發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)作用服務(wù)稅收風險管理的思考

劉思慧 陳中榮 邱崇偉 花都區(qū)國稅局

發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)作用服務(wù)稅收風險管理的思考

劉思慧 陳中榮 邱崇偉 花都區(qū)國稅局

由于稅務(wù)部門在稅收風險管理方面的人力資源投入遠遠跟不上形勢發(fā)展的要求，引入注冊稅務(wù)師行業(yè)等中介來協(xié)力推進稅收風險管理成為可試可行的一種必要探索。然而，注稅行業(yè)與稅務(wù)部門之間也存在著參與熱情高與政策限制、注稅規(guī)范性不足與稅務(wù)規(guī)范性強、執(zhí)業(yè)獨立性與稅務(wù)嵌入性管理、政策引導明確與服務(wù)流程模糊等多方面的矛盾，必須通過拓寬服務(wù)范圍、優(yōu)化服務(wù)方式、建立激勵機制、加強各方宣傳、防范相關(guān)風險等渠道和方法，有效克服矛盾，發(fā)揮注稅行業(yè)作用促進稅收風險管理。

注冊稅務(wù)師 風險管理 稅務(wù)管理 涉稅中介

近年來，由于稅務(wù)部門的人力、物力等資源投入遠遠趕不上納稅人數(shù)量和社會經(jīng)濟的快速增長，尤其在稅收風險管理方面，對稅務(wù)部門人力資源的投入數(shù)量和綜合素質(zhì)要求更高，于是，通過引入注冊稅務(wù)師行業(yè)等涉稅中介服務(wù)來改善稅收風險管理質(zhì)量，成為稅務(wù)部門思考和探索破解難題的方向。本文以稅收風險管理作為切入點，深入分析注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的現(xiàn)狀和存在問題，為該行業(yè)的健康發(fā)展和更好地服務(wù)稅收風險管理提出意見和建議。

一、注冊稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)狀和服務(wù)稅收風險管理必要性分析

（一）注冊稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)狀

根據(jù)中國注冊稅務(wù)師協(xié)會最新發(fā)布的權(quán)威數(shù)據(jù)，截止2012 年底（2013年以后的數(shù)據(jù)暫未發(fā)布，下同），全國共有稅務(wù)師事務(wù)所4934戶，比上年同期增加了267戶，增長了5.72%。全國注冊稅務(wù)師行業(yè)共實現(xiàn)經(jīng)營收入118.17億元，同比上年增長了21.41%；利潤總額共計3.08億元，同比上年同期增長了6.94%。行業(yè)人員共計96540人，比去年同期增加了6433人，比上年增長了7.14%。

同樣是在2012年底，廣州市注冊稅務(wù)師事務(wù)所為210家，占全國的4.26%；營業(yè)收入約7億元，占全國的5.92%；從業(yè)人員總數(shù)達4千多人，占全國的4.14%。而截止2015年5月份，廣州市注冊稅務(wù)師事務(wù)所已增長到250多家，每年出具鑒證報告份數(shù)超過23萬份，僅企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告就達20萬份以上。

綜上可見，注冊稅務(wù)師行業(yè)在我國目前正處在一個蓬勃發(fā)展的階段，其行業(yè)隊伍在持續(xù)壯大，鑒證業(yè)務(wù)在持續(xù)發(fā)展，職能作用也在明顯提升，其中廣州市注冊稅務(wù)師行業(yè)規(guī)模相對較大，在全國范圍內(nèi)占據(jù)一定的市場份額，且近年來發(fā)展迅速，這些特征為該行業(yè)持續(xù)服務(wù)稅收管理奠定了基礎(chǔ)。

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的必要性

1.稅務(wù)部門增強風險識別能力的需要。近年來，稅務(wù)部門面臨的稅源結(jié)構(gòu)多元化和復(fù)雜化程度越來越高，加上一系列簡政放權(quán)的措施，迫使稅務(wù)部門將工作重點轉(zhuǎn)到風險管理上來。借助注冊稅務(wù)師行業(yè)的獨立性和專業(yè)性進行稅收風險分析，有利于提升稅收風險分析和識別的準確性，尤其是當注冊稅務(wù)師行業(yè)參與到具體的風險分析工作中去時，將有效幫助稅務(wù)部門減輕風險分析負擔。

2.稅務(wù)部門增強風險應(yīng)對能力的需要。稅務(wù)部門在納稅評估、稅務(wù)稽查等風險應(yīng)對過程中，如能從注冊稅務(wù)師行業(yè)的視角和經(jīng)驗入手，有針對性地采取應(yīng)對措施，將有利于打開突破口，做到事半功倍。更進一步看，稅務(wù)部門在風險應(yīng)對過程中，如能有注冊稅務(wù)師行業(yè)等涉稅中介部門參與其中，將減輕納稅人的抵觸情緒，獲取的信息將更加充分、全面，有利于提升工作效率，增強風險應(yīng)對處置的規(guī)范性。

3.稅務(wù)部門增強風險聯(lián)動能力的需要。注冊稅務(wù)師行業(yè)作為獨立的中介部門，在為納稅人辦理涉稅委托事項過程中，會主動聯(lián)系多部門采集關(guān)于納稅人股權(quán)變動、經(jīng)營情況、商業(yè)動向等涉稅信息。這些信息當中除涉密信息外，大部分數(shù)據(jù)的合理披露，將有利于稅務(wù)部門開展涉稅風險分析和風險應(yīng)對，從而促進第三方信息應(yīng)用和各部門風險聯(lián)動合作。

4.納稅人增強風險防范能力的需要。注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風險管理，一方面在參與過程中掌握了稅務(wù)部門關(guān)注的主要風險點，可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)專長，有針對性地分析風險產(chǎn)生的源頭，做到有的放矢；另一方面，注冊稅務(wù)師行業(yè)的主營業(yè)務(wù)始終還是要面向納稅人，注冊稅務(wù)師可以在執(zhí)業(yè)過程中，將稅務(wù)部門的風險點提前知會納稅人，提醒納稅人注意關(guān)注和自行整改，進而從源頭上減少風險的發(fā)生數(shù)量。

二、注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的存在問題

注冊稅務(wù)師行業(yè)與納稅人和稅務(wù)部門共同組成了稅收風險管理的運行主體，彼此相互獨立，也相互補充。依托注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理是必然趨勢，但在當下也存在著一些突出矛盾。

（一）注冊稅務(wù)師行業(yè)參與熱情高與政策限制參與的矛盾

一方面，注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風險管理有利于拓展業(yè)務(wù)，直接獲得經(jīng)濟效率，注冊稅務(wù)師行業(yè)的參與熱情較高；另一方面，現(xiàn)實中注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風險管理的深度和廣度卻遠遠不夠。以廣州市國家稅務(wù)局為例，目前注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風險管理主要有兩項內(nèi)容：“注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)檢查問題跟蹤”和“涉稅鑒證報告評分”。其中“注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)檢查問題跟蹤”風險任務(wù)的問題發(fā)現(xiàn)率高，風險應(yīng)對成效顯著，但因執(zhí)業(yè)檢查范圍有限，影響面不太廣；而“涉稅鑒證報告評分”風險任務(wù)為事項類任務(wù)，實質(zhì)性影響主要在體現(xiàn)注冊稅務(wù)師事務(wù)所身上，對納稅人影響較小，納稅人關(guān)注度不夠。除此以外，注冊稅務(wù)師行業(yè)甚少參與稅收風險管理工作。主要原因是受“稅務(wù)人員不得指定涉稅中介機構(gòu)，不得在委托中介機構(gòu)從事涉稅工作中謀取私利”等法律規(guī)定的約束，稅務(wù)部門尤其是基層稅務(wù)人員甚少與注冊稅務(wù)師行業(yè)直接打交道，直接收縮了注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風險管理的通道。

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)自身規(guī)范性不夠與稅務(wù)規(guī)范性強的矛盾

從整個注冊稅務(wù)師行業(yè)來看，該行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范性不強的問題仍在一定程度上存在。如有些事務(wù)所盲目追求經(jīng)濟利益，利用稅收政策不完善打擦邊球，幫企業(yè)隱瞞報稅，或是為爭搶業(yè)務(wù)，變相降低收費標準，既攪亂了行業(yè)發(fā)展秩序，又降低了執(zhí)業(yè)質(zhì)量等。從注冊稅務(wù)師個體來看，也存在一些問題，如高學歷、實踐能力強的人才短缺現(xiàn)象比較嚴重，部分從業(yè)人員缺乏責任心，沒有嚴格按照相關(guān)法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動。這些問題不僅不能讓納稅人認可注冊稅務(wù)師行業(yè)，同時由于稅務(wù)部門對執(zhí)法規(guī)范性要求較高，直接影響稅務(wù)部門對聯(lián)合注冊稅務(wù)師行業(yè)開展稅收風險管理的信心。

（三）注冊稅務(wù)師行業(yè)獨立性與稅務(wù)部門管理嵌入性的矛盾

理想情況下，注冊稅務(wù)師行業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機關(guān)、納稅人形成一種良好的工作合作關(guān)系，并處于稅務(wù)部門和納稅人之間具有較強獨立性的狀態(tài)。然而，目前一些注冊稅務(wù)師行業(yè)的從業(yè)人員是從稅務(wù)機關(guān)的工作崗位退休下來的，有的甚至成為了注冊稅務(wù)師協(xié)會的領(lǐng)導，主持著稅務(wù)師協(xié)會的工作。這些情況導致注冊稅務(wù)師行業(yè)在參與稅收風險管理工作時，仍然與稅務(wù)機關(guān)存在或多或少的聯(lián)系，并沒有完全的脫離出來，成為獨立、公正的中介機構(gòu)，這在一定程度上影響了注冊稅務(wù)師行業(yè)開展稅收風險管理的視角，容易先入為主站在稅務(wù)部門的角度看待問題，從而使風險管理效果大打折扣，同時也容易使納稅人產(chǎn)生誤解。

（四）注冊稅務(wù)師行業(yè)政策引導明確與服務(wù)流程模糊的矛盾

國家稅務(wù)總局曾明確提出注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收管理的政策引導，“要大力推進注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展，要求各級稅務(wù)機關(guān)要積極加強與稅務(wù)師事務(wù)所的溝通與聯(lián)系，通過購買稅務(wù)中介的服務(wù)來推動該行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展”。但是這一課題更多落實在理論層面上，在實際操作過程中，還存在不少具體問題有待明確，比如稅務(wù)部門如何在稅收風險管理過程中引進注冊稅務(wù)師行業(yè)，用什么方式去做、如何招投標、具體購買中介費用從何而來，等等，各地目前尚無一個統(tǒng)一的標準，有關(guān)制度規(guī)定不夠清晰，具體操作流程也缺乏清晰的法律指引，這些問題直接導致稅務(wù)部門聯(lián)合注冊稅務(wù)師行業(yè)開展稅收風險管理合作的情況比較少見。

三、發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)作用服務(wù)稅收風險管理的建議

（一）不斷拓寬注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的范圍

隨著我國稅制的不斷完善，各類稅收政策越來越復(fù)雜，單純靠稅務(wù)部門完成所有納稅人的風險分析和風險應(yīng)對已經(jīng)不太現(xiàn)實。況且，即將到來的“營改增”擴圍給稅收風險管理帶來了更大的挑戰(zhàn)，例如金融業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)性強、影響面廣，稅務(wù)部門受專業(yè)性人才數(shù)量的制約，對各行業(yè)進行全面的風險分析和風險應(yīng)對難度較大，效果也可能不會太理想。在這種情況下，可以借鑒某些地區(qū)稅務(wù)部門在前期“營改增”試點中的做法，主動拓展注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的范圍，探索委托注冊稅務(wù)師協(xié)會推薦若干家注冊稅務(wù)師事務(wù)所，協(xié)助稅務(wù)部門對企業(yè)“營改增”后的風險情況和稅負影響進行跟蹤分析；可以選擇將一些企業(yè)的風險分析項目委托給注冊稅務(wù)師事務(wù)所來完成，或委托注冊稅務(wù)師行業(yè)提供區(qū)域納稅人和行業(yè)納稅人主要風險點等。注冊稅務(wù)師行業(yè)工作人員基本都是財會、稅法領(lǐng)域的專家，借助其調(diào)查分析并出具的分析報告，不僅專業(yè)性和準確性能夠得到保證，而且還能得到納稅人的認可。

（二）不斷優(yōu)化注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的方式

1.以信息交換的方式促進稅收風險管理。據(jù)了解，一些較大的注冊稅務(wù)師事務(wù)所為維持客戶，往往有一套完善的信息管理系統(tǒng)，便于掌握企業(yè)資料，針對具體經(jīng)營情況為企業(yè)提供個性化的服務(wù)。除此以外，這些信息還有利于注冊稅務(wù)師事務(wù)所更好地掌握企業(yè)的涉稅風險點，規(guī)避在代理過程中面臨各種風險。對此，可以探索促進稅務(wù)部門與注冊稅務(wù)師事務(wù)所對需要開展風險管理的對象信息交換，不僅能夠簡化稅收風險分析的工作流程，提高工作效率，而且可以提高稅收風險管理和應(yīng)對的全面性。

2.以購買服務(wù)的方式促進稅收風險管理。注冊稅務(wù)師行業(yè)在涉稅專業(yè)技能方面具有很大優(yōu)勢，能夠幫助稅務(wù)機關(guān)分擔涉稅壓力。稅務(wù)部門在風險管理過程中如果采用購買服務(wù)的方式（見圖1），可以調(diào)動注冊稅務(wù)師行業(yè)主動提供專業(yè)資源的積極性，不僅能夠拓寬注冊稅務(wù)師行業(yè)的服務(wù)市場，促進該行業(yè)的健康發(fā)展，且有利于提高稅務(wù)部門的風險分析和應(yīng)對效率，對于降低稅收流失率，進而對減少稅收風險的激發(fā)數(shù)量有所幫助。

圖1：注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的方式

（三）不斷建立注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的激勵機制

注冊稅務(wù)師行業(yè)作為獨立經(jīng)營，自負盈虧的市場經(jīng)濟主體，追求利益最大化是其主要目標。要在稅收風險管理中引入注冊稅務(wù)師行業(yè)，必須要從經(jīng)濟上給予其對應(yīng)的利益。除前面提到的通過政府購買的方式直接支付經(jīng)濟補償外，還可以通過注冊稅務(wù)師行業(yè)風險互評的方式，每年由稅務(wù)部門選取部分企業(yè)名單，交由非為其出具鑒證報告的事務(wù)所進行風險分析，稅務(wù)部門則根據(jù)風險分析結(jié)果進行風險應(yīng)對，并根據(jù)風險應(yīng)對成效對作出風險分析結(jié)論的事務(wù)所進行評分。風險分析結(jié)論準確的事務(wù)所可以得較高分數(shù)，并在每年的評分中予以體現(xiàn)和排名，一并作為納稅人選擇事務(wù)所的參考。采取該種方式，既可以深化注冊稅務(wù)師行業(yè)參與風險管理程度，又有利于提升該行業(yè)參與風險管理的積極性。

（四）不斷加強注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的宣傳

目前，已有一些地區(qū)的稅務(wù)部門通過購買稅務(wù)中介服務(wù)的做法，在社會上產(chǎn)生了廣泛的影響，這為注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理奠定了一定的基礎(chǔ)。注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理也并非國內(nèi)特有的事物，在國外購買稅務(wù)中介服務(wù)稅收風險管理已經(jīng)相當成熟，而且十分普遍。在適當?shù)臅r機下，公開宣傳注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風險管理的途徑和內(nèi)容，不僅有利于公眾監(jiān)督，還有利于提升納稅人納稅風險意識，進而自覺規(guī)范財務(wù)制度和納稅申報，部分納稅人還會主動去尋求注冊稅務(wù)師和稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)幫助和風險預(yù)防，為納稅人稅法遵從度的提升奠定了基礎(chǔ)。

（五）不斷防范注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收風險管理的風險

盡管注冊稅務(wù)師行業(yè)的專業(yè)性和獨立性可在多方面服務(wù)稅務(wù)部門的風險管理工作，但注冊稅務(wù)師行業(yè)自身存在的一些問題不可忽視，如果處理不到位還可能產(chǎn)生影響廣泛的社會性風險。如少數(shù)稅務(wù)師為了謀取私利，故意偽造數(shù)據(jù)隱藏企業(yè)風險，或沒有對納稅人賬務(wù)進行認真核驗與分析，為納稅人走逃稅款提供便利等。這些行為對其它納稅人形成了極大的不公平，尤其是在稅務(wù)部門委托注冊稅務(wù)師事務(wù)所從事風險分析和應(yīng)對工作的情況下，甚至會影響稅務(wù)部門的形象。因此，在注冊稅務(wù)師行業(yè)參與稅收風險管理的過程中，必須同時加強行業(yè)監(jiān)管。注冊稅務(wù)師管理中心作為注冊稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管主體，一方面必須發(fā)揮其應(yīng)有的作用，行使好自己的權(quán)利，另一方面又應(yīng)注意在監(jiān)管同時不能干涉稅務(wù)中介的執(zhí)業(yè)行為，確保其能夠獨立執(zhí)業(yè)。

［1］中國注冊稅務(wù)師協(xié)會網(wǎng)站.《關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)2012年度報表情況的通報》

［2］廣州市注冊稅務(wù)師網(wǎng)站.《鄧少蘭副局長在廣州市注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)檢查情況通報會上的講話》