、結(jié)論

    為了促使我國市場經(jīng)濟(jì)獲得更加健康且快速的發(fā)展,我國正在積極開展稅收制度改革,此時為廣大企業(yè)的財稅管理創(chuàng)造了更加良好的基礎(chǔ),亦帶來了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效避稅,在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負(fù)擔(dān),盡可能的增加資金需求量以支持企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。就建筑設(shè)計(jì)母子公司而言,其在進(jìn)行稅收籌劃時必須要能夠明確自身母子公司的業(yè)務(wù)范疇以及現(xiàn)有的稅種和現(xiàn)行的稅制。在此基礎(chǔ)上,建筑設(shè)計(jì)母子公司要能夠積極目充分的利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、稅制要素、會計(jì)政策以及確定合理收款方式等進(jìn)行有效的稅收籌劃。

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