征稅、銀行利潤(rùn)與金融體系穩(wěn)定

胡悅

南開(kāi)大學(xué) 天津 300000

征稅、銀行利潤(rùn)與金融體系穩(wěn)定

胡悅

南開(kāi)大學(xué) 天津 300000

金融體系的定量和銀行的利潤(rùn)都會(huì)受到征稅的影響，本文對(duì)此進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。本文選取了2004年至2012年這一時(shí)間段，并將我國(guó)的銀行按照屬性分為三大類(lèi)：城商行、股份制銀行和大型商業(yè)銀行，分析了這3類(lèi)銀行的利潤(rùn)受到所得稅和營(yíng)業(yè)稅的影響。

金融體系穩(wěn)定；銀行利潤(rùn)；征稅

通過(guò)研究本文發(fā)現(xiàn)無(wú)論是長(zhǎng)期還是短期，銀行服務(wù)的價(jià)格都會(huì)受到對(duì)銀行征稅的影響。出于經(jīng)營(yíng)的需要，銀行一般會(huì)將將營(yíng)業(yè)稅和所得稅等稅收轉(zhuǎn)移到損失準(zhǔn)備金和利潤(rùn)上。長(zhǎng)期以來(lái)，城商行和股份制銀行的利潤(rùn)都會(huì)受到所得稅的顯著影響，而所得稅卻不會(huì)對(duì)大型商業(yè)銀行產(chǎn)生顯著的影響。大型商業(yè)銀行主要是受到營(yíng)業(yè)稅的影響，而城商行和股份制銀行受到的營(yíng)業(yè)稅的影響較小。

1.研究目的

根據(jù)調(diào)查顯示，近年來(lái)我國(guó)銀行的凈利潤(rùn)增幅不斷增大，平均凈利潤(rùn)已經(jīng)超過(guò)了50%，明顯高于其他行業(yè)。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)情況進(jìn)行了調(diào)查，僅2012年一年，我國(guó)銀行業(yè)就已經(jīng)達(dá)到了10412億元的累計(jì)凈利潤(rùn)，增長(zhǎng)率也超過(guò)了36%。中國(guó)銀行業(yè)的總資產(chǎn)在2012年超過(guò)了113萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)將近20%，其同比增長(zhǎng)率約為GDP增長(zhǎng)率的兩倍。產(chǎn)業(yè)資本讓渡是銀行業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，當(dāng)銀行業(yè)利潤(rùn)過(guò)高時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致更多的產(chǎn)業(yè)資本向金融資本靠近，從而造成產(chǎn)業(yè)資本的削弱。

縱觀我國(guó)近年來(lái)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)增幅已經(jīng)出現(xiàn)了回落，與銀行業(yè)績(jī)的繁榮形成了對(duì)比。不僅中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，而且很多行業(yè)的利潤(rùn)率出現(xiàn)了大幅下降，出口也遭遇了阻力。根據(jù)2012年年底的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，截至2012年年底我國(guó)的注冊(cè)企業(yè)數(shù)量比年初大量萎縮，汽車(chē)、家電、火電、鋼鐵等傳統(tǒng)行業(yè)都出現(xiàn)了萎縮，甚至一些中小企業(yè)大幅破產(chǎn)。一部分房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)了嚴(yán)重困難，甚至即將斷裂。國(guó)家為了促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，采取了減免中小企業(yè)稅收并向銀行大幅增稅的措施，希望能夠使銀行業(yè)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行反哺，從而使金融資本向產(chǎn)業(yè)資本過(guò)渡的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)[1]。要達(dá)到這一目標(biāo)，就需要理清金融體系穩(wěn)定與銀行利潤(rùn)和稅收之間的關(guān)系。

2.文獻(xiàn)綜述

當(dāng)前國(guó)外已經(jīng)有研究者開(kāi)始對(duì)增值稅和所得稅對(duì)銀行利潤(rùn)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了研究，并取得了初步的研究成果。2007年國(guó)外研究者研究者發(fā)現(xiàn)銀行利率定價(jià)會(huì)受到所得稅的影響。與大銀行相比，小銀行的利潤(rùn)受到所得稅的影響更大。2008年國(guó)外學(xué)者認(rèn)為銀行的邊際利潤(rùn)也會(huì)受到所得稅的影響。因此有學(xué)者從所得稅法律變遷的角度出發(fā)，研究了銀行利潤(rùn)受到所得稅的影響。在所得稅法規(guī)到改變方面高層管理者對(duì)此更加敏感。2009年國(guó)外研究者又從經(jīng)濟(jì)周期的角度出發(fā)，對(duì)銀行利潤(rùn)受到所得稅和經(jīng)營(yíng)成本的影響進(jìn)行了詮釋。2011年有國(guó)外學(xué)者提出銀行間的相互競(jìng)爭(zhēng)會(huì)受到過(guò)高的說(shuō)的稅率的扭曲，嚴(yán)重干擾了自由競(jìng)爭(zhēng)，因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)乜刂茖?duì)銀行的稅收。也有學(xué)者提出了要在DEA中加入所得稅和總資產(chǎn)回報(bào)率，從而分析銀行的利潤(rùn)效率，提高DEA的準(zhǔn)確性。2012年通過(guò)研究所得稅和會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生影響的重要因素，有學(xué)者提出了要從銀行利潤(rùn)最大化的角度出發(fā)，針對(duì)銀行的利息、所得稅、債務(wù)和權(quán)益對(duì)銀行的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化[2]。

銀行的利潤(rùn)會(huì)受到征稅的影響，這種影響是不容置疑的，而銀行又會(huì)轉(zhuǎn)移稅收。2010年有調(diào)查研究就發(fā)現(xiàn)，存款者和股東是銀行轉(zhuǎn)移所得稅的主要目標(biāo)。不同銀行根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模的不同會(huì)采取不同的轉(zhuǎn)移比例。例如小銀行轉(zhuǎn)移的比例較大，大銀行較少。2011年有學(xué)者通過(guò)分析美國(guó)和歐洲的銀行，發(fā)現(xiàn)銀行利潤(rùn)受到公司增值稅的影響比受到所得稅的影響更大。銀行會(huì)在服務(wù)價(jià)格中轉(zhuǎn)移增值稅，從而使銀行服務(wù)的價(jià)格提高。2012年，有學(xué)者提出銀行往往認(rèn)為自己不會(huì)倒閉，因此會(huì)降低服務(wù)質(zhì)量，向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移增值稅。與大銀行相比，小銀行受到征稅的危害更大，因此會(huì)將稅收向損失準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)移。通過(guò)分析銀行關(guān)聯(lián)貸款和銀行征稅之間的關(guān)系可以發(fā)現(xiàn)，銀行會(huì)通過(guò)提高貸款利率的方式將稅收轉(zhuǎn)移到貸款的公司，在金融危機(jī)時(shí)期尤其如此，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響[3]。

當(dāng)前我國(guó)涉及銀行業(yè)的稅種主要是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，征收較多的是營(yíng)業(yè)稅，此外還包括耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、消費(fèi)稅、土地使用稅等等。當(dāng)前我國(guó)還缺乏對(duì)銀行利潤(rùn)與所得稅和營(yíng)業(yè)稅之間的影響關(guān)系的系統(tǒng)研究和實(shí)證研究。2005年我國(guó)就有學(xué)者提出了商業(yè)銀行的最優(yōu)貸款發(fā)放量會(huì)受到營(yíng)業(yè)稅的影響，但并不會(huì)受到所得稅的影響。這是由于所得稅是一種中性稅。該學(xué)者還提出應(yīng)該采取優(yōu)惠待遇來(lái)對(duì)待銀行貸款的損失，通過(guò)比較稅制結(jié)構(gòu)，其認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅制比所得稅制更能夠保證稅收入，不會(huì)受到銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響。但是營(yíng)業(yè)稅制也會(huì)加重銀行的負(fù)擔(dān)。從金融制度角度和稅收角度出發(fā)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)商業(yè)銀行存在著較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不良貸款的金額較大，但是想要進(jìn)入該行業(yè)的投資者也較多。從整體上而言，商業(yè)銀行也面臨著資本金不足的問(wèn)題，投資者的進(jìn)入受到了監(jiān)管者的制約。2011年，有學(xué)者發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的應(yīng)交所得稅、利潤(rùn)總額、息稅前利息、資產(chǎn)規(guī)模與信貸規(guī)模成正相關(guān)，對(duì)信貸規(guī)模造成影響的主要因素就是稅前利潤(rùn)。這也說(shuō)明在對(duì)中小企業(yè)放貸方面，商業(yè)銀行具有明顯的收益傾向。2013年有學(xué)者從征稅對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金的角度出發(fā)，認(rèn)為貸款損失準(zhǔn)備金會(huì)受到征稅的影響，從而影響金融體系的穩(wěn)定性，股利信號(hào)和損失準(zhǔn)備金具有互補(bǔ)關(guān)系。

根據(jù)當(dāng)前已有的研究成果可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)還沒(méi)有商業(yè)銀行利潤(rùn)和金融體系受到營(yíng)業(yè)稅和所得稅的影響進(jìn)行的系統(tǒng)性研究。本文按照銀行的屬性對(duì)銀行樣本進(jìn)行分類(lèi)，將其分為城商行、股份制銀行和大型商業(yè)銀行，從而對(duì)營(yíng)業(yè)稅和所得稅對(duì)銀行金融體系和利潤(rùn)的影響進(jìn)行了研究。

3.實(shí)證研究

本文主要選取了我國(guó)的11家上市商業(yè)銀行，并將其分為三大類(lèi)。通過(guò)研究這11家商業(yè)銀行2004年至2012年對(duì)外公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行分析。

根據(jù)11家商業(yè)銀行利潤(rùn)總額和納稅總額情況可以發(fā)現(xiàn)，城商行和股份制銀行的利潤(rùn)總額和納稅總額都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型商業(yè)銀行，大型商業(yè)銀行仍然是該行業(yè)的主導(dǎo)。城商行的利潤(rùn)總額和納稅總額又遠(yuǎn)低于股份制銀行，其營(yíng)業(yè)稅和利潤(rùn)都僅為股份制銀行的10%。其中納稅后利潤(rùn)最低的是南京銀行，稅收和利潤(rùn)最大的是中國(guó)工商銀行。通過(guò)對(duì)比2004年和2012年各銀行的稅收情況和稅前利潤(rùn)情況可以發(fā)現(xiàn)，城商行的利潤(rùn)和納稅最少，然而其營(yíng)業(yè)稅和所得稅的增加最快。在金融市場(chǎng)中大型商業(yè)銀行占據(jù)了主要地位，但城商行的發(fā)展也非常迅猛。這可能是由于股份制銀行和大型商業(yè)銀行已經(jīng)完成了異地分行和全國(guó)布點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，而城商行在不斷的設(shè)立異地分行，具有較強(qiáng)的跨地經(jīng)營(yíng)力度[4]。

銀行管理者要預(yù)防資本稅后金額的減少，就會(huì)通過(guò)減少損失準(zhǔn)備金的方式。銀行很容易受到較低的貸款損失準(zhǔn)備金的負(fù)面影響。在沒(méi)有被征稅的情況下，流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償就可以使用部分利潤(rùn)，從而提高銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。這也充分說(shuō)明在制定政策時(shí)要考慮到對(duì)銀行這社會(huì)產(chǎn)生的負(fù)面效果。無(wú)論從長(zhǎng)期還是短期來(lái)看，增加對(duì)銀行的所得稅征收都會(huì)使損失準(zhǔn)備金減少。

4.結(jié)語(yǔ)

研究表明，銀行會(huì)在利潤(rùn)中轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)稅和所得稅，并對(duì)損失準(zhǔn)備金造成影響。特別是從長(zhǎng)期來(lái)看，城商行和股份制銀行受到所得稅的影響更加顯著。而大型商業(yè)銀行受到營(yíng)業(yè)稅的影響更加顯著。這也充分說(shuō)明政府應(yīng)該適當(dāng)?shù)臏p少對(duì)城商行和股份制銀行的所得稅征收，減少對(duì)大型商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅征收，促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。

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本文圍繞標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論與實(shí)踐，簡(jiǎn)要探討了我國(guó)某電力公司內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)活動(dòng)。從審計(jì)角度看，我們的審計(jì)制度應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)完善，做到遵守國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的同時(shí)，也要客觀公正，做到突出重點(diǎn)，全面審計(jì)，將標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做到細(xì)致。

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