一高校教育成本管理體系的構建與實施

[摘要] 隨著高校的迅速發(fā)展，高校教育成本管理已逐漸成為高校財務管理的重要內(nèi)容。長期以來，中國高校存在成本管理意識淡薄、成本核算不科學、成本效益低下等問題，這與中國高校教育成本管理體系不健全有很大關系。高校應從戰(zhàn)略成本管理角度構建決策層、管理層、執(zhí)行層、監(jiān)督層和考核激勵層等層面的高校教育成本管理體系。高校應提高成本管理意識，強化成本預算管理，建立健全教育成本核算制度，建立健全成本管理考核激勵機制，以提高辦學效益，實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

[關鍵詞] 高校;教育成本;管理體系

[中圖分類號]F2755

[文獻標識碼]A

[文章編號] 1673-5595（2015）06-0022-05

一、前言

長期以來，中國公辦高校作為非營利性機構，其運行主要依靠財政撥款，多數(shù)高校很少關注成本管理問題。然而，隨著中國教育體制改革的推進，很多高校開始認識到教育成本核算與管理的重要性。如何將有限的教育資源投入教育以獲得最大的教育產(chǎn)出、科學地核算教育成本、建立完善的教育成本管理體系，這些成為當前亟待解決的問題。

教育成本是指以貨幣計量的、為實施或接受教育所投入教育資源的總價值。高校教育成本就是高等學校以貨幣計量、為培養(yǎng)在校大學生而消耗的全部教育資源，即高校教育資源的總耗費。高校教育成本主要是由人員成本、學生事務成本、公用成本、建設性成本、常規(guī)科研成本及其他相關教育成本等構成，離退休人員支出、后勤部門支出等與教學無關的支出為非教育成本。[1]高校教育成本管理是指高校對教育過程中的資源耗費進行的成本預算、成本核算、成本控制、成本分析等管理活動。

約翰·維澤最早提出了“教育成本”一詞，之后，舒爾茨、科恩、萊文詮釋和完善了教育成本的概念。國外學者較早從財務、經(jīng)濟及管理等方面研究了高校教育成本管理。中國對教育成本的研究較晚，主要集中在成本核算方面，對教育成本管理的研究很少。潘國紅認為高校教育成本管理存在的主要問題是人力資源浪費嚴重和物力資源使用效率低下。[2]吳昊鶯以A學院為例運用作業(yè)成本法探討了高校教育成本核算問題。[3]馮寶軍以問卷調(diào)查為基礎實證研究了中國研究型大學教育成本的構成體系。[4]“中國高校戰(zhàn)略成本管理體系構建及實現(xiàn)途徑”項目課題組提出了高校戰(zhàn)略成本管理的概念及實施的四個有效途徑。[5]

國外學者對教育成本及教育成本管理的研究起步較早，而中國起步較晚，當前對教育成本的研究尚處于理論探討階段，且主要集中于對高校教育成本核算的研究，對高校教育成本管理的探討較少。筆者試圖將企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理理念與思路運用于高校教育成本管理，并建立一個較為系統(tǒng)、完善的教育成本管理體系，希望能為高校提高競爭力和可持續(xù)發(fā)展提供參考。

二、中國高校教育成本管理的現(xiàn)狀

（一）教育成本管理意識淡薄

第一，很多高校管理者缺乏對教育成本管理理念的正確認識。由于歷史的原因，中國高校一直處于內(nèi)外均沒有壓力的狀態(tài)下，教育經(jīng)費來自上級撥款，學校評估及領導考核等均與成本無關，管理者認為高校就是“傳道、授業(yè)、解惑”，忽略了教育成本管理的重要性。只有增強教育成本控制和管理的意識，才能降低內(nèi)部成本，將有限的資源有效地運用于高校的可持續(xù)發(fā)展，提高學校的辦學效益。

第二，高校財務人員缺乏對自身教育成本管理職能的清晰判斷。財務部門是負責高校財務核算與管理的部門，但是財務人員通常只是根據(jù)事業(yè)單位會計制度進行會計核算和處理，很少把自己置身于一個成本核算、管理及監(jiān)督的角色。當前，由于上級管理部門尚未要求高校報送教育成本相關信息，因此高校財務人員很少關心高校教育成本的核算。

（二）教育成本核算不科學

任何事情的順利實施都需要完善的制度作保障，高校教育成本管理工作也是如此。近年來，隨著高等教育的突飛猛進式發(fā)展，國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大變化，對高校的預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理水平提出了更高的要求。1998年1月1日起施行的《高等學校會計制度（試行）》已不能滿足高校改革和發(fā)展的需要。從2014年1月1日起，全國所有高校開始實施最新修訂的《高等學校財務制度》，教育部發(fā)布的《教育部直屬高等學校會計核算手冊》與之同時實施。高校涉及的費用支出類科目特別多，現(xiàn)有制度沒有對成本核算做出具體規(guī)定，沒有規(guī)定哪些應計入教育成本、哪些不應計入教育成本。[6]很多成本項目如科研成本該不該計入教育成本，或者以多少比例計入教育成本等問題還需商榷。

中國石油大學學報（社會科學版）2015年12月

第31卷第6期胡冰：高校教育成本管理體系的構建與實施

（三）教育成本管理制度不完善

綜觀全國的高等院校，至今尚沒有一個高校建立起成文的、系統(tǒng)的、科學的、完善的教育成本管理制度。一些管理者在制定政策時主觀性比較強，考慮不夠全面，甚至存在“拍腦袋”行為。有些與成本控制和管理相關的規(guī)定和措施還不完善、不規(guī)范、不系統(tǒng)，不符合高校目前發(fā)展現(xiàn)狀，不能與時俱進，只是分散地出現(xiàn)在各種文件的條條框框中，沒有形成一個對教育成本管理原則、思路、模式、框架等各方面整體設計的成本管理制度體系。

高校的管理制度不健全，粗放式管理造成了資源的嚴重浪費。部分高校只關心投入，不關心辦學的成本效益，表現(xiàn)為教學和實驗設備、水電、材料以及土地資源的浪費，這是看得見的浪費;還有因為管理制度不健全，導致的專業(yè)設置配備不合理、一些專業(yè)就業(yè)難還繼續(xù)招生等看不見的資源浪費。這些都加大了高校的成本支出，降低了高校的整體運行能力。在教育經(jīng)費普遍不足的情況下，浪費現(xiàn)象導致用于培養(yǎng)學生的直接成本降低、間接成本偏高，最終影響了學生的培養(yǎng)質(zhì)量。

（四）教育成本管理不系統(tǒng)

目前，很多高校尚未成立專門的教育成本管理組織機構。很多人認為教育成本管理是財務部門的責任，其實教育成本管理需要規(guī)劃建設部門、資產(chǎn)管理部門等相互配合和協(xié)調(diào)才能完成。例如：學校新建一教學樓或宿舍項目，需要進行可行性研究、資金籌劃和效用評價等，這不僅需要財務部門參與，還需要規(guī)劃建設部門、教務部門、資產(chǎn)管理部門和后勤管理部門等相關單位共同參與和配合。高校作為一個主體，若不能統(tǒng)一調(diào)度資源、優(yōu)化配置資源，就會導致高校內(nèi)部各部門各自為政、各行其是，因此，做好教育成本管理工作，迫切需要一個專門的教育成本管理組織來協(xié)調(diào)各個部門的工作。

三、中國高校教育成本管理體系的構建

（一）高校教育成本管理體系的構建思路

高校教育成本管理體系的構建是圍繞高校辦學目標進行的，高校的辦學目標一般是和高校的長遠發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系到一起的，高校應通過“成本領先”的管理思路，對內(nèi)提高教育質(zhì)量，對外提高核心競爭力，最終達到擴大學校知名度、提高學校信譽度的目標。高校管理者應圍繞這一長遠戰(zhàn)略目標，了解和分析學校內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈的運行情況，科學地精簡學校價值鏈，分析和選擇結(jié)構性成本動因，改進執(zhí)行性成本動因，優(yōu)化教育資源配置，提高教育資源利用效率，處理好教學支出與教學質(zhì)量、成本與收益的關系，提高教學質(zhì)量，減少不必要的支出，以最小的教育成本培養(yǎng)出更多的高水平人才，增強高校的辦學實力，提高高校的競爭力，實現(xiàn)高校的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）高校教育成本管理體系的框架設計

借鑒企業(yè)成本管理體系的框架設計，結(jié)合高校教育成本管理的特殊性，根據(jù)戰(zhàn)略導向、成本效益、全員參與、全面管理、企事分開和便于考核評價的原則，本文將高校教育成本管理體系分為決策層、管理層、執(zhí)行層、監(jiān)督層和考核激勵層等五個層面，如圖1所示。

圖1高校教育成本管理體系框架

1.決策層

第一層為決策層。高校是非盈利單位，普遍存在主體不清晰、權責不對等、職責不明確的問題，可借鑒企業(yè)的成本管理經(jīng)驗，在高校內(nèi)部成立一個專門的成本管理委員會，由高校規(guī)劃建設部門、財務部門、教務部門、科技管理部門、學生工作管理部門、人事管理部門、后勤管理部門的領導組成，由校長直接領導。成本管理委員會是以校長為核心的管理機構。

高校實行教育成本管理的目標就是用最少的投入獲得最多的產(chǎn)出。一味地強調(diào)成本控制，不考慮培養(yǎng)學生和提供科研勞務的質(zhì)量，純粹為了節(jié)約成本而減少成本的支出，這種成本管理是沒有實際意義的。筆者建議高校決策層結(jié)合戰(zhàn)略管理思想，樹立戰(zhàn)略成本管理觀念，以高校發(fā)展戰(zhàn)略作為最終目標，時刻在“成本領先”的管理思路下做好每一件事，而不是簡單地一味追求降低成本。

成本管理委員會的任務是將學校的長遠發(fā)展戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略與學校預算聯(lián)系在一起。如果一味地強調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略，而不考慮成本投入，高校就很難實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。[7]另外，如果高校只從成本管理出發(fā)，不考慮戰(zhàn)略目標，高校戰(zhàn)略目標就會與預算支出脫離，導致成本支出與戰(zhàn)略發(fā)展不匹配，不利于高校健康可持續(xù)發(fā)展。以戰(zhàn)略管理思想為指導的教育成本管理不同于一般的教育成本管理，是一種新的成本管理理念。高校的決策層應以戰(zhàn)略發(fā)展為前提，根據(jù)高校預算及自身實際情況，制定合理的成本目標，加強預算管理，合理科學地對各個教學部門和教輔部門進行成本預測，營造“節(jié)約成本，人人有責”的校園文化氛圍，為學校實施戰(zhàn)略成本管理提供必要條件。

2.管理層

第二層為管理層，主要由財務部門、學校規(guī)劃建設部門、教務部門、科技管理部門、學生工作管理部門、人事管理部門、后勤管理部門及資產(chǎn)管理部門等組成。高校內(nèi)部價值鏈是指為培養(yǎng)學生、科學研究進行的一系列的生產(chǎn)活動。高校內(nèi)部價值鏈的主要環(huán)節(jié)是招生、教學、人才培養(yǎng)、行政管理、科研創(chuàng)新及就業(yè)等，管理層是內(nèi)部價值鏈實現(xiàn)的實施主體。管理層對教育成本管理的好壞直接影響教育成本控制的實施結(jié)果。

高校的各個處級部門根據(jù)學校的戰(zhàn)略目標，參考以往經(jīng)驗和現(xiàn)有資料編制部門預算，并制定出幾套成本管理方案。決策層從這些成本管理方案中選出既符合各個部門實際情況，又能使高校戰(zhàn)略目標最終實現(xiàn)的最優(yōu)成本管理方案。財務部門根據(jù)上級撥款從學?？傮w出發(fā)進行調(diào)整和協(xié)調(diào)，進行資金分配并確定各部門預算額度，形成高校的教育成本預算方案。管理層主要負責編制教育成本管理方案，督促全校師生樹立成本管理意識，組織各項管理活動。管理層是教育成本管理體系的核心。

3.執(zhí)行層

第三層為執(zhí)行層，由各個教學院部組成。執(zhí)行層主要根據(jù)學校的成本管理制度要求，進行日常的科研和教學活動及其他相關工作。教育成本管理完成的好壞主要取決于執(zhí)行層。各教學院部或者各職能部門根據(jù)專業(yè)設置劃分不同的系部，成立教育成本管理責任中心，單獨核算，這樣既能提高資源利用率，又能節(jié)約成本。明確各個成本管理責任中心的權利和義務，確保有效控制成本支出項目，加強對教育成本的管理和控制。

教育成本支出一般是一次性的，但收益是需要慢慢實現(xiàn)的，比如人才的培養(yǎng)，是需要4～10年的時間，而培養(yǎng)的人才再創(chuàng)造出價值則需要更長久的時間，所以執(zhí)行層一定不能偏離學校的戰(zhàn)略管理目標，這樣才能實現(xiàn)長遠效益。

4.監(jiān)督層

第四層為監(jiān)督層，主要由高校紀委監(jiān)察部門和審計部門兩機構組成。監(jiān)督部門的職責一方面是加強對高校教育核算的監(jiān)督、控制，及時搜集、整理與成本核算相關的資料，考核教育成本的準確性;另一方面是加強對成本節(jié)約和管理的監(jiān)察，監(jiān)督高校內(nèi)部各個教學院部和教輔部門教育成本管理制度的落實。監(jiān)督層對決策層、管理層、執(zhí)行層進行監(jiān)督和考核，可以有效保障前三個層次工作的順利運行。同時，鑒于監(jiān)督層的重要作用，還可以考慮決策層、管理層及執(zhí)行層共同參與監(jiān)督，以更有效地發(fā)揮監(jiān)督的作用。

5.考核激勵層

第五層是考核激勵層。高校應該建立一套有效的成本考核和激勵機制，根據(jù)成本目標對各部門進行評價考核，查漏補缺，完善成本管理體系。對成本控制好的部門進行獎勵，對成本控制差的部門實施一定的懲罰，這樣才能提高全體教職員工的成本管理意識和積極性，更好地發(fā)揮成本管理的作用。

監(jiān)督層和考核激勵層是教育成本管理體系的積極推動者。高校戰(zhàn)略成本管理體系必須有監(jiān)督層和考核激勵層的參與。高校績效評價包括對決策層、管理層和執(zhí)行層的績效評價和考核。高校要根據(jù)教育成本管理體系的實施結(jié)果，分析原因，找出問題根源，以便采取針對性的措施。監(jiān)督層和考核激勵層在參與過程中，不僅要考察決策層、管理層和執(zhí)行層的預算管理執(zhí)行情況，還要考核成本支出是否有利于學校的長遠戰(zhàn)略發(fā)展。這樣才能最大限度地提高資源的利用率，實現(xiàn)學校的可持續(xù)發(fā)展，提高學校的核心競爭力。

總之，教育成本管理應與戰(zhàn)略管理思想融合，形成一種新的成本管理體系[8]，這個新的成本管理體系不僅需要高校內(nèi)部職能部門的相互配合，也需要政府和社會的積極參與;不僅需要高校內(nèi)部價值鏈發(fā)揮作用，也需要外部價值鏈之間相互作用和聯(lián)系。教育成本管理體系的應用和改進實際上是高校的發(fā)展及社會環(huán)境發(fā)展的必然結(jié)果。

四、中國高校教育成本管理體系的實施建議

（一）提高學校內(nèi)部成本管理意識

第一，樹立戰(zhàn)略成本管理觀念。目前從外部環(huán)境看，高校之間在招生和就業(yè)等方面的競爭日益加劇。從高校內(nèi)部來講，高校應根據(jù)實際情況，對教學和科研等進行優(yōu)勢和劣勢分析，并對未來的發(fā)展進行相應的預測。目前很多高校沒有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，辦學目標不是很明確，因此高校首先要明確學校發(fā)展戰(zhàn)略，并逐步樹立戰(zhàn)略成本管理新理念。[9]高校應通過教育成本戰(zhàn)略性動因分析，找出成本產(chǎn)生的原因，最大化地挖掘高校的辦學潛力，以提高辦學效益，優(yōu)化學校人力、財力、物力的資源配置，增強學校競爭力。

第二，樹立全員教育成本管理意識。教育成本管理不只是管理層、財務人員的責任，也需要全體員工共同關注。高校的領導層要重視教育成本管理，協(xié)調(diào)各部門關系，有效利用各種資源，利用高校的辦學特色增強核心競爭力。財務人員要準確地進行財務成本核算，為學校進行財務成本管理和監(jiān)督提供依據(jù)。高校全體員工要認識到成本管理的重要性，從自我做起，樹立成本意識，在日常的教學和科研中節(jié)約資源，逐步形成“資源節(jié)約型”和“低成本運營”的校園文化。

（二）強化成本預算管理及預算執(zhí)行力度

預算管理是高校財務管理的重要環(huán)節(jié)，但目前高校的成本預算管理與高校的發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，缺乏預算考核評價體系，缺乏預算管理體系運行保障，這不利于實現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置。成本預算管理是指在預算編制過程中，將年度預算指標層層分解后下達到各個二級單位（各個成本管理責任中心）。在編制每一個預算項目時，盡可能做到準確、細致，還要有一定的彈性。在編制過程中，要全面聽取教職員工和校領導的意見。編制好預算之后，成立由財務部門牽頭，由紀委監(jiān)察部門、審計部門和人事管理部門相關人員組成的業(yè)績考核委員會，進行跟蹤調(diào)查，加強對預算執(zhí)行情況的審核與監(jiān)督。

成本預算必須嚴格執(zhí)行，不能隨意增加或者調(diào)整，不能根據(jù)個別領導的意見隨意改變，更不能違規(guī)使用。要提高高層管理者對成本預算重要性的認識，普及中高層管理者的成本預算管理知識，不斷加強對預算管理的宣傳力度;還可以推行“節(jié)約歸己”的方式，鼓勵各個二級單位厲行節(jié)約，提高教職員工成本預算的積極性和主動性，從而減少教育成本支出。

（三）建立健全教育成本核算制度

由于高校管理者沒有經(jīng)濟利潤指標的考核，現(xiàn)有法律、法規(guī)對高校沒有成本計量的要求，所以高校的非盈利性決定了成本核算沒有像企業(yè)成本核算那樣引起決策層的重視。另外，教育成本核算在實際操作上確實存在困難。目前，財務核算比較單一，計算教育成本的操作層面存在一定困難，比如，成本項目不明確，哪些應該計入教育成本、哪些不應該計入教育成本沒有統(tǒng)一的規(guī)定。高等教育成本的核算涉及面廣、非常復雜，新的以權責發(fā)生制為基礎的會計制度又不能滿足各個高校的情況，所以高校需要借鑒企業(yè)成本會計和管理會計方法，建立一套符合自身情況的成本會計體系來滿足精細化成本管理的要求。

各高校財務管理部門應成立高校教育成本核算科室，專門負責高校教育成本制度的研究、制定和完善，教育成本的預測及核算，以及成本分析等工作。學校還可以委托軟件開發(fā)公司開發(fā)適合本校的成本會計模塊來簡化成本核算流程。

（四）建立健全考核激勵機制

與考核評價相配套的激勵機制是教育成本管理體系順利運行的重要保證。激勵機制是人力資源管理工作中的重要手段，適當、適時的激勵能夠提高教職員工的積極性。學校要不斷完善激勵政策和物質(zhì)激勵制度，將教育成本管理與個人的切身利益聯(lián)系在一起。對于考核評價較好的二級部門及個人應給予相應的物質(zhì)獎勵，并在全校范圍內(nèi)予以表揚，以激勵學校其他教職員工厲行節(jié)約，努力降低成本，爭取創(chuàng)造更好的工作成果。同時，學校要獎罰分明，對于考核評價不好的部門和個人要有一定的懲罰，要督促其分析原因，找出差距，改進工作，爭取進步。

五、結(jié)語

高等學校教育成本管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，實施和開展教育成本管理是中國高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提。高校實施教育成本核算和管理有著重要的現(xiàn)實意義，但這個過程需要不斷地探索和實踐。隨著高校各項改革的不斷深入，教育成本管理將成為一個重要的研究方向。高校在教育成本管理過程中，要結(jié)合學校實際情況，制定一套針對性強、有效性好、可操作性強的教育成本管理體系，使教育成本管理成為高校內(nèi)部各個行政單位和教學部門的工作常態(tài)?？傊?，在高校財務管理工作中，只有做到有制可依、有度可循，才能不斷降低成本，提高辦學效益，實現(xiàn)高校的健康、可持續(xù)發(fā)展。

[參考文獻]

[1] 馮寶軍，李延喜，張媛婧.中國研究型大學教育成本構成的實證研究[J].會計研究，2013（3）：7987.

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[3] 吳昊鶯.基于作業(yè)成本法的A學院教育成本核算研究[D].長沙：中南大學，2013.

[4] 馮寶軍.研究型大學教育成本的核算與效率評價研究[D].大連：大連理工大學，2013.

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[6] 王小寧，楊昕燁.新制度下高校教育成本核算探討[J].會計之友，2014（10）：2226.

[7] 馬發(fā)生. 論中國高校戰(zhàn)略成本管理體系的構建[J].湖北成人教育學院學報，2010（9）：1518.

[8] 馬發(fā)生.中國高校戰(zhàn)略成本管理價值鏈分析及應用研究[J].湖北成人教育學院學報，2011（1）：2025.

[9] 李誼.高校戰(zhàn)略成本管理研究 [D].武漢：華中農(nóng)業(yè)大學，2008.

[責任編輯：張巖林]

On the Construction and Implementation of Educational Cost

Management System for Colleges and Universities

HU Bing

（Financial Department， China University of Petroleum， Qingdao， Shandong 266580， China）

Abstract： With the rapid development of colleges and universities， the education cost management has become an important content of financial management at universities. At present， there are many problems existing in Chinese universities， such as weak consciousness of cost management， unscientific cost accounting， low costeffectiveness， etc. which have a close relationship with the imperfect management system of educational cost. From the perspective of strategic cost management， we should construct the educational cost management system， which includes the decisionmaking， management， executives， monitoring and evaluation layer. Colleges and universities should improve the awareness of cost management， strengthen the cost budget management， establish and perfect the education cost accounting system， and construct a sound incentive mechanism of cost management so as to enhance the schoolrunning benefit and achieve sustainable development of colleges and universities.

Key words：colleges and universities; education cost; management system