“營改增”對企業(yè)會計核算的影響及應對策略

何紅

摘要：本文通過對“營改增”的企業(yè)會計核算影響分析，提出企業(yè)應對“營改增”的策略

關鍵詞：營改增 企業(yè)會計核算 影響 應對策略

一、“營改增”的進程及意義

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的進步深化，我國在稅制方面的改革也逐漸深入，營業(yè)稅改征增值稅就是我國近幾年稅制改革的重中之重。我國于2011年首次下發(fā)營改增試點方案，自2012年1月1日起，我國首先在上海進行了營改增改革，隨著營改增政策的進步完善，營改增的范圍逐漸擴大，截止2013年8月1日，其范圍已經(jīng)推廣到全國試行。在2014年1月1日，我國把鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)也納入了營改增的范圍，2014年6月1日起，電信業(yè)也實行營改增。2015年5月18日國務院批轉(zhuǎn)國家發(fā)改委《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》要求，力爭全面完成“營改增”，將剩余的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務四大領域納入“營改增”版圖。營業(yè)稅改征增值稅，其主要目的有四個，即：降低賦稅；完善現(xiàn)有稅制，消除重復征收，減輕企業(yè)納稅負擔；促進產(chǎn)業(yè)融合，升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在稅收上大力扶持占營業(yè)稅征收主體的第三產(chǎn)業(yè)；優(yōu)化投資、出口和消費結(jié)構(gòu)，增強我國企業(yè)在國際上的競爭。營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革中關鍵的步，其對中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善產(chǎn)生深遠的影響，有助于增值稅體系的完善以及增值稅收八的增加，提高城市競爭力。營業(yè)稅改征增值稅消除重復征稅，社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負下降，企業(yè)成本下降引起物價降低從而降低通貨膨脹水平。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）對會計科目的影響

在實行“營改增”以前，企業(yè)交營業(yè)稅，在會計上使用“應交稅費

應交營業(yè)稅”核算，而在“營改增”后，會計上必須設立“應交稅費應交增值稅”，并且下設銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金等明細科目。由于涉及增值稅的業(yè)務比較復雜，所以導致明細科目繁多，這對會計核算造成了很大影響。同時，在會計科目還應當注意其對應的關系，比如涉及銷售折讓的時候，會有進項稅額轉(zhuǎn)出。這種——對應的關系也使得會計核算更復雜。

（二）對財務報表的影響

在實行“營改增”前，所繳納的營業(yè)稅都被計入“營業(yè)稅金及附加”，這些可以在利潤表里反映。而改征增值稅后，不能計入此科目，而是直接計入“應交稅費應交增值稅”，這使得這部分稅收不能在利潤表里反映，從而會對利潤表最后的凈利潤產(chǎn)生影響。利潤表變動使得其對企業(yè)經(jīng)營成果的反映也發(fā)生變化。

（三）對企業(yè)利潤及所得稅的影響

在營改增以前，繳納的營業(yè)稅可以計八“營業(yè)稅金及附加”，在計算企業(yè)本年利潤的時候，它可以扣除，從而使得企業(yè)利潤減少。然而改征增值稅后，它被計八“應交稅費應交增值稅”單獨列示，不能在計算本年利潤的時候扣除，使得改革后，企業(yè)本年利潤會增加。由于利潤的增加，導致企業(yè)所得稅時增加。

（四）對發(fā)票管理的影響

在營改增前，企業(yè)發(fā)票比較單，直接可以通過營業(yè)額來計算繳納營業(yè)稅。改革后，由于增值稅是憑票抵扣，所以增值稅發(fā)票的管理十分重要。增值稅發(fā)票的使用必須根據(jù)國家相關規(guī)定，在取得發(fā)票時候應當區(qū)分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，并且區(qū)分所取得的發(fā)票是哪個，從而方便以后按不同的稅率計算繳納增值稅。對于所提供的服務出現(xiàn)終止、折讓或者開票有誤等情況，應當開具紅字專用發(fā)票。在整個增值稅專用發(fā)票的管理和流通過程中，應當設置專門人員管理。防止出現(xiàn)虛開發(fā)票或開假發(fā)票的情形。

三、“營改增”影響下的會計核算策略

（一）做好納稅調(diào)整工作

“營改增”背景下的企業(yè)應基于自身實際情況，正確認知營改增的利弊，切實做好納稅調(diào)整工作。一方面應以營改增對會計核算的影響為重要依據(jù)，對現(xiàn)有的規(guī)章制度作出調(diào)整，如形成以財務部門為主，以營銷、審計等職能部門為輔的涉稅管理體系，并明晰其權責利：改進會計科目設置，規(guī)范記賬和核算原則、流程、操作標準：調(diào)整財務報表和分析方式：明確增值稅專用發(fā)票開具、使用和管理標準等。另一方面則需要企業(yè)從長遠利益出發(fā)，創(chuàng)新稅負轉(zhuǎn)移方式，以此降低稅基變化對自身利益的影響，這就需要企業(yè)在物資采購、運輸，產(chǎn)品或技術創(chuàng)新等經(jīng)營活動中積極尋求既能保證產(chǎn)品或服務質(zhì)量，又具備開具增值稅專用發(fā)票能力的可靠單位進行合作，以此通過稅款抵扣降低成本支出，增大利潤空間，進而更好的適應營改增。

（二）加強對財務人員的培訓，提高會計核算能力

在營業(yè)稅改征增值稅的背景下，企業(yè)應該重視營改增對企業(yè)會計核算的影響，對企業(yè)的財務人員進行專門培訓，重點學習和掌握增值稅的會計科目和增值稅業(yè)務的記錄方法，熟練掌握關于增值稅進項稅轉(zhuǎn)出、企業(yè)享受免稅和退稅的會計處理方法。同時加強對于含稅金額的處理，在計入主營業(yè)務收入時，必須轉(zhuǎn)換成不含稅收入。掌握在記賬時關于增值稅會計分錄的列示方法。加強財務人員增值稅專用發(fā)票的管理意識，確保依據(jù)發(fā)票記賬。

（三）強化專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票管理對于企業(yè)防范經(jīng)營管理風險，維護自身合法利益具有重要意義，通常在開具專用發(fā)票時應保證其項目齊全，與實際交易信息相符，字跡清晰，不錯格、不壓線，在抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)中加蓋發(fā)票專用章或者財務專用章，并在納稅義務時間內(nèi)開具：若在發(fā)票開具當月，出現(xiàn)開票有誤、銷貨退回、號碼認證不符等情況，應予以作廢處理：在使用發(fā)票時，應嚴格核實發(fā)票的開具時間、涉及金額、印章真?zhèn)蔚?，并保管好抵扣憑證：若遇到弄虛作假等違法行為，應及時上報稅務等相關部門，以此規(guī)避經(jīng)濟風險，減少不必要的損失，促進企業(yè)經(jīng)營活動正常開展。