民營企業(yè)內(nèi)部審計體系路徑優(yōu)化淺析

洛陽市財會中等專業(yè)學(xué)校 孫明菊

一、增強(qiáng)內(nèi)部審計意識

（一）設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 民營企業(yè)最顯著的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)就是封閉性，也就是管理權(quán)通常由關(guān)系相對親近的人共同掌控，導(dǎo)致企業(yè)的管理權(quán)與決策權(quán)掌握在同一批人手中，企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠自己決定企業(yè)的所有運(yùn)營事項。當(dāng)前，民營企業(yè)基本上以獨(dú)資企業(yè)為主，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置非常簡單，因此，就算沒能建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制，也有很好的察覺機(jī)制。對民營企業(yè)來說，最好的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置形式應(yīng)該是內(nèi)部審計外部化。具體而言，就是企業(yè)組建審計委員會，成員則由高級領(lǐng)導(dǎo)層中選擇；另外，指定專人協(xié)調(diào)外審組織和審計委員會之間的工作安排。見圖1。內(nèi)部審計外部化是民營企業(yè)的最佳選擇，原因在于：第一，權(quán)衡成本收益的話，如果審計人員只擁有財務(wù)知識，那么進(jìn)行的審計工作肯定會有所疏漏，因為內(nèi)部審計人員還需要擁有一定的法律以及管理知識基礎(chǔ)。但是企業(yè)想要聘請合格的審計人員比較困難，而且這類人員要求的薪資水平都很高。外部審計則很好的補(bǔ)足了企業(yè)這方面的欠缺，作為專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)，會計師事務(wù)所可以說是高素質(zhì)審計人才的集中地，由其來審計民營企業(yè)的各項運(yùn)營活動不但效率很高，而且相關(guān)的審計費(fèi)用也比企業(yè)自己獨(dú)立完成低很多；第二，民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)致使內(nèi)部審計工作很難保持獨(dú)立性。外部審計則因為是完全利益無關(guān)的第三方，因此可以保證完全的獨(dú)立性，在審計的過程中不會受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意見的左右，審計結(jié)果具有更高的公信力。內(nèi)部審計外部化的過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制會出現(xiàn)部分失效的情況，因為外部機(jī)構(gòu)往往不會根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部制度進(jìn)行審計工作。在此基礎(chǔ)上，民營企業(yè)還應(yīng)該將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置與相應(yīng)的內(nèi)部審計需求有效銜接起來，具體銜接模式見圖2。

（二）開展增值型內(nèi)部審計 市場環(huán)境時刻變化導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中的不確定性因素越來越多，相應(yīng)的企業(yè)面對的風(fēng)險類型也就更多，這就要求企業(yè)逐步推進(jìn)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型，由傳統(tǒng)的財務(wù)審查轉(zhuǎn)為增值型審計。其實(shí)，內(nèi)部審計并不會幫助企業(yè)直接創(chuàng)造出新的價值，也不會借助更加高效的管理方式提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。內(nèi)部審計的增值功能是間接實(shí)現(xiàn)的，其作用于企業(yè)的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并通過銜接各個價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)而發(fā)揮作用。和其它價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)的增值形式不同，內(nèi)部審計是借助有效銜接價值鏈中的各個價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)增值的，不但能夠提升相關(guān)部門的業(yè)務(wù)運(yùn)作效率，還能增加企業(yè)創(chuàng)造出的總價值。圖3描繪了內(nèi)部審計和價值創(chuàng)造之間的關(guān)系，其實(shí)就是內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮過程。雖然當(dāng)前不少民營企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計由過去的財務(wù)審計升級為了管理審計，可因為沒有整體理念，而且服務(wù)職能也嚴(yán)重欠缺，導(dǎo)致了管理審計主要還是發(fā)揮著糾錯與防弊的作用。增值型內(nèi)部審計則重視服務(wù)功能，并秉承整體理念，而且具有很好的動態(tài)性。和一般的內(nèi)部審計對比的話，增值型內(nèi)部審計具有很多明顯的優(yōu)勢，具體見表1。

表1 增值型內(nèi)部審計和一般內(nèi)部審計對比

二、發(fā)揮內(nèi)部審計職能

（一）改變民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)分布 改變民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)分布可以通過股權(quán)分散或者產(chǎn)權(quán)出讓等方式增加投資者或者將產(chǎn)權(quán)在企業(yè)核心成員之間分散，也可以給予長時間在企業(yè)工作且表現(xiàn)出色的員工一定的股權(quán)獎勵。這樣不但能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)權(quán)分散的目的，還能形成企業(yè)內(nèi)部員工的良性競爭氛圍，從而提升企業(yè)各項業(yè)務(wù)的運(yùn)作效率。

（二）革新民營企業(yè)管理模式 包括：第一，適當(dāng)下放權(quán)力。當(dāng)前民營企業(yè)的重要管理問題之一就是過于集權(quán)，導(dǎo)致所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)都集中在同一批人手中，這種不符合現(xiàn)代企業(yè)管理理念的權(quán)力分配形式會為企業(yè)的發(fā)展埋下隱患。為了保證企業(yè)的長期發(fā)展，民營企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)注重高素質(zhì)人才的培養(yǎng)與吸納，適當(dāng)分離企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)，借助公開招聘的形式，為企業(yè)補(bǔ)充優(yōu)秀的管理人才。這就要求企業(yè)負(fù)責(zé)人正確理解適當(dāng)下放權(quán)力對促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的推動作用，將手中的權(quán)力適當(dāng)交出一部分，給有能力的管理人才充分發(fā)揮潛能的機(jī)會，共同推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與壯大。第二，完善管理制度。民營企業(yè)應(yīng)該注重完善自身的管理制度，以現(xiàn)代企業(yè)管理理念為基礎(chǔ)，建立符合自身實(shí)際情況的管理制度體系。這樣能夠改變過去那種企業(yè)的所有事情負(fù)責(zé)人都可以決定的局面，讓管理流程變得更加科學(xué)規(guī)范。完善的管理制度需要延伸至企業(yè)的所有工作崗位以及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，從而達(dá)到規(guī)范運(yùn)作的目的。當(dāng)然，完善的管理制度還需要有力的執(zhí)行機(jī)制，不然的話，就算再好的制度也只會淪為形式，無法發(fā)揮自身的作用。

（三）構(gòu)建民營企業(yè)內(nèi)部審計績效評估機(jī)制 為了提升內(nèi)部審計人員的工作積極性，增強(qiáng)工作責(zé)任感，民營企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)部審計績效評估機(jī)制，對內(nèi)部審計人員的審計工作情況進(jìn)行評估。評估機(jī)制還能夠讓內(nèi)部審計部門變得更加團(tuán)結(jié)，向心力更強(qiáng)。至于評估機(jī)制的具體設(shè)置，可以使用平衡計分卡模式科學(xué)評估內(nèi)部審計績效，具體評估框架如圖4所示。

三、完善內(nèi)部控制制度

（一）改革組織結(jié)構(gòu) 民營企業(yè)有著自身的特殊性，因此，改革組織結(jié)構(gòu)的過程需要注意以下方面：第一，需要綜合考慮所處行業(yè)的發(fā)展情況、發(fā)展戰(zhàn)略、管理理念、運(yùn)營過程等，并在權(quán)衡這些因素之后構(gòu)建適合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，清晰劃分不同部門以及具體工作崗位的職責(zé)與權(quán)限，并保證該結(jié)構(gòu)囊括了企業(yè)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及全體員工；第二，平衡好不同部門以及不同工作崗位之間的關(guān)系，形成連續(xù)的約束機(jī)制，從而推動企業(yè)健康的向前發(fā)展。每名員工都需要正確認(rèn)識崗位職責(zé)與權(quán)限，并清楚自己在企業(yè)整個組織里面所處的位置以及發(fā)揮的作用，愛崗敬業(yè)。約束機(jī)制能夠保證所有業(yè)務(wù)流程都在不同部門或者崗位員工的共同協(xié)作下完成，從而避免出現(xiàn)舞弊或者瀆職的行為；第三，為了提升業(yè)務(wù)流程的運(yùn)作效率，民營企業(yè)還需要建立科學(xué)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程指引，從而讓員工在處理業(yè)務(wù)的時候有明確的方向，進(jìn)而提升業(yè)務(wù)運(yùn)作效率。合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置能夠理順企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從而保證各項運(yùn)營活動按照預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行。

（二）構(gòu)建激勵機(jī)制 民營企業(yè)在構(gòu)建激勵機(jī)制的時候，應(yīng)該重點(diǎn)考慮兩個方面：第一，運(yùn)用科學(xué)的績效計算方法。具體包括：建立科學(xué)規(guī)范的績效數(shù)據(jù)統(tǒng)計機(jī)制，并重視對統(tǒng)計過程的監(jiān)督與管控，從而保證統(tǒng)計人員在工作中保持公正與客觀；結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對具體的指標(biāo)進(jìn)行微調(diào)，使其更加接近員工的工作職責(zé)，并將指標(biāo)細(xì)化至各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；統(tǒng)計到的績效數(shù)據(jù)在經(jīng)過數(shù)學(xué)處理與計算之后，作為綜合性的評價指標(biāo)應(yīng)用于員工的績效考評之中。以上工作涉及很多人為因素，因此，比較容易出現(xiàn)管理問題，民營企業(yè)負(fù)責(zé)人需要給予其足夠的重視，從而保證負(fù)責(zé)績效考評崗位的員工保持獨(dú)立性與客觀性，得出最準(zhǔn)確的績效考評結(jié)果。第二，將績效考評與員工的薪資待遇掛鉤。既然每個工作崗位都是不同于其它崗位的職能與權(quán)限，那么進(jìn)行考評時的評估標(biāo)準(zhǔn)自然也要有所不同，只有這樣才能最大限度體現(xiàn)出考評的公平性。在考評績效的時候，企業(yè)應(yīng)該給那些工作完成情況良好、工作表現(xiàn)出色的員工適當(dāng)獎勵，精神上的當(dāng)然需要，但是最好也有物質(zhì)上的，與員工薪資待遇直接銜接，能夠有效提升員工的工作積極性；對那些工作完成情況不理想、工作表現(xiàn)存在問題的員工要進(jìn)行一定程度的處罰，以表明企業(yè)賞罰分明的員工培育理念。

（三）完善信息交流機(jī)制 民營企業(yè)想要保證企業(yè)內(nèi)部信息交流順暢，就必須選擇最適合自身情況的信息傳輸方式，保證不同部門以及不同崗位的員工都能夠非常便利的應(yīng)用內(nèi)部信息傳輸機(jī)制，而且傳輸過程安全順暢。這就要求企業(yè)的每名員工都明確在整個信息系統(tǒng)中自己需要承擔(dān)的責(zé)任，并在平時工作中注重培養(yǎng)自身采集、分析、傳輸信息的綜合能力，清楚自己提供的信息對其它部門或者員工的工作有哪些影響，進(jìn)而構(gòu)建起完善的信息交流機(jī)制。這種機(jī)制對于提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率有著不容忽視的推動作用。企業(yè)員工在工作的過程中，能夠了解一些企業(yè)運(yùn)營的基本信息，自然也會直接面對企業(yè)管理過程中的問題以及有待改進(jìn)之處。這些發(fā)現(xiàn)是企業(yè)發(fā)展的重要財富，也是企業(yè)管理者最希望了解，但又很難直接了解到的信息。因此，民營企業(yè)需要為以上信息構(gòu)建順暢的傳輸渠道。同時，企業(yè)負(fù)責(zé)人還應(yīng)該讓各層級員工明白到自己迫切希望了解這類信息，從而讓員工踴躍將自己發(fā)現(xiàn)的問題以及其它各類信息上報。這種信息傳輸機(jī)制的建立，能夠幫助企業(yè)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的問題，從而及時采取應(yīng)對措施，進(jìn)而提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

四、提升內(nèi)部審計團(tuán)隊工作水平

（一）科學(xué)任用內(nèi)部審計人員 不少民營企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部審計人員在安排上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計需求?；谶@種情況，民營企業(yè)在任用內(nèi)部審計人員的時候，應(yīng)盡量聘請具有過硬內(nèi)部審計專業(yè)知識以及豐富內(nèi)部審計經(jīng)驗的人員。企業(yè)內(nèi)部人員的調(diào)任方面，則要重點(diǎn)考察員工的工作經(jīng)驗，經(jīng)驗積累越多的就越優(yōu)先考慮。內(nèi)部審計人員的學(xué)歷應(yīng)該主要定位在本科以上，個別能力優(yōu)秀的專科生也可以考慮。

（二）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì) 包括：（1）設(shè)計選拔機(jī)制。民營企業(yè)需要開拓新的內(nèi)部審計人員選拔途徑，從而提升內(nèi)部審計團(tuán)隊的專業(yè)性。民營企業(yè)應(yīng)該要求內(nèi)部審計人員必須具有從業(yè)資格證，無證人員不可以上崗。此外，還應(yīng)該注重拓展內(nèi)部審計人員的知識面，除了財務(wù)管理知識之外，還要擁有一定的數(shù)據(jù)分析能力，并學(xué)習(xí)行業(yè)以及企業(yè)發(fā)展的政策、法律等；隨著信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該提升自身的計算機(jī)操作能力，從而能夠熟練運(yùn)用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。對于這種表現(xiàn)出色的員工，民營企業(yè)應(yīng)提供晉升機(jī)會，從而借助選拔機(jī)制提升員工的工作效率，最大限度激發(fā)他們的潛能。（2）設(shè)計全面的培養(yǎng)機(jī)制。民營企業(yè)引進(jìn)了優(yōu)秀的審計人才之后，并不代表就不需要做任何后續(xù)的人員培養(yǎng)工作了。企業(yè)應(yīng)組織內(nèi)部審計人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)形式可以多樣化，研討會以及專業(yè)知識強(qiáng)化教育都是不錯的選擇。另外，還應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員多考取一些執(zhí)業(yè)資格證書。這樣持續(xù)的培養(yǎng)機(jī)制，能夠保證內(nèi)部審計人員素質(zhì)不斷提升，從而更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

五、更新內(nèi)部審計技術(shù)與強(qiáng)化內(nèi)部審計指導(dǎo)

（一）更新內(nèi)部審計技術(shù)與方法 現(xiàn)今社會處于信息化的時代，因此信息技術(shù)的應(yīng)用越來越廣泛，不少企業(yè)都對自身的經(jīng)營以及管理進(jìn)行了信息化建設(shè)?；诖?，民營企業(yè)也應(yīng)該逐步實(shí)施內(nèi)部審計工作的信息化進(jìn)程，從而將審計范圍由事后審計拓展到全過程審計，提升內(nèi)部審計的效率。企業(yè)應(yīng)該設(shè)計獨(dú)立的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計人員能夠通過系統(tǒng)的各個功能模塊實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項管理工作的監(jiān)督，尤其是財務(wù)管理工作。這樣能夠大幅提升內(nèi)部審計工作的時效性，從而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營管理中存在的問題，并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。至于內(nèi)部審計方法，民營企業(yè)應(yīng)在實(shí)施全過程審計的時候，重點(diǎn)監(jiān)督與控制管理過程的事前與事中管理，從而保證各項業(yè)務(wù)由開始就依照企業(yè)的規(guī)范有序進(jìn)行。此外，內(nèi)部審計人員也應(yīng)該多思考、多分析，在實(shí)際工作中不斷積累內(nèi)部審計經(jīng)驗，提升自己對內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行過程中各類問題的洞察力，并針對問題給出改善建議，力爭把企業(yè)面對的風(fēng)險控制在最低水平。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計指導(dǎo) 包括：第一，落實(shí)內(nèi)部審計人員憑證上崗制度。內(nèi)部審計管理協(xié)會應(yīng)根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需求，實(shí)行內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格考試制度，只有通過考試、獲得認(rèn)證證書的人員才可以從事內(nèi)部審計工作。這樣就在源頭上確保了企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能與職業(yè)素質(zhì)，從而提升內(nèi)部審計團(tuán)隊的素質(zhì)。第二，加大開展內(nèi)部審計工作的宣傳力度。民營企業(yè)往往都將目光聚焦在市場以及競爭環(huán)境上，而對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠。因此，內(nèi)部審計管理協(xié)會應(yīng)加大開展內(nèi)部審計工作的宣傳力度，讓民營企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，從而積極開展內(nèi)部審計工作。此外，還可以多組織一些內(nèi)部審計經(jīng)驗交流會，讓民營企業(yè)有更多的機(jī)會交流內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗與教訓(xùn)，分享彼此的內(nèi)部審計心得與成功之處。第三，為內(nèi)部審計提供更多的專業(yè)培訓(xùn)。內(nèi)部審計管理協(xié)會應(yīng)該多為民營企業(yè)內(nèi)部審計人員提供專業(yè)培訓(xùn)，不論是專業(yè)知識還是內(nèi)部審計的最新法規(guī)與政策都可以作為培訓(xùn)內(nèi)容，目的就是為了提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，從而更加出色的完成內(nèi)部審計工作。

［1］龔鈺涵：《國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則與我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則比較分析》，《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2011年第13期。