聚焦高速發(fā)展的中國(guó)稅收情報(bào)交換體系

本刊記者 高 陽(yáng)

聚焦高速發(fā)展的中國(guó)稅收情報(bào)交換體系

本刊記者 高 陽(yáng)

2015年7月1日，全國(guó)人大常委會(huì)正式批準(zhǔn)了我國(guó)加入《多邊稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》）。這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際間稅收征管合作的進(jìn)一步加深，對(duì)我國(guó)參與國(guó)際稅收治理、提高跨境稅源管理水平具有劃時(shí)代的意義。當(dāng)前，國(guó)際間稅收征管協(xié)作的重要形式是稅收情報(bào)交換。30多年來(lái)，我國(guó)稅收情報(bào)交換工作逐步由以雙邊合作、個(gè)案處理、應(yīng)請(qǐng)求為特征的階段，向以多邊合作、批量處理、定期自動(dòng)交換為特征的新階段邁進(jìn)。除了加入《公約》，我國(guó)稅收情報(bào)交換工作還有哪些突破，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》和美國(guó)的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》對(duì)國(guó)際稅收情報(bào)交換有著怎樣的影響，我國(guó)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？帶著這些問(wèn)題，我們采訪了國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司國(guó)際稅收征管協(xié)作處處長(zhǎng)黃素華。

稅收情報(bào)交換工作快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景

《國(guó)際稅收》： 近年來(lái)，我國(guó)稅收情報(bào)交換工作成果顯著，不僅簽署加入了《公約》，還與美國(guó)草簽了《海外賬戶稅收合規(guī)法案》政府間協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱“FATCA政府間協(xié)定”），每年通過(guò)情報(bào)交換調(diào)整的稅收案件數(shù)量和補(bǔ)稅也在快速增長(zhǎng)。如此變化，有著怎樣的國(guó)際和國(guó)內(nèi)背景？

黃素華：目前，國(guó)際稅收征管協(xié)作主要包括三種模式：一是稅收情報(bào)交換，又分為專項(xiàng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)與行業(yè)范圍情報(bào)交換等六類；二是稅款征收協(xié)助，如稅收主張追索、保全措施等；三是稅務(wù)文書(shū)送達(dá)。與另外兩種模式相比，稅收情報(bào)交換對(duì)一國(guó)稅收管轄權(quán)的沖擊較小，有利于保障稅收協(xié)定和相關(guān)國(guó)內(nèi)稅法正確執(zhí)行、遏制國(guó)際稅收有害競(jìng)爭(zhēng)、切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。近年來(lái)，中國(guó)稅收情報(bào)交換工作在很多領(lǐng)域都取得了快速發(fā)展，可謂順勢(shì)而為，并有著深厚的國(guó)內(nèi)外背景。

其一，在打擊國(guó)際逃避稅的背景下，世界各國(guó)的稅收情報(bào)交換工作都進(jìn)入了快速發(fā)展期。近年來(lái)，特別是2008年國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，歐美國(guó)家普遍出現(xiàn)財(cái)政緊張局面。為了打擊嚴(yán)重的跨境逃避稅問(wèn)題，各國(guó)開(kāi)始和衷共濟(jì)，聯(lián)手應(yīng)對(duì)。2013年，二十國(guó)集團(tuán)（G20）與OECD倡議啟動(dòng)了應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，受到了包括我國(guó)在內(nèi)的全球主要經(jīng)濟(jì)體的高度重視。然而，要推進(jìn)、落實(shí)各項(xiàng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，就必須先排除各國(guó)之間的涉稅信息障礙，提高各國(guó)的稅收透明度，進(jìn)行通暢的稅收情報(bào)交換，掌握跨境納稅人的全球經(jīng)營(yíng)情況。因此，稅收情報(bào)（特別是金融賬戶信息）交換作為一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作被推到了“先行”解決的位置。①2013年9月，G20圣彼得堡峰會(huì)呼吁所有國(guó)家盡快簽署公約，以推動(dòng)自動(dòng)情報(bào)交換在全球范圍內(nèi)實(shí)施。2014年9月，G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議批準(zhǔn)由OECD和G20成員國(guó)共同制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)。2014年11月，G20布里斯班峰會(huì)背書(shū)通過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)。

其二，我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)融合的不斷加深對(duì)我國(guó)稅收征管提出了較大挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)已進(jìn)入“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”齊頭并進(jìn)的新外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，反避稅工作的范圍也快速擴(kuò)展，壓力不斷加大。②2014年11月16日，習(xí)近平主席在G20布里斯班峰會(huì)上指出，要“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”。對(duì)中國(guó)的國(guó)際稅收管理工作特別是國(guó)際征管合作工作提出了新的要求。

一方面，仍有大量對(duì)華投資來(lái)自離岸金融中心，并有大量資金從中國(guó)外流而沒(méi)有申報(bào)。2014年外商直接對(duì)中國(guó)的投資金額為1 196億美元，居世界首位?？鐕?guó)公司利用國(guó)家間稅制的差異、管理信息的不透明，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、資本弱化等方式向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵蝕我國(guó)稅基問(wèn)題依然突出。

另一方面，我國(guó)企業(yè)正處于大規(guī)?！白叱鋈ァ彪A段，我國(guó)也將逐步加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)與管理。2014年，我國(guó)境內(nèi)投資者共對(duì)全球156個(gè)國(guó)家和地區(qū)的6 128家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類對(duì)外直接投資1 029億美元，繼續(xù)位居全球第三。如果計(jì)入金融類對(duì)外投資以及海外平臺(tái)的投資，對(duì)外投資總額超過(guò)1 400億美元，首次超過(guò)外國(guó)對(duì)華投資。通過(guò)排查，我們發(fā)現(xiàn)很多“走出去”企業(yè)也與避稅地聯(lián)系密切，存在將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地的情況。但受到稅收管轄權(quán)的約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取我國(guó)居民個(gè)人和企業(yè)在境外的財(cái)產(chǎn)、交易、管理信息，無(wú)法對(duì)跨國(guó)稅源實(shí)施有效監(jiān)管。為了維護(hù)國(guó)家稅基安全，應(yīng)對(duì)越來(lái)越大的國(guó)際稅收征管壓力，與國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)密切合作，進(jìn)行稅收信息的批量自動(dòng)交換成為了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)非常重要的工作。

《國(guó)際稅收》：這些年來(lái)，我國(guó)稅收情報(bào)交換工作取得了哪些成果？還有哪些新的制度需要完善？

黃素華：目前，我國(guó)對(duì)外簽署的100個(gè)雙邊稅收協(xié)定，以及與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排中皆包含了情報(bào)交換條款。我國(guó)還與相關(guān)國(guó)家或地區(qū)簽訂了10個(gè)情報(bào)交換協(xié)定③包括巴哈馬、英屬維爾京、馬恩島、根西、澤西、百慕大、阿根廷、開(kāi)曼群島、列支敦士登和圣馬力諾等。。2013年8月27日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍代表我國(guó)政府在法國(guó)巴黎正式簽署《公約》，④除主權(quán)國(guó)家外，《公約》也覆蓋了15個(gè)領(lǐng)地，如丹麥的法羅群島、格陵蘭島，荷蘭的阿魯巴、庫(kù)臘索、圣馬丁，英國(guó)的安道爾、百慕大、英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、直布羅陀、根西、馬恩島、澤西、蒙特塞拉特、土耳其人&凱科斯島等。2015年7月1日，全國(guó)人大正式批準(zhǔn)了《公約》。這一切從國(guó)際法層面為我國(guó)稅收情報(bào)交換工作提供了法律依據(jù)。

從國(guó)內(nèi)法的角度來(lái)看，我國(guó)稅收情報(bào)交換主要涉及《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征管法》等實(shí)體和程序法。另外，還有一些規(guī)范稅收情報(bào)交換制度的規(guī)章，主要包括《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》。這些規(guī)章對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換的種類、范圍、保密性、管理程序等各個(gè)方面都做出了具體規(guī)定，既貼近中國(guó)的實(shí)際又具有一定的前瞻性，對(duì)情報(bào)交換工作起到了很好的指導(dǎo)作用，并根據(jù)實(shí)際工作需要定期更新。⑤為規(guī)范基層稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換時(shí)的英文寫(xiě)作，2008年國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)際稅收情報(bào)交換英文寫(xiě)作的通知》（國(guó)稅辦函[2008]85號(hào)），借鑒OECD等國(guó)際組織及相關(guān)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)了涵蓋專項(xiàng)、自發(fā)、核查情況反饋等11類英文函模板。

國(guó)際稅收情報(bào)交換不能直接解決跨境稅收征管問(wèn)題，但可以為國(guó)際稅收管理提供重要數(shù)據(jù)，與反避稅、非居民管理、協(xié)定執(zhí)行等國(guó)際稅收管理工作緊密結(jié)合，產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)，為國(guó)際稅收管理起到核心證據(jù)保障作用。

2008年，我國(guó)核查外來(lái)專項(xiàng)情報(bào)數(shù)量?jī)H為150件，對(duì)外發(fā)出專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求 75件，補(bǔ)稅額3.8億元；2012年核查外來(lái)專項(xiàng)情報(bào)達(dá)400件，對(duì)外發(fā)出專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求110件，補(bǔ)稅額為10.8億元；2014年核查外來(lái)專項(xiàng)情報(bào)達(dá)450件，對(duì)外發(fā)出專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求130件，補(bǔ)稅額為12.9億元；2015年上半年，我國(guó)已核查外來(lái)情報(bào)350件，對(duì)外發(fā)出情報(bào)請(qǐng)求已達(dá)80件。

除稅收情報(bào)交換的數(shù)量和案值（單個(gè)情報(bào)案件核查最大補(bǔ)增稅款額達(dá)1.9億元）增長(zhǎng)迅速外，我國(guó)在開(kāi)展情報(bào)交換工作的種類上也有突破。例如，我們多年重視稅收情報(bào)線索的增值使用，確保利用高價(jià)值的情報(bào)線索來(lái)推動(dòng)整個(gè)相關(guān)行業(yè)的稅法遵從，達(dá)到具有中國(guó)特色的行業(yè)范圍情報(bào)交換的效果。此外，我們還嘗試性地開(kāi)展了境外調(diào)查舉證工作，實(shí)現(xiàn)了赴境外開(kāi)展授權(quán)代表訪問(wèn)的零的突破，多方位、多角度地發(fā)揮了稅收情報(bào)交換在提高納稅人稅收遵從方面的作用，特別是在敦促納稅人提高自我遵從方面的威懾作用。

在制度建設(shè)和完善方面，國(guó)家稅務(wù)總局和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都取得了較好的成績(jī)。除國(guó)家稅務(wù)總局制定的《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》外，先后有二十多個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了省級(jí)或市級(jí)的情報(bào)交換工作的規(guī)范性文件。許多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還建立了跨部門合作機(jī)制，對(duì)內(nèi)制定了國(guó)際稅務(wù)部門與稽查等部門的合作備忘錄，對(duì)外與工商、銀行、商務(wù)、出入境管理局等相關(guān)部門建立了良好的合作機(jī)制，為深入使用情報(bào)線索奠定了良好的政策保障基礎(chǔ)。

加入《公約》：中國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換由雙邊向多邊發(fā)展的新起點(diǎn)

《國(guó)際稅收》：7月1日，全國(guó)人大常委會(huì)正式批準(zhǔn)中國(guó)加入《公約》?！豆s》的主要內(nèi)容是什么？

黃素華：《公約》是一項(xiàng)有關(guān)國(guó)家間開(kāi)展國(guó)際稅收征管協(xié)助的多邊條約，旨在通過(guò)開(kāi)展國(guó)際稅收征管協(xié)助，打擊跨境逃避稅行為，維護(hù)公平稅收秩序。OECD和歐洲委員會(huì)借鑒北歐國(guó)家征管互助的經(jīng)驗(yàn)制定了《公約》，并于1988年1月25日在法國(guó)斯特拉斯堡對(duì)兩組織成員國(guó)開(kāi)放簽署，1995年4月1日生效。隨著21世紀(jì)以來(lái)的經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展，世界各國(guó)對(duì)稅收情報(bào)交換的需求越來(lái)越大，2010年，《公約》對(duì)全球所有國(guó)家開(kāi)放，從一個(gè)區(qū)域性合作公約變成了全球性的公約。自此，簽署公約國(guó)家的數(shù)量快速增長(zhǎng)，截至2015年7月21日，共有72個(gè)國(guó)家簽署了《公約》，其中54個(gè)國(guó)家交存了批準(zhǔn)書(shū)。G20成員國(guó)均已簽署《公約》。

《公約》由6章32條正文和3個(gè)附件組成（除序言和結(jié)尾外）。其主要內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是關(guān)于適用范圍，包括人的范圍和稅種范圍。人的范圍是指不限于締約方的國(guó)民或居民。稅種范圍是指《公約》涵蓋除關(guān)稅以外的其他稅種，包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、貨物勞務(wù)稅等，既包括中央稅，也包括地方稅。新開(kāi)征稅種如與公約所列稅種性質(zhì)相同或類似，也適用《公約》。未列入《公約》的稅種，締約方可不提供征管協(xié)助。二是關(guān)于稅收征管協(xié)助形式，即情報(bào)交換、稅款追繳和文書(shū)送達(dá)，涵蓋了現(xiàn)階段所有征管協(xié)助形式。三是關(guān)于締約方可以做出保留的內(nèi)容，例如稅款追繳、文書(shū)送達(dá)等。3個(gè)附件分別為《公約》適用的稅種、主管當(dāng)局以及《公約》中“國(guó)民”的定義。締約方需就3個(gè)附件的內(nèi)容向《公約》保存人（OECD秘書(shū)長(zhǎng)和歐洲委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)）做出聲明。

概括來(lái)看，《公約》具有如下特點(diǎn)：一是多邊性?！豆s》確定了有關(guān)多邊稅收征管協(xié)助的統(tǒng)一規(guī)則，節(jié)約了轄區(qū)之間談簽雙邊協(xié)定的時(shí)間和成本，且具有更高的權(quán)威性、穩(wěn)定性和影響力。二是廣泛性。體現(xiàn)在可適用的稅種范圍涵蓋除關(guān)稅以外的所有稅種，而且對(duì)“人”的適用范圍不僅限于具有締約一方國(guó)籍或居民身份的納稅人。三是靈活性?？紤]到各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法律體系和征管實(shí)踐的差異，《公約》允許締約方對(duì)稅款追繳和文書(shū)送達(dá)等內(nèi)容做出保留。四是對(duì)等性?！豆s》對(duì)納稅人的權(quán)利及信息保密做出了對(duì)等原則的規(guī)定，即締約一方不能要求另一方提供其自身不對(duì)外提供的協(xié)助，也不能要求另一方提供超越本國(guó)法律規(guī)定的協(xié)助內(nèi)容。

《國(guó)際稅收》：對(duì)于中國(guó)，加入《公約》有著怎樣的重要意義？

黃素華：簽署《公約》后，我國(guó)與其他國(guó)家進(jìn)行信息交換的效率將大大提高。因?yàn)橐粐?guó)加入《公約》意味著其同時(shí)與其他所有參與國(guó)在同一平臺(tái)達(dá)成協(xié)議，這顯然比單獨(dú)簽署雙邊協(xié)定要快得多?！豆s》沒(méi)有擴(kuò)大我國(guó)現(xiàn)有雙邊稅收條約中規(guī)定的情報(bào)交換權(quán)利和義務(wù)。根據(jù)《公約》規(guī)定，在兩個(gè)國(guó)家都是《公約》締約方，且兩國(guó)也已簽署雙邊稅收條約的情況下，兩國(guó)可以選擇適用最有效的條約執(zhí)行。隨著《公約》締約方的增加，一些傳統(tǒng)意義上的避稅地也參加了《公約》（已有18個(gè)避稅地），這也將減輕我國(guó)與避稅地談簽情報(bào)交換協(xié)定的負(fù)擔(dān)。

限于國(guó)內(nèi)征管條件和法律限制，根據(jù)《公約》規(guī)定，我國(guó)對(duì)一些征管方式提出了保留，如協(xié)助其他締約方追繳稅款，提供文書(shū)送達(dá)等方面的協(xié)助?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著我國(guó)稅收情報(bào)交換制度逐步健全和國(guó)內(nèi)法律的完善，一些征管互助的保留可能會(huì)逐步取消。

《國(guó)際稅收》：加入《公約》，對(duì)于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作會(huì)有哪些影響？我國(guó)稅收情報(bào)交換制度和《稅收征管法》等國(guó)內(nèi)法規(guī)是否要做出相應(yīng)修訂？

黃素華：加入《公約》是我國(guó)在稅收征管現(xiàn)代化道路上邁出的重要一步，對(duì)于提高我國(guó)稅收征管水平，營(yíng)造公平透明的稅收環(huán)境，打擊國(guó)際逃避稅，維護(hù)我國(guó)的稅收利益、提升我國(guó)國(guó)際站位具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的情報(bào)交換工作還存在一些不足，主要體現(xiàn)在：第一，信息化程度比較低，目前對(duì)外開(kāi)展的情報(bào)交換，主要靠手工翻譯制作和光盤傳送，不能滿足批量交換信息的需要，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析利用也受到一定限制；第二，專職從事情報(bào)交換工作的人員數(shù)量較少，其識(shí)別和利用稅收情報(bào)的意識(shí)和能力也有待提高。

加入《公約》后，通過(guò)與其他締約方開(kāi)展征管協(xié)助，我國(guó)可以有更多的途徑和機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和征管實(shí)踐，提高我國(guó)的情報(bào)交換工作水平，更多地從《公約》中受益。為確實(shí)履行《公約》，我們將修改現(xiàn)有的《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，使之與稅收透明度和情報(bào)交換的國(guó)際趨勢(shì)相一致。同時(shí)，我們正在根據(jù)自動(dòng)情報(bào)交換國(guó)際新標(biāo)準(zhǔn)制定加強(qiáng)我國(guó)自動(dòng)情報(bào)交換工作的規(guī)范性文件，強(qiáng)調(diào)自動(dòng)情報(bào)交換的作用，在履行對(duì)外發(fā)出自動(dòng)情報(bào)義務(wù)的同時(shí)，確實(shí)利用外來(lái)批量自動(dòng)情報(bào)維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。在未來(lái)的國(guó)際稅收信息綜合管理系統(tǒng)中，批量情報(bào)信息的分析與使用將是一個(gè)重要內(nèi)容。另外，以傳輸FATCA信息為基礎(chǔ)的信息化平臺(tái)也在建設(shè)之中。在《稅收征管法》的修訂過(guò)程中，我們也提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅收管理的目的可以批量獲取金融機(jī)構(gòu)涉稅信息的意見(jiàn)，目前相關(guān)立法程序正在進(jìn)行之中。

簽署FATCA政府間協(xié)定：涉稅金融信息將從個(gè)案?jìng)魉桶l(fā)展為批量自動(dòng)傳送

《國(guó)際稅收》：2014年我國(guó)與美國(guó)草簽了FATCA政府間協(xié)定，這亦是我國(guó)稅收情報(bào)交換歷史上的重要事件。該協(xié)定是中美政府間直接就金融賬戶涉稅信息進(jìn)行情報(bào)交換的協(xié)定，“落地性”較強(qiáng)，該協(xié)定一旦生效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的輔助作用也更加直接。您能否簡(jiǎn)單介紹一下FATCA以及中美FATCA協(xié)定的具體情況？

黃素華： 2010年3月，美國(guó)頒布了FATCA法案，要求美國(guó)本土以外的所有金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局提供美國(guó)人的賬戶信息。由于受到國(guó)際社會(huì)的抵制與抨擊，2012年7月，美國(guó)發(fā)布了兩種FATCA政府間協(xié)定模式的模板。模式一規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)不直接向美國(guó)政府報(bào)告賬戶信息，而是向本國(guó)稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告，由本國(guó)稅務(wù)當(dāng)局與美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局進(jìn)行信息交換，其中又分為互惠型和非互惠型兩種。在互惠情況下，美方向簽約國(guó)政府提供在美該國(guó)居民的涉稅信息。

在FATCA雙邊政府間合作模式出臺(tái)后，基于公平對(duì)等的合作條件，也基于各國(guó)對(duì)防范和打擊各自稅收居民跨境逃避稅的實(shí)際需求，國(guó)際社會(huì)對(duì)政府間合作實(shí)施FATCA逐步形成了共識(shí)，并快速推進(jìn)。截至目前，已有包括我國(guó)在內(nèi)的112個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）與美簽署或草簽了FATCA政府間協(xié)定。

在中美FATCA政府間協(xié)定生效后，相關(guān)中國(guó)金融機(jī)構(gòu)將在對(duì)等基礎(chǔ)上通過(guò)盡職調(diào)查程序，識(shí)別出應(yīng)報(bào)送的美國(guó)賬戶，即賬戶持有人是美國(guó)個(gè)人、美國(guó)企業(yè)以及有美國(guó)實(shí)際控制人的消極非美國(guó)企業(yè)（利息、股息等消極所得占全部所得50%以上的企業(yè)）。美國(guó)個(gè)人包括擁有美國(guó)國(guó)籍、持有美國(guó)綠卡或在美國(guó)長(zhǎng)期居住的自然人，對(duì)于個(gè)人，報(bào)送的是賬戶余額5萬(wàn)美元以上的賬戶。中國(guó)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送上述賬戶的信息內(nèi)容包括，賬戶持有人姓名、地址、美國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)、年度股息總額、利息總額、賬戶資產(chǎn)產(chǎn)生的其他收入總額、賬戶金融資產(chǎn)出售總收益、賬戶余額。

《國(guó)際稅收》：中美FATCA政府間協(xié)定生效后，如何保障客戶隱私是廣受關(guān)注的問(wèn)題。其實(shí)施是否會(huì)對(duì)納稅人造成額外負(fù)擔(dān)，特別是對(duì)美籍華人、美國(guó)綠卡持有者？

黃素華：首先，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)在客戶不知情的情況下報(bào)送相關(guān)賬戶信息。對(duì)于新開(kāi)賬戶（即2014年7月1日之后開(kāi)立的賬戶），金融機(jī)構(gòu)須獲取客戶是否是美國(guó)人的自我聲明，對(duì)于存量賬戶（即2014年7月1日之前開(kāi)立的賬戶），金融機(jī)構(gòu)在搜索發(fā)現(xiàn)美國(guó)人的身份標(biāo)識(shí)后須與客戶聯(lián)系確認(rèn)其是否是美國(guó)人，并獲取其自我聲明。其次，報(bào)送的信息僅用于稅收征管目的，不會(huì)交給任何不相關(guān)的第三方。

實(shí)施FATCA政府間協(xié)定對(duì)于如實(shí)申報(bào)納稅的納稅人來(lái)說(shuō)，不會(huì)帶來(lái)額外的稅收負(fù)擔(dān)。但如果存在故意隱瞞、逃稅的情況，則我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)美國(guó)金融機(jī)構(gòu)提供的信息，掌握納稅人境外真實(shí)所得，對(duì)本應(yīng)納稅而未納稅的部分補(bǔ)征稅款或進(jìn)行處罰。美籍華人、美國(guó)綠卡持有者、在美停留超過(guò)一定時(shí)間的華僑是FATCA法案覆蓋的群體。根據(jù)美國(guó)稅法，他們都是美國(guó)的稅收居民，需就其全球所得進(jìn)行申報(bào)并繳納相應(yīng)稅款。美方將利用所交換的信息比對(duì)驗(yàn)證其稅收居民自行申報(bào)的信息。當(dāng)然，如果這些人達(dá)到一定條件構(gòu)成了我國(guó)稅收居民，則應(yīng)就其全球所得在我國(guó)進(jìn)行申報(bào)納稅?；蛘呶礃?gòu)成我國(guó)稅收居民但從我國(guó)取得了所得，則應(yīng)就其相應(yīng)所得在我國(guó)繳稅，所繳納的稅款可依法在美國(guó)獲得抵免。

未來(lái)國(guó)際稅收情報(bào)交換發(fā)展的趨勢(shì)

《國(guó)際稅收》：目前，OECD主導(dǎo)下的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（Common Reporting Standard, CRS）得到了國(guó)際社會(huì)的積極響應(yīng)，其與FATCA有哪些異同？

黃素華：2014年1月，OECD和G20在歐盟的協(xié)助下，發(fā)布了新版的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（Common Reporting Standard, CRS）。2014年5月，在OECD年度部長(zhǎng)理事會(huì)上，包括我國(guó)在內(nèi)的47個(gè)國(guó)家背書(shū)了《稅務(wù)信息自動(dòng)交換宣言》，承諾執(zhí)行這一自動(dòng)稅收情報(bào)交換的全球新標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在，共有94個(gè)稅收管轄區(qū)承諾將于2017年或2018年實(shí)施該標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)根據(jù)具體情況，已正式向G20承諾于2018年實(shí)施這一標(biāo)準(zhǔn)。

CRS是OECD為了滿足多邊金融賬戶信息自動(dòng)交換的要求而出臺(tái)的，它的內(nèi)容與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上借鑒了FATCA，可以說(shuō)是多邊版的FATCA。在FATCA出臺(tái)后，特別是互惠模版出現(xiàn)以后取得了快速發(fā)展。國(guó)際社會(huì)基本認(rèn)可FATCA在交換涉稅金融信息方面的重要意義及其較為先進(jìn)的技術(shù)機(jī)制，但這種雙邊機(jī)制發(fā)展速度相對(duì)較慢，國(guó)際社會(huì)迫切需要就金融賬戶信息共享進(jìn)行多邊合作。因此，OECD應(yīng)國(guó)際社會(huì)的需求，借鑒美國(guó)FATCA的主要內(nèi)容推出了CRS。實(shí)際上，CRS是信息交換的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而非協(xié)定本身。執(zhí)行CRS需要在公約或雙邊協(xié)定的法律框架下進(jìn)行。

FATCA與CRS的主要異同如下圖：

CRS與FATCA的異同

《國(guó)際稅收》：不論是FATCA還是CRS，都體現(xiàn)出了稅收情報(bào)交換的一些新特點(diǎn)，這是否代表著未來(lái)國(guó)際稅收情報(bào)交換的發(fā)展趨勢(shì)？

黃素華：FATCA和CRS都體現(xiàn)了稅收情報(bào)交換的新特點(diǎn)。一是自動(dòng)情報(bào)交換將成為情報(bào)交換的新趨勢(shì)。雖然OECD等國(guó)際組織和相關(guān)國(guó)家（以北歐國(guó)家為主）多年研究和實(shí)施自動(dòng)情報(bào)交換，但全球范圍內(nèi)的情報(bào)交換仍主要體現(xiàn)在專項(xiàng)情報(bào)領(lǐng)域。隨著FATCA和 CRS標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，全球興起了為稅收管理目的針對(duì)納稅人金融賬戶涉稅信息批量共享的浪潮。從理論上講，一國(guó)稅收居民在全球的所得信息將無(wú)從隱匿。以此為契機(jī)，各國(guó)已紛紛開(kāi)始研究如何利用這些批量信息維護(hù)各自的稅收利益。二是以情報(bào)交換為主體內(nèi)容的多邊稅收征管協(xié)作機(jī)制將逐漸在全球形成。G20和OECD一直致力于建立多邊國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制，這也是OECD一直在全球范圍推動(dòng)各稅收管轄區(qū)加入《公約》的主要原因。因此，國(guó)際稅收征管協(xié)作將經(jīng)歷一個(gè)由雙邊逐漸向多邊過(guò)渡的過(guò)程。三是征管協(xié)作內(nèi)容將不斷豐富?！豆s》中的征管協(xié)作手段除情報(bào)交換外，還有欠稅追繳和文書(shū)送達(dá)。囿于各國(guó)國(guó)內(nèi)法和征管實(shí)踐的不同，包括中國(guó)在內(nèi)的許多加入《公約》的國(guó)家當(dāng)前對(duì)這兩項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了保留，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，內(nèi)容豐富的多邊征管協(xié)作將是國(guó)際稅收征管合作的一個(gè)顯著特點(diǎn)。此外，傳統(tǒng)六類情報(bào)交換形式中較少使用的同期稅務(wù)檢查和授權(quán)代表訪問(wèn)等也將被越來(lái)越多地使用起來(lái)?？傊?，征管協(xié)作的廣泛開(kāi)展將有助于推動(dòng)建立一個(gè)健康、公平、公正的國(guó)際稅收征管秩序。

責(zé)任編輯：?jiǎn)探鹈?/p>

圖 / 李鴻翔