我國獨立審計存在的問題與對策探討

摘 要：獨立審計在企業(yè)財務管理中發(fā)揮著積極的作用，有利于企業(yè)保持穩(wěn)定、健康的財務現(xiàn)狀，推動企業(yè)資金鏈的持續(xù)、健康發(fā)展。雖然在過去的時間里，獨立審計體系獲取有力的發(fā)展、獨立審計工作有了巨大的進步，但是在實際獨立770169審計工作中仍然存在諸多問題，值得管理人員深入分析，并提出積極有效的解決對策以更為積極地推動國內(nèi)獨立審計領域的更大發(fā)展。

關鍵詞：獨立審計；財務管理；審計發(fā)展

一、獨立審計概述

1.獨立審計準則概念

獨立審計準則，又成為獨立審計標準，作為注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心構成內(nèi)容，是注冊會計師在完成獨立審計工作中應該遵循的行為規(guī)范標準，是衡量注冊會計師工作質量的權威性標準。

獨立審計準則、具體準則與實務公告是注冊會計師完成獨立審計工作，出具審計報告的法定規(guī)定，各會計師事務所及注冊會計師在開展獨立審計工作時，應該嚴格執(zhí)行。

2.獨立審計準則適用范圍

（1）獨立審計準則，適用于工作人員開展獨立審計工作的完整過程。

（2）審計工作人員在對被審計機構開展獨立審計工作時，不管該機構是否以營利為出發(fā)點，或者被審計單位的規(guī)模及組織架構是否符合相關規(guī)定，只要是以審計意見披露為出發(fā)點，均應該嚴格執(zhí)行獨立審計準則。

（3）在特定的情況下，獨立審計工作人員可使用獨立審計準則以開展相關業(yè)務操作。

3.作用

（1）完善獨立審計工作的權威性執(zhí)行規(guī)范，約束獨立審計工作人員的工作行為，推動審計工作人員更好地執(zhí)行獨立、客觀、公正的工作原則，以更好地發(fā)揮獨立審計工作人員的作用。

（2）確保審計機構及審計工作人員根據(jù)標準的作業(yè)標準開展獨立審計工作以持續(xù)提升審計工作質量，提升審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)及實際工作技能。

（3）明確審計工作人員的工作職責，保障企業(yè)投資人員及其他利益相關者的切實利益，推動市場經(jīng)濟穩(wěn)健、快速發(fā)展。

（4）構建與國際審計標準相靠近的國內(nèi)注冊會計師執(zhí)業(yè)標準。

二、我國獨立審計發(fā)展存在的問題

自從于上個世紀八十年代恢復后，經(jīng)過一系列的前期準備工作，已初步構建具有中國特色的獨立審計準則體系，為審計工作人員構建了良好的工作氛圍，推動國內(nèi)審計工作的穩(wěn)健發(fā)展，取得了超出想像的審計業(yè)績。但與此同時，國內(nèi)獨立審計工作仍存在以下問題：

1.獨立審計準則、會計準則與法律法規(guī)滲透力不強

第一、獨立審計工作時企業(yè)財務發(fā)展到一定程度后的產(chǎn)物。隨著國內(nèi)改革開放的持續(xù)推進，與全球經(jīng)濟合作的不斷深入，涉外經(jīng)濟事務明顯變多，更為深入地結合國際標準，與全球經(jīng)濟新形勢更為緊密地關聯(lián)完成會計準則的編制工作，同樣審計標準的編制也需要順應時代的發(fā)展形勢，更為深入地融入會計準則。

第二、財務管理所開展的任何工作均是以提升企業(yè)經(jīng)營利潤為核心，是財務管理工作的最終回歸點。因而，會計準則應最大化地滿足企業(yè)提升經(jīng)營利潤的實際需求，獨立審計工作同樣如此，需要根據(jù)會計準則及審計準則標準內(nèi)容，發(fā)表相關機構的核心會計數(shù)據(jù)，以輔助企業(yè)更為準確地說明外在環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。

第三、因當前審計工作人員所處于的外在工作氛圍處于持續(xù)變化的過程中，在實際審計標準、會計規(guī)范執(zhí)行過程中應該加強結合當前相關法律政策，高效利用法律工具保障自身的切實利益。最近幾年來，在審計領域中所出現(xiàn)的多起相關案件中，可以輕易地發(fā)現(xiàn)大部分均是由于工作人員法律意識不強、法律知識不夠扎實等原因所引起的。因而，在編制獨立審計準則時應該全面考慮法律知識應用問題，以有效提升審計領域從業(yè)人員的法律意識，降低從業(yè)風險。

2.審計過程過于主觀判斷，審計程序簡單化

部分審計工作人員只是為了能夠節(jié)省工作費用、尚未合理地應用定性領域的測試方法，而忽略了對被審計單位開展有實效作用的測試工作，從而產(chǎn)生特定的潛在審計風險。雖然專業(yè)性的判斷作為當前現(xiàn)代風險導向審計方式的關鍵體現(xiàn)方式，在實際工作中占據(jù)極其重要的地位，但其自身伴隨著非常明顯的不確定性，再加上不同審計工作人員專業(yè)技能有所差異，在業(yè)務分析領域也存在較大的差距，因而判斷不能夠完全取代審計流程的執(zhí)行。

所以，獨立審計應該嚴格遵守其實質重于形式的基本嚴重，并根據(jù)實際情況進行全面分析，并開展更為深入的成本分析，嚴謹執(zhí)行審計流程與方式，以更為全面地披露被審計機構業(yè)務經(jīng)營活動的完整過程客觀性與合理性，不應過于片面地反饋企業(yè)經(jīng)營過程中會計數(shù)據(jù)是否準確，以幫助公司更好地提升自身管理水平，以更好地保障投資方的切身利益，以實現(xiàn)獨立審計的最終目的。

假如僅僅以事務所或個人自身利益的角度出發(fā)，錯誤地應用審計方法，必然會引起會計失真問題。國內(nèi)審計準則的制定，經(jīng)過多年的發(fā)展，已大致跟國內(nèi)實際情況相吻合，同樣也能夠滿足國際業(yè)務的需求，但因所處的外在客觀環(huán)境所限制，環(huán)境雖得以持續(xù)改善，但同樣難以避免產(chǎn)生諸多困境與問題。

3.小型會計師事務所比例過大，承受風險能力弱化

截止至最近的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)大大小小的會計師事務所已經(jīng)接近五千家，但是絕大多數(shù)屬于規(guī)模較小的事務所。因國內(nèi)經(jīng)濟體制處于持續(xù)轉變中，陸續(xù)出現(xiàn)了股份制、民營等不同體制的公司，但是大多數(shù)企業(yè)自身的管理體制及內(nèi)控模式尚未完善，獨立核算工作仍然存在諸多自身體系的缺陷，給審計工作人員的正常工作帶來更多難以解決的問題。主要體現(xiàn)在：

（1）因外界環(huán)境對獨立審計工作的期望值普遍較高，老是希望獨立審計工作員工能夠高效地發(fā)現(xiàn)、分析企業(yè)所存在的問題，但因會計師事務所自身規(guī)模較小、所能夠勝任的業(yè)務能力有限，核心競爭力較弱，出現(xiàn)審計風險的概率在不斷提升，但是出于自身的需要原因，未有效地遵守審計準則及工作職業(yè)道德，更可能迫于企業(yè)管理層的不合理需求，造成會計信息的準確性無法得以保障。

（2）審計準則難以有效地約束實際審計工作中所產(chǎn)生的違規(guī)操作問題，難以提供有效的監(jiān)控體系及懲罰機制，造成到目前仍然缺乏相對完善、嚴謹?shù)臅嫀熓聞账鶅?nèi)控體系，致使部分會計事務機構抱獲取短期利益或從眾心理，從而影響力審計行業(yè)在經(jīng)濟市場中的良好外在形象。

（3）因獨立審計較高的風險，與因惡性競爭所引起的較低報酬所存在的不對稱性，造成獨立審計工作人員大大地降低了自身的公證可信度。

4.獨立審計沒有完全擺脫行政干預，使其缺乏應有的客觀公允性

獨立審計與國家審計有所不同，獨立審計更多地是處于中立的角色，自受法律的約束而不受行政的約束，不代表任何經(jīng)濟利益相關方的社會性審計機構。目前相關組織努力與其他組織配合以不斷提升審計行業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下的重要性，并且獲取了明顯的效果，包括注冊會計師行為規(guī)范制度等等，但是我們?nèi)匀粦撉逦匾庾R到，當前國內(nèi)法律法規(guī)制度構建仍然與世界上較為發(fā)展的國家存在明顯的差距，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)仍然受到較強的行政約束，仍然存在大量的權利交換、對行業(yè)的健康發(fā)展帶來諸多不利的影響。

三、獨立審計質量的主要影響因素

1.社會文化因素

外在環(huán)境的不確定性及復雜性必然造成難以給所有人較為完整的信息及獲取信息的不對稱性等問題。獨立審計作為社會行為，自然會受到外在環(huán)境因素的影響而導致無法正常發(fā)揮應有的作用，而社會文化環(huán)境則是其最為重要的影響因素之一。

（1）行政約束因素

中國經(jīng)受長期的傳統(tǒng)鳳姐社會通知，遭受長期的行政至上理念的迫害，此理念已在人們心目中產(chǎn)生深遠的影響。雖然進入改革開放后民主體系也得以創(chuàng)建，但是在經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)營活動中，仍然習慣于應用行政力量，給獨立審計工作帶來負面的影響。

經(jīng)過深入的分析，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控機制難以發(fā)揮應用的作用，除了與企業(yè)自身缺乏完善的管理體系相關以外，同樣也與過于強大的行政干預力量有著緊密的關聯(lián)關系。由于過多的行政干預，導致內(nèi)審工作頻頻表面化、形式化，難以在審計工作中及時、有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中所存在的各種問題。

另外，部分會計師事務所處于自身生存乃至發(fā)展的需要，需要接受注冊會計師協(xié)會的日常管控與監(jiān)督，忍受具有鮮明行政色彩的干預，在加上處于業(yè)務發(fā)展的考慮不得不接受地方政府的控制，對獨立審計工作健康發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。

（2）文化理念因素

中國擁有上下五千年的豐富歷史文化，不僅僅對歷史，同樣也對現(xiàn)有的各種業(yè)務活動造成深遠的而影響，對于獨立審計工作同樣如此。傳統(tǒng)的文化思想在人們心中根深蒂固，講究做事要中庸，保持各方利益相關者間的平衡性，最大化地保障所有人的切身利益。

在國內(nèi)以儒家思想為核心的群體里，想要實現(xiàn)應有的審計權威性必然要求擁有國家所賦予的特有職權。但是在實際業(yè)務環(huán)境下，會計師事務所用需要利用自身普通角色去管控明顯強于自身的企業(yè)，在剛剛開始的時候就處于明顯的弱勢位置。

因而，審計機構在接受審計業(yè)務時，所能夠獲取的業(yè)務量跟自身的實力是否強大并沒有明顯的關聯(lián)關系，更多受到自身各種利益協(xié)調管理的能力影響，必然導致審計機構在日常經(jīng)營中更偏向于老客戶，常常保持審計大事化小的心態(tài)，極端情況下出現(xiàn)偽造審計證據(jù)的情況，造成會計信息與審計工作報告數(shù)據(jù)的準確性難以得到有效的保障，這種情況在大多數(shù)會計師事務所中普遍存在。如果這種情況在未來的時間里未能夠得以改觀，將給事務所帶來致命的打擊。

2.審計市場因素

在獨立審計的發(fā)展過程中，相關機構正努力將獨立審計工作往規(guī)范化、正規(guī)化方向推動發(fā)展，但是結合當前的實際情況國內(nèi)仍未構建相對完善的審計環(huán)境，也就是說，雖然目前所運行的定價方式、新股發(fā)行方式有其相應的合理性及客觀性，但是仍然缺乏對獨立審計質量的重視程度，這主要是由于國內(nèi)企業(yè)如能夠獲取上市資格就意味著能夠獲取接近無償籌資的資格，因而相關政府機構均會努力幫助企業(yè)獲取寶貴的資格。

另外，因國內(nèi)審計機構的市場規(guī)模相對較大，專業(yè)技能水平不夠強大，質量管控及自律體系仍尚未完善，這部分審計機構常常需要通過降低審計收費或者其他不正當?shù)姆绞絹慝@取獨立審計市場份額，導致不正當競爭狀況的產(chǎn)生。

四、我國獨立審計發(fā)展的對策

1.進一步完善我國獨立審計準則制度體系

隨著市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，國內(nèi)注冊會計師未來必然將表現(xiàn)出業(yè)務范圍不斷變大、審計作業(yè)日益規(guī)范等新局勢。面對國內(nèi)外審計行業(yè)的多方面競爭壓力，國內(nèi)審計工作機構應主動采取多方面的措施，以獲取更為寬闊的獨立審計體系發(fā)展之路。

2.國內(nèi)先進的審計理論已初步搭建與完善，為國內(nèi)獨立審計實際執(zhí)行提供了較大的輔助作用。但是在實際市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，著重關注國內(nèi)獨立審計理論研究工作就顯得尤其關鍵。因而，在實際工作中，應該組織專業(yè)素養(yǎng)較強大的知識員工重點研究與國際接軌的審計理論。

3.在完善國內(nèi)獨立審計規(guī)范體系的環(huán)境中，應該緊密結合當前的國際準則，始終結合全球范圍內(nèi)先進的獨立審計案例，持續(xù)推進國內(nèi)獨立審計工作與國際獨立審計規(guī)范間接軌工作，確保國內(nèi)所制定的獨立審計規(guī)范具備較強的可操作性。

另外，相關機構應該結合國內(nèi)的實際情況完善適合自身發(fā)展的獨立審計準則，針對那些已經(jīng)阻礙獨立審計事業(yè)進一步發(fā)展的準則條例，應該在第一時間提出改善的方案。而對那些能夠促進獨立審計工作進一步發(fā)展的審計服務內(nèi)容，應該歸入獨立審計準則的范圍之內(nèi)。比如在實際業(yè)務中備受關注的會計咨詢等業(yè)務，已成為國內(nèi)獨立審計工作的重要推動力量，在完善獨立審計準則時應該重點關注，并出具詳細的審計準則。

4.加強與相關部門的溝通，加快我國獨立審計準則的法制建設

全面考慮相關法律法規(guī)與獨立審計工作間的關聯(lián)關系，搭建相對完善的獨立審計法律機制，確保獨立審計工作人員有法可依，從而實現(xiàn)依法審計，這是構建并完善國內(nèi)獨立審計法律機制的關鍵內(nèi)容之一。

提升獨立審計工作人員的工作責任心，主要依靠獨立審計準則所對應的約束條例。針對獨立審計準則是否擁有相應的法律效力，當前在行業(yè)內(nèi)跟司法領域仍然存在較大的差異。通常而言，獨立審計準則是當前審計工作人員的作業(yè)規(guī)范，包括假設條件、風控機制及專業(yè)技能指導等等多方面的內(nèi)容，應該可以成為規(guī)范行業(yè)內(nèi)依法作業(yè)的條件。但是，因當前國內(nèi)審計準則所體現(xiàn)的法律專業(yè)知識有所欠缺，而審計工作人員在法律領域缺乏專業(yè)的見解，再加上部分審計工作人員追求私人利益，下降審計標準，造成獨立審計失敗，難以保障審計工作的公平、公正。

因而，想要構建相對完善的獨立審計標準機制，務必與相對完善的證券、財務、外貿(mào)等專業(yè)的法律法規(guī)相結合，促使經(jīng)濟與法律間深入貫通。另外，持續(xù)完善審計作業(yè)過程中的責任制，以提升獨立審計工作力度，為獨立審計工作穩(wěn)健發(fā)展提供強有力的保障。

5.加強國家宏觀監(jiān)督管理，強化行業(yè)自律機制

全面推進依法行政、深入優(yōu)化政府職能、各地職能部門均嚴格遵守法律法規(guī)所規(guī)定的權利與流程履行自身的自責與工作權利，切勿越權或故意錯誤應用相關政策從而對正常的市場經(jīng)濟環(huán)境造成不必要的干擾，因而應努力改善并認真履行行政相關規(guī)章制度，另外，應該進一步優(yōu)化獨立審計相關政策，通過法定的方式清晰地確定獨立審計的重要地位及關鍵作用，明確獨立審計相關機構的管理渠道，確保在相關法律的約束下完成獨立審計機構的建立、日常作業(yè)或終止等行為，從根本上確保獨立審計機構的獨立性。

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作者簡介：高朋英（1993- ） ，漢族，遼寧省錦州市人，渤海大學管理學院會計系財務管理專業(yè)