基于資本總公式流程的中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

河北女子職業(yè)技術學院 張運琴 石家莊郵電職業(yè)技術學院 胡 霞

一、引言

改革開放以來，我國中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在國民經(jīng)濟中的推動作用越來越明顯，在增加就業(yè)、改善民生等方面發(fā)揮著越來越重要的作用?？傮w表現(xiàn)為：總量發(fā)展加快，占比大幅提高；經(jīng)濟效益增加，經(jīng)營規(guī)模擴大；吸納勞動能力增強，擴大了就業(yè)渠道。但我國在進行中小企業(yè)發(fā)展體制設計與優(yōu)化時，更多的是對國外成功經(jīng)驗進行生搬硬套，并未充分結合我國社會主義市場規(guī)律，與本土企業(yè)內(nèi)部固有特征脫節(jié)。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，勞動力作為商品產(chǎn)生的剩余價值的資本總公式為G—W—G'。本文從政治經(jīng)濟學視角出發(fā)，基于資本總公式流程，對改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提高中小企業(yè)生存能力提出建議，以期為我國中小企業(yè)內(nèi)部控制流程優(yōu)化提供借鑒。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制困境與反思

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)為保證其經(jīng)濟活動正常運行的一系列必要的措施，是具有控制作用的各種方式、措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立是為了保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；企業(yè)政策與程序的合法和真實；防止、發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的錯誤。企業(yè)內(nèi)部控制活動根據(jù)其性質(zhì)可以分為管理控制和會計控制，它們貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，決不簡單地采取與企業(yè)規(guī)章制度相同的態(tài)度視之。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，企業(yè)經(jīng)濟效益和動作效率偏低，主要是由以下三個方面造成的。（一）管理層內(nèi)部控制意識淡薄。我國很多中小企業(yè)為私人企業(yè)或者家庭企業(yè)，管理方式多為自己說了算，所有權力都握在自己手中拒絕下放。他們往往認為自己管理就能把事情辦好，沒有必要額外增加成本來構建內(nèi)部控制制度，增加管理人員。有的企業(yè)雖已意識到進行內(nèi)部控制的必要性，但總是存在一些僥幸心理，從而忽視了預防機制建設，只是對危機后處理措施進行相應規(guī)定。還有一些企業(yè)已經(jīng)著手于內(nèi)部機制建設，但礙于自身能力有限，往往無法充分認識到自身的內(nèi)部特征，無法結合我國實際國情做相應調(diào)整，做到與時俱進。（二）內(nèi)部控制制度不夠健全。目前，很多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠全面，未能覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有機構部門和工作人員，企業(yè)各部門發(fā)展參差不齊。特別是企業(yè)內(nèi)部會計部門，由于其分工不明確、治理結構不夠完善，企業(yè)內(nèi)部運營部門常常會存在內(nèi)部數(shù)據(jù)失真的缺陷。一旦企業(yè)對內(nèi)部職能部門失去控制作用，就無法從企業(yè)運營中獲取有價值的信息，企業(yè)的內(nèi)部控制作用就會大大減弱。還是以企業(yè)的財務部門為例，不少企業(yè)未建立完善的財務體系，從會計、出納，一直到財務審核工作均由同一個人包辦。企業(yè)的利潤虛報、惡意逃稅、數(shù)據(jù)造假等問題屢見不鮮。這很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部結構不夠完善、制度體系存在漏洞引起的。（三）缺乏有效的監(jiān)督管理機制。為了健全對內(nèi)部管理制度的執(zhí)行保障，已經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制進了探索和改進，但由于監(jiān)督體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不夠，執(zhí)行監(jiān)督工作的工作人員本身的素質(zhì)還有待提高，監(jiān)管體系中對中小企業(yè)的監(jiān)督效果還存在很大的不足。

三、資本總公式與中小企業(yè)內(nèi)部控制的關系辨析

（一）資本總公式介紹 資本總公式通常表述為G—W—G′（G'=G+m），文字描述為貨幣所有者用貨幣購買商品，然后把商品賣出去，獲得貨幣，這個公式體現(xiàn)的是社會主體的買賣經(jīng)濟行為。資本總公式最大的特點就是公式的起始均為貨幣，而商品在該流通公式中起到載體媒介作用。資本家為了通過該載體實現(xiàn)增值，往往會把該公式擴展為G—W…P…W ' —G'，其中P表示商品價值增值的過程。該資本公式將資本的增值過程大致分為如圖1所示的三個階段。從流程中可以看出，資本在運轉(zhuǎn)中實現(xiàn)增值，這種增值活動不僅滿足了資本家進一步活動的動機，也是經(jīng)濟市場存在所必須的規(guī)律。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要想獲得持續(xù)性發(fā)展就必須不斷提高自身的競爭力，如果不能，企業(yè)就會被淘汰；相反，對于那些能夠遵循資本總公式內(nèi)在規(guī)律的企業(yè)，能在實現(xiàn)資本增值的同時不斷發(fā)展壯大。

圖1 資本總公式三階段流程圖

（二）企業(yè)內(nèi)部控制理論 關于企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究已引起國內(nèi)外學者的關注，一部分學者認為內(nèi)部控制的本質(zhì)就是要進行商品與貨幣的順利流通，實現(xiàn)貨幣增值；還有一部分學者認為內(nèi)部控制就是要建立風險控制系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風險防范。企業(yè)內(nèi)部控制的基本結構包括對建立或?qū)嵤┠稠椪弋a(chǎn)生影響的控制環(huán)境、管理者所制定的控制程序，進行匯總、分析、分類、記錄、報告的會計系統(tǒng)。如表1所示，企業(yè)在展開內(nèi)部控制活動時，分為保護財產(chǎn)物資的會計體系和保證經(jīng)營活動順利進行的管理體系；從控制的時間來看分為事前、事中和事后控制。

表1 企業(yè)內(nèi)部控制活動分類

（三）資本總公式與中小企業(yè)內(nèi)部控制關系 在資本總公式中，支出貨幣G，是為了收回貨幣G’，在市場運行中，企業(yè)通過生產(chǎn)使產(chǎn)品由W變?yōu)閃’，實現(xiàn)商品的價值增值。結合資本總公式與企業(yè)內(nèi)部控制理論得出，資本總公式的“購買——生產(chǎn)——銷售”三階段與企業(yè)經(jīng)營活動的“供應——生產(chǎn)——銷售”成一一對應的關系。因此如果企業(yè)能夠?qū)①Y本總公式中體現(xiàn)的資本動作的規(guī)律應用到企業(yè)內(nèi)部控制活動中，對企業(yè)的發(fā)展壯大無疑會產(chǎn)生巨大的推動作用。第一，資本總公式中的“購買”階段有助于中小企業(yè)事前進行內(nèi)部控制。在進行購買行為前，企業(yè)會對市場進行分析選擇能夠使自身價值增值最大化的商品。在進行內(nèi)部控制過程中，預先設定目標，并對可能出現(xiàn)的風險進行預測和防范具有非常重要的作用；這與企業(yè)在將貨幣轉(zhuǎn)換為商品前要對市場風險進行估計機理相同。企業(yè)在投入貨幣前需要市場風險進行評估并將其與企業(yè)經(jīng)營活動聯(lián)系起來，才能針對潛在風險制定規(guī)避方案和應對措施，從而最大程度的降低損失程度、保護企業(yè)資產(chǎn)。第二，如果說資本總公式中的“購買”階段與事前控制的相同之處在于均是為實現(xiàn)預期目標而采取的一系列控制過程，那么“生產(chǎn)”階段與事中控制的相同之處則在于對經(jīng)營過程進行實時監(jiān)控。進入資本總公式的第二階段，通過創(chuàng)造剩余價值完成價值增值，最終得到包含剩余價值的商品W’。為了實現(xiàn)“生產(chǎn)”階段，需要建立相應的生產(chǎn)部門，為了對生產(chǎn)的不同階段進行協(xié)調(diào)控制則要建立相關管理部門，規(guī)范各個生產(chǎn)部門生產(chǎn)活動，確保生產(chǎn)過程的順利進行，按照預先設定的目標實現(xiàn)價值增值。可見總公式的第二階段與企業(yè)生產(chǎn)過程中對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的事中控制具有相同的目的，形成一種相互對應的關系。第三，為了保證資本總公式的順利運作，既要進行內(nèi)部控制，也要進行外部控制，而一旦該運作過程產(chǎn)生以后就要進行實時反饋，做好事后監(jiān)督工作。資本總公式各階段具有時間上的延續(xù)性，一旦某一個環(huán)節(jié)產(chǎn)生差錯將會破壞整個環(huán)節(jié)的運作，影響事先設定的資本增值目標。資本總公式各個環(huán)節(jié)形成不斷循環(huán)的過程，一次運作的結束是下一次運作的開始，當發(fā)現(xiàn)某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤后要及時進行更正才不至于影響下一次的運作。綜上可知，資本循環(huán)的每個階段都存在計劃、執(zhí)行、反饋，即存在事前、事中、事后控制；從資本總公式的運作出發(fā)，資本總公式的三個階段與企業(yè)內(nèi)部控制的三個環(huán)節(jié)形成一一對應的關系。會計信息在企業(yè)進行內(nèi)部控制中可以為企業(yè)提供客觀的認識，幫助企業(yè)對潛在風險進行量化分析，從而為資本的再次循環(huán)創(chuàng)造有利條件。

四、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化模式設計及優(yōu)化

（一）我國中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化設計依據(jù)和途徑 在企業(yè)經(jīng)營活動中要進行原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售、各種收支的控制等活動都涉及到企業(yè)的財務活動。因此在根據(jù)資本總公式對企業(yè)經(jīng)營活動進行管理時，要提升企業(yè)財務部門的監(jiān)管作用，賦予其對資本流動全過程的監(jiān)督作用。在進行設計時要遵循相互制約的原則，與監(jiān)督部門相分離；同時要考慮到主觀能動性，遵循以人為本的原則，從提高員工道德素質(zhì)出發(fā)來進行內(nèi)部控制制度的建立。流程優(yōu)化包括流程改造和重新設計兩種途徑。業(yè)務流程改造方式有：不必要的工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容直接取消；單獨存在會降低工作效率的環(huán)節(jié)，應合并，簡化工作流程；新的工作模塊要進行重新排序，減少轉(zhuǎn)換時間浪費。而企業(yè)如果決定重新設計流程，則可以按照如下步驟進行：首先要對現(xiàn)有流程充分了解，有針對性地取舍，避免舊的問題再次出現(xiàn)；收集提案，提出新的思路；對提出的新的思路進行進一步的細致化，對細節(jié)性問題也要深入考慮；設計新的流程圖，并進行模擬分析，不斷改進，增加其可行性。

（二）我國中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化模式設計 下文將從資本總公式的三個階段提出我國中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化模式設計路徑。（1）采購業(yè)務流程優(yōu)化分析。采購結構與采購數(shù)量，種類，區(qū)域相匹配；進行權利、責任、任務先后順序?qū)嵭Э刂频膭澐?，各部門間相互監(jiān)督；避免程序重復、混亂，減少機構冗余現(xiàn)象；采購要反映集體決策的思想，以整體利益最大化為出發(fā)點；進行作業(yè)方式的改進完善，保證整個流程的流暢性。企業(yè)可以將采購部門和生產(chǎn)部門分離，達到相互制約的作用。采購業(yè)務是資本總公式的第一階段，在這一階段中貨幣轉(zhuǎn)換為商品，管理層在這一級轉(zhuǎn)換中具有決策主導作用，其在對市場需求進行分析、增值收益進行預測后做出決策。財務部門則掌握了公司付款活動，即公司在進行采購決策后，還需要財務部門進行及時結算，并對相關款項進行跟進和控制。（2）生產(chǎn)業(yè)務流程優(yōu)化分析。一方面要加強原材料供應部門執(zhí)行供貨命令的準確性，另一方面要以財務數(shù)據(jù)分析為依據(jù)，對其進行控制，避免缺貨或者資金鏈斷裂等現(xiàn)象。一般而言，對生產(chǎn)業(yè)務流程進行優(yōu)化可以從以下三個方面展開。第一，在對企業(yè)生產(chǎn)數(shù)據(jù)進行收集后，對數(shù)據(jù)進行分析和評判，找到進行流程優(yōu)化的切入點，如減少不必要的環(huán)節(jié)等。第二，對樣本數(shù)據(jù)進行分析，制定相應的準則與規(guī)范，采用自動化流程管理技術，制定出詳細的在線改進模式，盡可能的減少反應和分析時間。第三，在制定流程自動優(yōu)化措施后，要及時貫徹落實，并對優(yōu)化后的結果進行評估，對生產(chǎn)結果進行調(diào)控，逐漸完善整套的控制流程。（3）銷售業(yè)務流程優(yōu)化分析。為保證該階段的順利實施，需要建立職能部門相互監(jiān)督機制。如管理部門要對產(chǎn)品銷售市場進行分析，為企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的市場，排除影響企業(yè)預期利潤的不利因素，完成預期目標；財務部門要對客戶的還款能力、信用等級進行區(qū)分，找到目標客戶；進行企業(yè)財務數(shù)據(jù)核算，為公司下一階段的控制提供依據(jù)。企業(yè)在進行銷售業(yè)務流程優(yōu)化時，要做到銷售團隊分工明確。如建立收集客戶資料的外呼營銷團隊，與客戶建立聯(lián)系，并實現(xiàn)客戶對企業(yè)產(chǎn)品最大程度的接受；建立引導客戶需求的業(yè)務督導小組，通過對客戶基本資料、消費情況的預先了解，有針對性的滿足客戶需求，最大可能的促成業(yè)務辦理；建立業(yè)務受理和直銷團隊，最大程度的節(jié)約客戶等候時間，甚至是為客戶提供上門服務；建立售后服務團隊，對客戶使用情況進行收集，進行產(chǎn)品改良，提高客戶滿意程度。在根據(jù)資本總公式三階段方式對業(yè)務流程進行優(yōu)化的同時，還要對業(yè)務總流程進行總體規(guī)劃。首先要確定企業(yè)戰(zhàn)略目標、業(yè)務范圍、項目成員、資金預算等基本環(huán)節(jié)；在明確項目具有可行性后，要進行員工動員、宣傳造勢等活動；在流程優(yōu)化實施中要進行配套輔助信息的收集，指導流程優(yōu)化管理；最后要堅持持續(xù)改進，企業(yè)的流程優(yōu)化不是一朝一夕的事，是一種持續(xù)性行為?？傊髽I(yè)在實施流程優(yōu)化過程時，必須對業(yè)務整個過程進行研究，制定定性與定量相結合的優(yōu)化和評價指標，從根本上提高企業(yè)的管理水平和競爭能力。

五、構建中小企業(yè)內(nèi)部控制制度保障平臺

（一）建立以人為本的企業(yè)思想 企業(yè)管理者應引導員工認識到他們對企業(yè)而言意義重大，員工應該為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻力量；在讓員工認識自身存在價值的同時要讓員工感到被尊重、被認同，從而充分激發(fā)員工的工作熱情。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，財務部門被給予了高于其他職能部門的監(jiān)督權利，財務部門員工在進行企業(yè)監(jiān)督時也就背負了更大的責任。在上崗前一定要對其能力素質(zhì)進行甄別，使得人盡其才。還要建立人才儲備機制、構建學習型組織，在企業(yè)發(fā)展機會來臨時，不影響日常管理的前提下，有充足的能力抓住新的機遇。

（二）明確經(jīng)營管理理念 經(jīng)營管理是指為保障企業(yè)生產(chǎn)、運營、財務等業(yè)務按經(jīng)營目的順利執(zhí)行而進行的一系列管理活動。經(jīng)營管理理念是指維護企業(yè)與消費者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府正確相處而建立的系統(tǒng)的、根本的管理思想和指導準則，它是在明確企業(yè)價值觀、現(xiàn)有優(yōu)勢、發(fā)展方向等基礎上建立的。在建立相關理念及治理機構時，要將企業(yè)戰(zhàn)略職能、決策職能、開發(fā)職能、財務職能和公共關系職能進行劃分并提供決策支持。在建立相關經(jīng)營管理機構后，還需對企業(yè)的生產(chǎn)運作與內(nèi)部管理聯(lián)系起來，從根本上強化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設，將企業(yè)內(nèi)部控制制度建設作為企業(yè)經(jīng)營管理的大事來抓。

（三）創(chuàng)建適合企業(yè)發(fā)展的文化 企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中形成的具有該企業(yè)特色的精神和物質(zhì)財富，它包括一個企業(yè)的文化觀、價值觀、企業(yè)精神、歷史傳統(tǒng)等。對企業(yè)的生產(chǎn)實踐和管理活動具有指導作用，被企業(yè)員工共同認可和遵守。在創(chuàng)建企業(yè)文化時要結合企業(yè)的內(nèi)部特征和發(fā)展方向，創(chuàng)建獨具內(nèi)涵的文化模式，利用企業(yè)文化為企業(yè)內(nèi)部運轉(zhuǎn)創(chuàng)造便利條件的同時，激發(fā)員工工作熱情。以企業(yè)文化為依托來激發(fā)員工的使命感、凝聚員工的歸屬感、加強員工的責任感等，加強企業(yè)文化影響的廣度和深度，使企業(yè)文化轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)率。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制 建立健全企業(yè)監(jiān)管機制，建立規(guī)范的法人治理結構，形成決策、執(zhí)行、管理機構的相互制衡，在進行監(jiān)管時要加大信息披露力度，實現(xiàn)信息共享，操作透明化。內(nèi)部監(jiān)督機制的建立要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段對監(jiān)管的力度做出適當?shù)恼{(diào)整，在進行監(jiān)管控制的同時給予企業(yè)一定的自主權利。進行內(nèi)部監(jiān)督機制的設立是為保障企業(yè)經(jīng)營活動的順利實施，因此它與企業(yè)的日常經(jīng)營活動一樣，是一個持續(xù)的、不斷發(fā)展的過程。必須注意的是不能濫用監(jiān)督職權，妨礙正常運作，發(fā)現(xiàn)不良經(jīng)營活動后要及時反饋并采取改進措施，幫助企業(yè)獲得更高的績效。

六、結語

資本總公式所展現(xiàn)的三個階段與企業(yè)內(nèi)部控制流程在時間系列上具有極大的相似性，企業(yè)可以從資本流動三階段對企業(yè)內(nèi)控流程進行優(yōu)化設計。建立以人為本的思想和經(jīng)營管理理念，創(chuàng)造有利于企業(yè)進行內(nèi)控優(yōu)化的環(huán)境，為我國中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供基礎和保障。

［1］王薇、郭桂花：《完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考》，《科技經(jīng)濟市場》2013年第7 期。

［2］楊莉紅：《企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障——內(nèi)部審計》，《經(jīng)濟研究導刊》2008年第8 期。

［3］金彥序：《完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討——以DBY 企業(yè)為例》，東北師范大學學報2013年碩士學位論文。

［4］劉玉廷：《構建企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的理論框架》，《湖北民族學院學報》2007年第2 期。