摩洛哥

鞠夢(mèng)然

摩洛哥王國(guó)是非洲西北部的一個(gè)沿海阿拉伯國(guó)家，東部以及東南部與阿爾及利亞接壤，南部緊鄰西撒哈拉，西部濱臨大西洋，北部和西班牙、葡萄牙隔海相望。摩洛哥經(jīng)濟(jì)實(shí)力在非洲位列第五，1983年摩洛哥開(kāi)始實(shí)行經(jīng)濟(jì)改革，推行企業(yè)私有化和貿(mào)易自由化，以?xún)?yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施，改善投資環(huán)境，并取得一定成效。同時(shí)，摩洛哥憑借瀕臨大西洋與地中海的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)放沿海，建設(shè)港口城市如丹吉爾、卡薩布蘭卡等，到2012年，丹吉爾港將成為非洲最大的港口。摩洛哥的支柱產(chǎn)業(yè)是礦業(yè)，礦產(chǎn)品出口可以占到全部出口的30%。

企業(yè)稅征收稅種

摩洛哥的稅收體系主要分為直接稅和間接稅，間接稅所帶來(lái)的稅收收入遠(yuǎn)大于直接稅。摩洛哥企業(yè)都需要遵照統(tǒng)一的稅收體系進(jìn)行納稅，該體系是強(qiáng)制性的并帶有一系列稅收優(yōu)惠制度以激勵(lì)摩洛哥本國(guó)及外國(guó)投資者。

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括有限責(zé)任公司、有限股份合伙制、至少有一個(gè)股東是企業(yè)實(shí)體、居民企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、非公益性國(guó)有企業(yè)及有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合營(yíng)企業(yè)的一般及有限合伙制，而對(duì)于股東全為個(gè)人的一般合伙制及有限合伙制也可選擇按企業(yè)稅收體制納稅，該規(guī)定也同樣適用各投資方皆為個(gè)人的合營(yíng)企業(yè)。企業(yè)所得稅一般稅率為30%，融資租賃企業(yè)和信用機(jī)構(gòu)適用的稅率為37%。從事機(jī)械、建筑或工業(yè)科技設(shè)施的組裝工程的外國(guó)承包商可以選擇在總合同金額減去增值稅及相關(guān)稅款后的凈值按8%的稅率計(jì)稅。企業(yè)需根據(jù)年?duì)I業(yè)率額的0.5%繳納最低繳費(fèi)。最低繳費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)的營(yíng)業(yè)額、利息收入，收到的補(bǔ)助、獎(jiǎng)金或捐贈(zèng)。企業(yè)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的前36個(gè)月內(nèi)不需繳納該繳費(fèi)。然而，需要繳納企業(yè)所得稅的法人實(shí)體如果沒(méi)有營(yíng)業(yè)額則必須繳納該繳費(fèi)。自2014年起，該最低繳費(fèi)額漲至3，000迪拉姆。摩洛哥實(shí)行的是屬地稅收體系，居民和非居民企業(yè)一般都僅需就其在摩洛哥境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的收益納稅，外國(guó)企業(yè)僅在其設(shè)有或視作設(shè)有摩洛哥常駐機(jī)構(gòu)的情況下才需就其在摩洛哥境內(nèi)的產(chǎn)生的收入納稅，居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為在摩洛哥成立或?qū)嶋H管理層位于摩洛哥境內(nèi)。納稅年度一般為日歷年，但企業(yè)可以申請(qǐng)選擇其他的納稅年度。所得稅的納稅申報(bào)必須在相關(guān)的納稅年度結(jié)束后的三個(gè)月內(nèi)完成。企業(yè)所得稅以上一納稅年度的稅額為基礎(chǔ)分四個(gè)季度進(jìn)行預(yù)繳，每個(gè)納稅年度的實(shí)際應(yīng)納所得稅額在納稅年度終了的三個(gè)月內(nèi)予以調(diào)整。選擇了8%默認(rèn)稅率的外國(guó)企業(yè)必須在每一日歷年度的4月1日之前提交營(yíng)業(yè)額的申報(bào)表。

增值稅是在各生產(chǎn)及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收的非累計(jì)稅賦，因此商品及服務(wù)的提供者必須將增值稅加在其凈價(jià)格之上。當(dāng)購(gòu)買(mǎi)者為增值稅納稅人時(shí)，進(jìn)項(xiàng)增值稅必須與銷(xiāo)項(xiàng)增值稅相抵扣。增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%并適用于所有商品及服務(wù)的提供者，適用其他稅率或免稅的供應(yīng)商除外。10%的減征稅率適用于特定項(xiàng)目如銀行及信用服務(wù)、租賃、燃?xì)?、水及電力。摩洛哥稅法?guī)定了兩種免稅類(lèi)型，第一種是有抵扣額免稅，相當(dāng)于零稅率的概念，適用于出口、農(nóng)業(yè)原材料和設(shè)備以及漁業(yè)設(shè)備；第二種是無(wú)抵扣額免稅，即銷(xiāo)售者無(wú)法抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，該免稅類(lèi)型適用于基礎(chǔ)食品加工、報(bào)業(yè)及國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

在摩洛哥的企業(yè)應(yīng)按其交易所得與支出之差納稅。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用一般都可以在稅前扣除，除非有特別規(guī)定不允許在稅前扣除。不得在稅前扣除的費(fèi)用包括罰款、違約金、滯納金、未全額還款的股東借款的利息以及超過(guò)規(guī)定年利率以外的股東借款利息。

摩洛哥政府對(duì)摩洛哥企業(yè)分配的股票、股份及相關(guān)收入的利潤(rùn)征稅，由分配企業(yè)在分配時(shí)進(jìn)行源泉扣繳。該稅的稅率為10%，征收對(duì)象為資本利息、紅利、董事會(huì)成員收到的特別津貼或傭金、支付給股東以回購(gòu)股份的款項(xiàng)、優(yōu)先股或創(chuàng)立人股份等。

企業(yè)所產(chǎn)生的稅損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)4年，自發(fā)生虧損的納稅年度結(jié)束后的那年算起。然而，因?yàn)橘Y產(chǎn)貶值而產(chǎn)生的虧損可以向后無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。但是，虧損不得向前退結(jié)。

企業(yè)股東從摩洛哥居民實(shí)體處收到的股息收入必須包含在接收企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)當(dāng)中，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，這一部分股息收入是可以100%稅前扣除的。同時(shí)，來(lái)自外國(guó)子公司的股息收入也可以享有分享免稅的待遇。通常對(duì)于來(lái)自摩洛哥的股息紅利，分享免稅制度給予摩洛哥接收企業(yè)100%的抵免額度。

個(gè)稅繳納

在摩洛哥，無(wú)論國(guó)籍是否為摩洛哥籍也無(wú)論是否在摩洛哥境內(nèi)活動(dòng)，只要其常住地位于摩洛哥，就應(yīng)在摩洛哥就其來(lái)源于全世界的收入繳納個(gè)人所得稅，采用累進(jìn)稅率在10%至38%之間。常住地不在摩洛哥的個(gè)人僅需就其來(lái)源于摩洛哥的收入納稅。常住地的判斷依據(jù)主要為永久居住地、主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源地以及在任一個(gè)365天內(nèi)逗留于摩洛哥境內(nèi)的時(shí)間超過(guò)了183天。個(gè)人可以部分適用摩洛哥政府與其他國(guó)家締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定。

個(gè)人所收到的一切傭金都是應(yīng)稅的，包括工資薪金、津貼、養(yǎng)老年金、以及其他所有雇傭福利，投資收入、不動(dòng)產(chǎn)收入以及個(gè)人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所取得收入納稅。個(gè)人處置不動(dòng)產(chǎn)所取得資本利得通常按個(gè)人所得的20%征稅，下面會(huì)做詳細(xì)介紹。租賃所得與其他所得一并按累進(jìn)稅率征稅。租賃收入一般按40%的抵扣額來(lái)扣除產(chǎn)生租賃收入所需要的費(fèi)用以及其他一些扣除項(xiàng)目。

個(gè)人在出售個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得的資本利得需要就其得到的利潤(rùn)部分繳納利得稅，資本利得稅按所售不動(dòng)產(chǎn)利潤(rùn)的20%或售價(jià)的3%孰高者計(jì)繳。出售資本利得的利潤(rùn)按售價(jià)減去取得價(jià)格和價(jià)外雜費(fèi)、轉(zhuǎn)讓成本、投資費(fèi)用及利息費(fèi)用來(lái)計(jì)算。當(dāng)納稅人出售自己的基本住所所得到的利潤(rùn)在滿足下面任一條件時(shí)可以免于繳納利得稅，所售不動(dòng)產(chǎn)作為出售人的基本住所已達(dá)六年，或當(dāng)所售不動(dòng)產(chǎn)作為出售人的基本住所已達(dá)四年同時(shí)不動(dòng)產(chǎn)面積未超過(guò)100平方米且出售利潤(rùn)未超過(guò)250，000迪拉姆，或個(gè)人在一個(gè)日歷年內(nèi)的一次或以上的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的總利潤(rùn)不超過(guò)140，000迪拉姆。