健全非盈利組織財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的想法

葉寬敏

寧波電商經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新園區(qū)管理委員會 浙江寧波 315000

健全非盈利組織財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的想法

葉寬敏

寧波電商經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新園區(qū)管理委員會 浙江寧波 315000

隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和政府改革的有序推進(jìn)，非盈利組織的不斷發(fā)展，非盈利組織在扶殘救弱、助學(xué)支教、社區(qū)管理、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮了緩解社會矛盾，促進(jìn)和諧人際關(guān)系，促進(jìn)社會穩(wěn)定的作用與價(jià)值，彌補(bǔ)了政府和企業(yè)在滿足公眾需求方面的不足，成為了社會的第三大部門。然而，非盈利組織還不是很成熟和完善，在財(cái)務(wù)管理方面存在著諸多問題。財(cái)務(wù)管理問題在很大程度上制約了組織的發(fā)展，因此對非盈利組織財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，完善組織財(cái)務(wù)管理體系已成為非盈利組織可持續(xù)發(fā)展的燃眉之急。本文通過對非盈利組織財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出非盈利組織財(cái)務(wù)管理存在的問題，并提出完善非盈利組織財(cái)務(wù)管理的對策。

非盈利組織；財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)狀；對策

民間非盈利組織是以提供社會公共服務(wù)為主要宗旨，不以盈利為目的，具有合法的法人地位的社會組織，在我國主要分為社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。但相對于西方發(fā)達(dá)國家，我國的非盈利組織發(fā)展還落后許多，在發(fā)展過程中還存在很多問題，其中財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵問題之一。

一、非盈利組織財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

（一）非盈利組織財(cái)務(wù)特征

非盈利組織是公共組織，其運(yùn)行環(huán)境與公司的運(yùn)行環(huán)境存在著明顯的不同，主要體現(xiàn)在組織目標(biāo)、資金來源、監(jiān)督與控制、激勵機(jī)制以及決策受外界的影響程度等方面，非盈利組織會計(jì)存在著明顯的特征。

1、顧客不是主要的資金收入來源。非盈利組織不依靠從顧客那里獲取的勞務(wù)收入來維持生存和發(fā)展，它的資金主要來自于接受民間捐贈和公共部門的財(cái)務(wù)支持。

2、不存在利潤指標(biāo)。非盈利組織是不以獲取利潤為目的的，是為社會公益服務(wù)的組織，在非盈利組織財(cái)務(wù)中通常缺少利潤指標(biāo)。

3、所有權(quán)形式特殊。非盈利組織不能對其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資產(chǎn)提供者的要求來運(yùn)作、管理和處置資財(cái)。非盈利組織通常不進(jìn)行盈虧的計(jì)算，也不進(jìn)行凈利潤分配。

（二）非盈利組織財(cái)務(wù)特點(diǎn)

1、非盈利組織會計(jì)的目標(biāo)

非盈利組織會計(jì)有三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級目標(biāo)和高級目標(biāo)?；灸繕?biāo)是保持其資產(chǎn)的安全，防止腐敗和貪污。中級目標(biāo)是促進(jìn)組織合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對象包括購買貨物或服務(wù)、借入款項(xiàng)和償付債務(wù)等。財(cái)務(wù)管理良好的非盈利組織對各項(xiàng)業(yè)務(wù)都進(jìn)行精確地預(yù)算或計(jì)劃，財(cái)務(wù)制度對經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的交易執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，非盈利組織必須建立成本會計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使其能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高速、高效的運(yùn)行。非盈利組織會計(jì)的高級目標(biāo)是幫助自己或政府解除受托責(zé)任。受托責(zé)任存在于官僚機(jī)構(gòu)對首席執(zhí)行官的受托責(zé)任，解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實(shí)現(xiàn)。

與公司制會計(jì)首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是其報(bào)告的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告是提供給資源提供人易于評價(jià)管理當(dāng)局受托的報(bào)告。非盈利組織受托的責(zé)任主要強(qiáng)調(diào)了對項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績受托責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，但也必須對政策受托責(zé)任、合法受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓?bào)告。業(yè)績計(jì)量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計(jì)量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此，非盈利組織會計(jì)更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)其客觀性。

2、非盈利組織的會計(jì)控制

非盈利組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者的權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。非盈利組織主要是通過法律（規(guī)）及合同條款、基金會計(jì)和預(yù)算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進(jìn)行約束和控制。非盈利組織的會計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=節(jié)余。

（1）主體和基金

非盈利組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與非盈利組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機(jī)構(gòu)中尋求代表和對管理決策實(shí)施加以適當(dāng)限制的方式來保護(hù)自身的利益。因此，非盈利組織會計(jì)廣泛使用基金和基金會計(jì)。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個(gè)財(cái)政和會計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其他財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動。非盈利組織會計(jì)通過基金主體來控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保證明非盈利組織遵守了法律和管理要求。

（2）預(yù)算、撥款和經(jīng)費(fèi)保留款

非盈利組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預(yù)算在非盈利組織中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算控制組織的理事會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，它是非盈利組織對管理當(dāng)局在各個(gè)方面的活動作出了詳細(xì)專門指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。

與政府有聯(lián)系的非盈利組織要有詳細(xì)預(yù)算的編制和審批，它的預(yù)算將納入政府會計(jì)系統(tǒng)，確保政府的行為能力能夠符合契約主題的要求。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項(xiàng)撥款作為可用于該年度每一項(xiàng)目的款項(xiàng)都應(yīng)記賬。（3）財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的融合

在非盈利組織中，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)不能像公司會計(jì)中那樣簡單的區(qū)分，在解除其和政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任方面相互促進(jìn)和相互補(bǔ)充。

二、非盈利組織財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

目前我國非盈利組織正面臨各種問題，更缺乏完善的財(cái)務(wù)制度。

1、資金匱乏，收入結(jié)構(gòu)不合理

資金的短缺使得非盈利組織沒有足夠的財(cái)力實(shí)現(xiàn)為公益性服務(wù)的社會使命，一些非盈利組織甚至由于資金太少而難以生存。我國非盈利組織，僅政府提供的財(cái)政撥款，補(bǔ)貼和會費(fèi)收入就占了非盈利收入來源的多數(shù)以上，其中又以財(cái)政撥款和補(bǔ)貼居多。營業(yè)性收入僅占收入的比例很少，募捐收入在總收入中的比例更是微不足道。

2、支出規(guī)模小，結(jié)構(gòu)不合理

絕大多數(shù)的非盈利組織的支出額在五十萬元以下，甚至有些組織的年支出額萬余元。在總支出中，真正用于活動或項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)相對較低，不到總支出的一半，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的平均水平。支出結(jié)構(gòu)不合理還體現(xiàn)在非盈利組織往往把絕大部分支出用于短期項(xiàng)目而忽視自身組織能力的建設(shè)。

3、缺乏完善的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)管理水平落后

由于財(cái)務(wù)制度不盡完善，相當(dāng)多的非盈利組織一般不做年度財(cái)務(wù)報(bào)告，或者隨意做年度財(cái)務(wù)報(bào)告但有無嚴(yán)格審計(jì)。非盈利組織中的財(cái)務(wù)管理同樣沒有得到應(yīng)有重視，其水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于組織自身的發(fā)展，組織中缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)評價(jià)機(jī)制。

三、建立非盈利組織財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)已迫在眉睫

1、建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)體系是非盈利組織自身健康發(fā)展自身的需要。

2、建立科學(xué)規(guī)范的非盈利組織財(cái)務(wù)會計(jì)體系使社會資源得到更加合理的配置，是國民收入分配體系的重要組成部分，促進(jìn)了社會分配的均衡性與公平性，有利于提高整個(gè)社會的福利水平。

3、建立科學(xué)規(guī)范的非盈利組織財(cái)務(wù)會計(jì)體系是非盈利組織機(jī)器更加良好地運(yùn)行，有利于全社會的可持續(xù)性發(fā)展。

4、對非盈利組織財(cái)務(wù)會計(jì)體系的探討有利于進(jìn)一步充實(shí)財(cái)務(wù)理論，豐富財(cái)務(wù)管理科學(xué)的內(nèi)容。

四、我國非盈利組織財(cái)務(wù)管理體系的建立

當(dāng)前非盈利組織存在國有和非國有組織，且還存在部門利益、會計(jì)制度條塊分割信息零散和披露不充分等原因。

1、主張按照西方主要是美國的做法來制定我國的非盈利組織會計(jì)規(guī)范。在美國，把非盈利組織區(qū)分為公立非盈利組織會計(jì)規(guī)范和私立非盈利組織兩種，這二者的會計(jì)規(guī)范是不同的，即公立非盈利組織會計(jì)屬于政府會計(jì)規(guī)范，而私立非盈利組織屬于企業(yè)會計(jì)規(guī)范。

2、制定符合中國國情的非盈利組織會計(jì)規(guī)范。國有事業(yè)單位類似于美國的公立非盈利組織，非國有事業(yè)單位類似于美國的私立非盈利組織，包括民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會等。由于國有事業(yè)單位與非國有事業(yè)單位無論是資金來源，還是開展的業(yè)務(wù)活動等方面存在許多差異，實(shí)務(wù)中存在許多問題。因此，我國的事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范可在一定程度上借鑒美國的做法，區(qū)分情況分別制定。對于己全面走向市場并與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位，經(jīng)過改制后應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度；對于非國有事業(yè)單位，其會計(jì)核算既不同于企業(yè)，也不同于政府單位，應(yīng)單獨(dú)制定《非盈利組織會計(jì)制度》予以規(guī)范。

[1]彼得.德魯克(Druke，P.F).非盈利組織的管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009.9.

[2]厄爾.R.威爾遜，蘇珊.C.卡特魯斯，里昂.E.海.政府與非盈利組織會計(jì)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.10.

[3]趙崢，陳佳佳.淺析中國民間非盈利組織財(cái)務(wù)管理[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊2010，(24).

葉寬敏，男，會計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師；研究方向：行政事業(yè)單位及非盈利組織財(cái)務(wù)管理；工作單位：寧波電商經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新園區(qū)管理委員會產(chǎn)業(yè)發(fā)展局。