1．按預收款繳納的營業(yè)稅及土地增值稅是否允許稅前扣除

上期納稅問題解答

1．按預收款繳納的營業(yè)稅及土地增值稅是否允許稅前扣除

問 ：本公司為房地產(chǎn)公司，根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，預售房屋于收到預收房款的當天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務。但本人在作賬務處理時，對按預收款繳納的營業(yè)稅費未計入當期損益。請問：1.公司按預收款繳納的營業(yè)稅費究竟應當如何會計處理？2.公司按預收款繳納的營業(yè)稅費是否于繳納當期予以稅前扣除？

眾合房地產(chǎn)開發(fā)公司 李之文

答：根據(jù)“收入成本費用配比”的會計原則，預收房款未達到收入確認的條件，所以，即使發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務，但在會計處理上，對按預收款繳納的營業(yè)稅費應當不計入當期損益，只有在達到收入確認條件，預收房款轉入收入時，才能將原繳納的營業(yè)稅費確認為損益。在具體的賬務處理上，目前主要有兩種做法：一是實際繳納的營業(yè)稅費直接在“應交稅費”科目反映，即借記“應交稅費”，貸記“銀行存款”。在預收款轉入收入時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費”。但如此處理，會造成企業(yè)一段時期內“應交稅費”科目期末數(shù)為負數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營周期一般都較長，幾年未能實現(xiàn)銷售收入的相當普遍，倘若企業(yè)既有正常銷售計征營業(yè)稅，又有按預收款計征營業(yè)稅，還有多交營業(yè)稅或者享受稅收優(yōu)惠政策需退稅的情形，如果按照上述做法，不能真實反映企業(yè)稅金的應交、未交和多交等情況。所以，還有一種作法就是對按預收款繳納的營業(yè)稅費通過“遞延稅款”這一過渡科目進行處理。

對于房地產(chǎn)企業(yè)按預收款繳納的營業(yè)稅費以及預繳的土地增值稅能否在當期所得稅匯算時扣除，《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）中《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》（A105010）填報說明第二十五條規(guī)定：“‘3．實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅’：第1列‘稅收金額’填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會計核算中未計入當期損益的金額；第2列‘納稅調整金額’等于第1列‘稅收金額’?！?/p>

范洪鑫