規(guī)范農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理的相關(guān)思考—基于湖南湘西土家族苗族自治州合作社專題調(diào)研

文│師高康 胡輝（農(nóng)業(yè)部經(jīng)營(yíng)管理司）

規(guī)范農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理的相關(guān)思考—基于湖南湘西土家族苗族自治州合作社專題調(diào)研

文│師高康 胡輝（農(nóng)業(yè)部經(jīng)營(yíng)管理司）

近年來，農(nóng)民合作社發(fā)展勢(shì)頭十分迅猛，作為新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的合作社在推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)、尋求農(nóng)民增收新突破、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)農(nóng)村全面小康中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧絹碓矫黠@。新常態(tài)下，如何使農(nóng)民合作社進(jìn)一步提質(zhì)增效，促其規(guī)范健康運(yùn)行，值得我們認(rèn)真思考。帶著這些問題，近期我們對(duì)湖南省湘西土家族苗族自治州保靖茗旺黃金茶產(chǎn)銷專業(yè)合作社、現(xiàn)英茶葉產(chǎn)銷專業(yè)合作社、酉水蜂蜜產(chǎn)銷專業(yè)合作社、索源果業(yè)專業(yè)合作社，古丈縣牛角山茶葉專業(yè)合作社、吉首市鑫土地果木專業(yè)合作社等日常運(yùn)營(yíng)情況，特別是合作社財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了專題調(diào)研，并就相關(guān)問題進(jìn)行了分析與思考。

一、合作社在發(fā)展中進(jìn)一步提質(zhì)增效

這些年來，在國(guó)家強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)政策的扶持下，湘西州農(nóng)民合作社得到了迅速發(fā)展。截至2014年底，全州合作社共有1575家，僅2014年就增加了403家，合作社成員8.12萬戶，比2013年增加了2.01萬戶，占農(nóng)戶總數(shù)的14.6%；各級(jí)示范社231家，比2013年增加了43家，其中新增國(guó)家級(jí)示范社10家，省級(jí)示范社7家，州級(jí)示范社10家，縣級(jí)示范社16家。

從湘西州調(diào)研情況看，農(nóng)民合作社發(fā)展正逐步由單純的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)轉(zhuǎn)向產(chǎn)銷一體化經(jīng)營(yíng)，由單一要素合作轉(zhuǎn)為勞動(dòng)、技術(shù)、資金、土地、市場(chǎng)等多要素合作。一些小型的合作社還通過聯(lián)合組成聯(lián)合社抱團(tuán)闖市場(chǎng)，提高抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力；一些合作社還創(chuàng)辦了加工實(shí)體，延伸了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈；還有一些合作社創(chuàng)立了自己的農(nóng)產(chǎn)品品牌，注冊(cè)了商標(biāo)，通過無公害農(nóng)產(chǎn)品基地認(rèn)證，辦理綠色、有機(jī)、無公害認(rèn)證，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷加強(qiáng)。同時(shí)我們也注意到，在合作社數(shù)量迅速增長(zhǎng)過程中，只有那些運(yùn)行良好、管理規(guī)范的合作社，才能在市場(chǎng)上站住腳跟，具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，其服務(wù)功能才會(huì)不斷增強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模才可得以穩(wěn)步擴(kuò)展、農(nóng)民權(quán)益才能得到有效保障。實(shí)踐表明，發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，推進(jìn)適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)，要進(jìn)一步在合作社規(guī)范化建設(shè)上花大力氣、下硬工夫，找準(zhǔn)著力契合點(diǎn)，做到有的放矢。引導(dǎo)規(guī)范合作社健康有序發(fā)展，離不開財(cái)務(wù)規(guī)范化管理，只有健全財(cái)務(wù)制度、強(qiáng)化社務(wù)公開、做實(shí)成員賬戶、完善分配機(jī)制、跟進(jìn)審計(jì)監(jiān)督，才能確保合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范運(yùn)行，促使合作社不斷提質(zhì)增效，進(jìn)一步激活合作社的內(nèi)生動(dòng)力。

二、合作社財(cái)務(wù)管理需要關(guān)注的幾個(gè)問題

財(cái)務(wù)管理是合作社經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，管理是否精細(xì)規(guī)范，很大程度上決定著合作社未來發(fā)展走向。日常運(yùn)營(yíng)中，管好合作社財(cái)務(wù)，需要特別注意抓住以下環(huán)節(jié)。

1.規(guī)范運(yùn)用好“成員賬戶”。合作社作為經(jīng)濟(jì)組織，成員之間、成員與合作社之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系必須明確。農(nóng)民加入合作社，便與合作社結(jié)成利益共同體，“成員賬戶”作為連接合作社與其成員利益的重要紐帶，必須建好管好用好，并賦予其實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五章第三十六條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶，主要記載該成員的出資額、量化為該成員的公積金份額、該成員與合作社的交易量（額）。同時(shí)“成員賬戶”還是合作社年終分配、公積金、國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)財(cái)物量化的主要依據(jù)。特別在近些年，越來越多的合作社（示范社）承擔(dān)了國(guó)家扶持項(xiàng)目，涉及成員利益關(guān)系越來越明顯。

不久前，財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部聯(lián)合出臺(tái)的《關(guān)于調(diào)整完善農(nóng)業(yè)“三項(xiàng)補(bǔ)貼”政策的指導(dǎo)意見》提出，要將農(nóng)業(yè)“三項(xiàng)補(bǔ)貼”向農(nóng)民合作社等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體傾斜。如何管好用好財(cái)政扶持資金，確保合作社成員的利益，防止國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金流入個(gè)人“腰包”，關(guān)鍵在于做實(shí)、運(yùn)用好“成員賬戶”。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些合作社的“成員賬戶”往往只記載了各成員的初始出資額，平時(shí)成員與合作社交易量（額）等內(nèi)容沒有切實(shí)記載，甚至也未將公積金和財(cái)政補(bǔ)助資金逐年量化到其成員，還有一些合作社量化公積金和國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的方法和比例也不符合規(guī)定。

2.正確處置財(cái)政補(bǔ)助資金?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定“國(guó)家支持發(fā)展農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，可以委托和安排有條件的有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)施”。近年來，各級(jí)政府對(duì)農(nóng)民合作社的扶持力度不斷加大，投入的財(cái)政補(bǔ)助資金也不斷增多，這對(duì)增強(qiáng)農(nóng)民合作社“造血功能”，加快發(fā)展后勁作用十分明顯。但是財(cái)政扶持資金并不是給某些個(gè)人的，它的受益面應(yīng)該是整個(gè)合作社成員，如何做到精準(zhǔn)扶持，有效利用，對(duì)形成的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管護(hù)。做好賬務(wù)處理，不僅關(guān)系到合作社財(cái)務(wù)規(guī)范化管理，對(duì)管好用好國(guó)家惠農(nóng)資金也是極其重要的。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些合作社對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的賬務(wù)處理存在不少問題，如有家合作社將一筆用于農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金2萬元，先后用原始票據(jù)和復(fù)印件進(jìn)行兩次入賬，存在套取國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的可能；還有一些合作社對(duì)國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助形成的資產(chǎn)應(yīng)該資本化的部分未作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整，而是直接沖減當(dāng)期費(fèi)用，使得這部分資產(chǎn)沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以反映，年末自然也不會(huì)量化到合作社成員，這樣一來，很容易導(dǎo)致財(cái)政補(bǔ)助形成的資產(chǎn)被個(gè)別核心成員所占有。

3.加大合作社財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)力度。從所走訪的合作社和湘西全州合作社財(cái)務(wù)人員設(shè)置情況看，合作社財(cái)務(wù)人員絕大多數(shù)為兼職會(huì)計(jì)，僅個(gè)別規(guī)模較大的合作社或者聯(lián)合社才設(shè)專職會(huì)計(jì)。兼職會(huì)計(jì)一人兼做幾個(gè)合作社的賬務(wù)，其流動(dòng)性較大，處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)滯后；全職會(huì)計(jì)流動(dòng)性較小，也相對(duì)穩(wěn)定，但是他們大部分人之前多是從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作，對(duì)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不熟悉，很少甚至沒有接觸過合作社具體核算業(yè)務(wù)。究其原因，一方面是因?yàn)楹献魃鐦I(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，具有季節(jié)性，兼職會(huì)計(jì)能夠滿足合作社日常賬務(wù)處理需求；另一方面是出于壓縮管理費(fèi)用考慮，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)可以減少人工成本。兼職會(huì)計(jì)也存在兩種情況，一種是聘請(qǐng)財(cái)政或農(nóng)經(jīng)部門人員從事會(huì)計(jì)工作，這類人員對(duì)合作社財(cái)務(wù)制度比較了解，處理賬務(wù)也較合乎規(guī)范，另一種是聘請(qǐng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員做兼職會(huì)計(jì)，對(duì)處理合作社賬務(wù)來說則相對(duì)較差些。據(jù)實(shí)地了解，近年來很多合作社財(cái)務(wù)人員沒有接受過專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加之合作社財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性大，經(jīng)常出現(xiàn)年年培訓(xùn)年年換人的情況，不利于合作社財(cái)務(wù)規(guī)范有序管理。調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，一些合作社財(cái)務(wù)人員對(duì)合作社的稅收政策不甚了解，比如茶葉合作社按照稅法規(guī)定“減半征收企業(yè)所得稅”，而財(cái)務(wù)人員不熟悉稅收政策，也沒有進(jìn)行納稅籌劃，該避稅的沒能合理避稅，時(shí)常吃了“啞巴虧”也不知道，無形中增加了合作社稅收成本。

4.建立合作社理事長(zhǎng)激勵(lì)機(jī)制。調(diào)研了解到，大部分合作社創(chuàng)建初期多是由理事長(zhǎng)等幾個(gè)核心成員出資領(lǐng)辦，這些核心成員的出資比例通常都大大超過其他一般成員（甚至個(gè)別合作社一般成員沒有現(xiàn)金出資額），而占大多數(shù)的一般成員平日只負(fù)責(zé)農(nóng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)，理事長(zhǎng)等核心成員則主要負(fù)責(zé)技術(shù)推廣、產(chǎn)品營(yíng)銷、品牌創(chuàng)建、市場(chǎng)開拓以及合作社日常事務(wù)管理，一些理事長(zhǎng)甚至用自己的資產(chǎn)作抵押、借款用于合作社運(yùn)營(yíng)，理事長(zhǎng)等領(lǐng)辦人在合作社經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的作用舉足輕重。但是與其付出相比較，理事長(zhǎng)等核心成員的薪資待遇則明顯偏低，許多人甚至長(zhǎng)期沒有工資報(bào)酬。

合作社法規(guī)定，合作社盈余分配包括兩個(gè)層次，首先是與合作社有交易量（額）的成員分配，不得少于可分配盈余的60%，具體比例由合作社章程決定；其次剩余可分配盈余則由合作社所有成員依其出資額、年度量化到成員的公積金份額，以及合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)，平均量化到成員的份額等按比例進(jìn)行分配。由于辦社初期合作社理事長(zhǎng)等核心成員的出資額（入社股金）通常都比較大，加之這些人平時(shí)多忙于社里日常事務(wù)管理，與合作社的直接交易量（額）可能不太多，致使其所獲得的盈余分配額會(huì)相對(duì)較少。長(zhǎng)此以往，理事長(zhǎng)等核心成員的奉獻(xiàn)精神必然會(huì)產(chǎn)生“疲勞期”，其干事創(chuàng)業(yè)的動(dòng)力大打折扣，甚至在利益分配上出現(xiàn)失衡心態(tài)，最終影響到他們的主動(dòng)性和積極性，或者可能出現(xiàn)合作社不按法律章程規(guī)定嚴(yán)格依法依規(guī)進(jìn)行兩次分配的情況，從而侵犯其他成員的權(quán)益。

三、關(guān)于強(qiáng)化合作社財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

農(nóng)民合作社以其成員為主要服務(wù)對(duì)象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買，農(nóng)產(chǎn)品銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)，是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。加強(qiáng)合作社規(guī)范管理，要重點(diǎn)以完善財(cái)務(wù)管理為抓手，在確保合作社數(shù)量增長(zhǎng)的同時(shí)，尤其特別須注重其質(zhì)量的同步提升。

1.切實(shí)管好合作社“成員賬戶”。當(dāng)前許多合作社多強(qiáng)調(diào)抓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往忽略了對(duì)“成員賬戶”的管理使用，即便設(shè)立了“成員賬戶”，所記載的事項(xiàng)也差強(qiáng)人意，難以滿足合作社管理之需。“成員賬戶”是考量合作社與其成員關(guān)系緊密度的重要標(biāo)尺，是衡量合作社規(guī)范健康發(fā)展的“風(fēng)向標(biāo)”。一定程度上說，“成員賬戶”活躍度如何，其實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵怎樣，將折射出合作社運(yùn)營(yíng)的活力度。做實(shí)、運(yùn)用好合作社“成員賬戶”，加大“成員賬戶”規(guī)范管理力度，讓農(nóng)戶在合作社的帶動(dòng)下，盡享發(fā)展紅利，真正受益，得到實(shí)惠，是保障成員權(quán)益不受侵害的關(guān)鍵所在。

2.著力強(qiáng)化財(cái)政扶持資金監(jiān)管。建立完善財(cái)政資金精準(zhǔn)扶持合作社機(jī)制，引導(dǎo)合作社規(guī)范運(yùn)行，以健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度為抓手，使每一筆財(cái)政補(bǔ)助資金從收到、使用到最終耗損或形成資產(chǎn)核算處理，做到有案?jìng)洳?、清楚明白，成員了然于胸，凡財(cái)政扶持補(bǔ)助資金最終形成資產(chǎn)的，要單獨(dú)在“專項(xiàng)基金”科目中及時(shí)反映核算，并建立必要的管護(hù)機(jī)制，這樣不僅明晰了資產(chǎn)權(quán)屬，也能實(shí)現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)助資金的可控可管可究，真正實(shí)現(xiàn)民辦民管民受益。

3.不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化，是財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的重要前提，合作社財(cái)務(wù)規(guī)范與否，一定程度上取決于其財(cái)務(wù)人

員專業(yè)水平的高低。各級(jí)農(nóng)經(jīng)部門要加大對(duì)合作社財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，創(chuàng)新培訓(xùn)模式，完善培訓(xùn)手段，充實(shí)培訓(xùn)內(nèi)容（包括合作社納稅籌劃、投融資規(guī)劃、檔案管理等），幫助合作社解決現(xiàn)實(shí)的記賬問題。同時(shí)鼓勵(lì)地方政府為財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生，加入合作社施展才華提供優(yōu)惠條件，助力合作社提高財(cái)務(wù)管理水平。針對(duì)一些合作社財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁的情況，積極探索在雙方自愿的前提下，實(shí)行合作社財(cái)務(wù)托管，降低管理成本，保證合作社記賬的連續(xù)性和穩(wěn)定性。此外，還要加強(qiáng)對(duì)合作社理事長(zhǎng)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提升理事長(zhǎng)對(duì)合作社財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)知理念。

4.修訂完善農(nóng)民合作社法。適應(yīng)新常態(tài)農(nóng)村改革需要，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，盡快完善農(nóng)民合作社法修訂，建立合作社理事長(zhǎng)等領(lǐng)辦人合理的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，在鼓勵(lì)他們強(qiáng)化奉獻(xiàn)為民精神的同時(shí)，還要確保其勞動(dòng)付出能夠獲得相應(yīng)的報(bào)酬補(bǔ)償，使他們能夠保持積極向上心態(tài)，真正撲下心來一心一意干事業(yè)。