新常態(tài)下集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

孫犇

一、新常態(tài)的提出及其特點(diǎn)

新常態(tài)的“新”就是“有異于舊質(zhì)”；“常態(tài)”就是時(shí)常發(fā)生的狀態(tài)。新常態(tài)就是不同以往的、相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。這是一種趨勢(shì)性、不可逆的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，意味著中國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入一個(gè)與過去30多年高速增長期不同的新階段。2014年5月習(xí)近平總書記在河南考察時(shí)指出：中國發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)，這是中央領(lǐng)導(dǎo)人首次以“新常態(tài)”描述新周期中的中國經(jīng)濟(jì)。6個(gè)月后，習(xí)近平總書記是在亞太經(jīng)合組織（APEC）工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上，闡述了什么是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、新常態(tài)的新機(jī)遇、怎么適應(yīng)新常態(tài)等關(guān)鍵點(diǎn)。

中國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)，有以下主要特點(diǎn)：一是從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長；二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)、消費(fèi)需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾；三是從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)；四是 “打虎拍蠅”既形象又深刻表明了黨中央在懲治腐敗這一大是大非問題上的原則立場和政策措施，是中國政治呈現(xiàn)出新常態(tài)。新常態(tài)將給中國帶來新的發(fā)展機(jī)遇。

二、新常態(tài)對(duì)集團(tuán)型企業(yè)的影響

在“新常態(tài)”的影響下，集團(tuán)企業(yè)提高生存能力，需要在“新常態(tài)”下的發(fā)展格局里，去重新定位自身發(fā)展的模式，加速企業(yè)內(nèi)部格局的優(yōu)化和專業(yè)化劃分，企業(yè)內(nèi)部的分工與優(yōu)化，做得更到位，更有利于適應(yīng)市場的新常態(tài)。

從管理創(chuàng)新上，在生產(chǎn)經(jīng)營等各項(xiàng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)上實(shí)施精細(xì)化管理，向管理要效益；在產(chǎn)品競爭力上，要進(jìn)一步強(qiáng)化技術(shù)研發(fā)，加強(qiáng)全過程質(zhì)量和成本控制，打造企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)。

在體制機(jī)制創(chuàng)新上，要充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，以客戶需求和體驗(yàn)為中心，不斷開發(fā)出適銷對(duì)路的產(chǎn)品，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；通過管理創(chuàng)新和節(jié)能降耗，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。在資源管理上，要整合企業(yè)內(nèi)外部資源，形成內(nèi)外部資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

在學(xué)習(xí)創(chuàng)新上，要向優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)，提高企業(yè)對(duì)市場的應(yīng)變能力，要有新思維、新作為，實(shí)現(xiàn)思維方式和思想觀念的徹底轉(zhuǎn)變。

三、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

“新常態(tài)”提出以來，對(duì)集團(tuán)型企業(yè)產(chǎn)生重大影響，促使集團(tuán)型企業(yè)各方面的變革和調(diào)整，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作也將隨企業(yè)工作重點(diǎn)的變化而變化，適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)也有了新的變化。

一是內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)監(jiān)督的加速融合。傳統(tǒng)意義上，政府審計(jì)除了針對(duì)財(cái)政資金監(jiān)督檢查外，也對(duì)涉及國有資金的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)是對(duì)國有企業(yè)的監(jiān)督檢查，新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)與政府審計(jì)監(jiān)督融合，這是落實(shí) “八項(xiàng)規(guī)定”的需要。“八項(xiàng)規(guī)定”體現(xiàn)了從嚴(yán)要求、從嚴(yán)治黨的根本要求，反映出中國未來施政的方向，是執(zhí)行起來不容打折扣的國家政策。企業(yè)是執(zhí)行的主體之一，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)要在未來的監(jiān)督檢查中，重點(diǎn)關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”等的支出合法性，提醒成員企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)，披露“變通處理”典型案例，同時(shí)把公司執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”的信息報(bào)告給集團(tuán)高層，查漏補(bǔ)缺并及時(shí)對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行處罰，切實(shí)形成震懾作用。

二是合法性與合理性監(jiān)督“雙輪驅(qū)動(dòng)”趨勢(shì)明顯。應(yīng)該說，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司經(jīng)營的程序合法、票據(jù)合法等起到了很好的監(jiān)督指導(dǎo)作用，但也存在忽視業(yè)務(wù)“合理性”的現(xiàn)象，觀念中對(duì)于“合理性”并不重視，實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)合理性的關(guān)注和披露不多。但新常態(tài)下，審計(jì)部門不僅要關(guān)注經(jīng)營業(yè)務(wù)的“合法性”，也要關(guān)注“合理性”。從目前發(fā)生的案例可以看出，大部分案件不是票據(jù)的真實(shí)性和報(bào)銷的程序出現(xiàn)了問題，而是費(fèi)用發(fā)生的“合理性”出現(xiàn)了問題。例如，網(wǎng)曝一國有公司高管公款宴請(qǐng)，一頓午飯花銷2萬多元，如果沒有被披露，票據(jù)真實(shí)、報(bào)銷程序完整、手續(xù)齊全，財(cái)務(wù)報(bào)銷的“合法性”就沒有問題，但問題是一頓飯花掉2萬多元合理嗎？顯然是不合理的，其他諸如維修費(fèi)、銷售代理費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、油費(fèi)等也存在同樣合理性問題。內(nèi)部審計(jì)部門要起到監(jiān)督作用，起到防風(fēng)險(xiǎn)、控風(fēng)險(xiǎn)，降低成本的作用。

三是風(fēng)險(xiǎn)防范將成為內(nèi)部審計(jì)主流方向。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。應(yīng)該說內(nèi)部審計(jì)本身具有防范風(fēng)險(xiǎn)的功能，而現(xiàn)實(shí)中的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，無論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)均是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，雖有名稱的變化，無有實(shí)質(zhì)性變更，沒有脫離內(nèi)部審計(jì)“查錯(cuò)防弊”的事后監(jiān)督理念，實(shí)際工作中也存在較大的局限性，被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)也有很多誤解。為此，內(nèi)部審計(jì)人員要改變這種做法，要把“查錯(cuò)防弊”作為內(nèi)部審計(jì)最基礎(chǔ)的工作，也作為最重要的服務(wù)項(xiàng)目；同時(shí)把更多的精力放到了通過查閱會(huì)計(jì)資料發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)方面，幫助被審計(jì)單位改善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。不僅要在促使企業(yè)合法、合規(guī)、合理上下功夫，更要在風(fēng)險(xiǎn)防范上下功夫，要由“查錯(cuò)防弊”向“風(fēng)險(xiǎn)防范”轉(zhuǎn)變。

四是工程審計(jì)將會(huì)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。工程建設(shè)領(lǐng)域是當(dāng)今社會(huì)中公認(rèn)的腐敗重災(zāi)區(qū)，工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗問題呈多發(fā)、高發(fā)的態(tài)勢(shì)，反腐敗形勢(shì)嚴(yán)峻。2015年1月，江蘇省阜寧縣檢察院在向人大代表、政協(xié)委員通報(bào)職務(wù)犯罪預(yù)防工作時(shí)介紹說：“通過對(duì)2012年以來查辦的工程建設(shè)領(lǐng)域職務(wù)犯罪案件進(jìn)行分析我們發(fā)現(xiàn)，幾乎工程建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié)都存在腐敗‘潛規(guī)則，項(xiàng)目招投標(biāo)、規(guī)劃審批、配套設(shè)施、檢查驗(yàn)收、工程款結(jié)付五大環(huán)節(jié)尤為突出?！毙鲁B(tài)下，如何遏制工程建設(shè)領(lǐng)域職務(wù)犯罪？不僅要建章立制，不斷規(guī)范辦理工程招投標(biāo)、工程發(fā)包、審批、檢測、驗(yàn)收等程序，提高工作效率和透明度，更要加強(qiáng)監(jiān)督制約，不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)招投標(biāo)、施工、檢查驗(yàn)收、工程款結(jié)付等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的全程直接監(jiān)督，在工程項(xiàng)目的各個(gè)階段都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，避免事后監(jiān)督的局限，維護(hù)集團(tuán)整體形象。當(dāng)然還要懲防并舉、標(biāo)本兼治，檢察機(jī)關(guān)要不斷加大工程建設(shè)領(lǐng)域職務(wù)犯罪查辦和預(yù)防力度，充分利用案例剖析會(huì)、警示教育基地等，促使工程建設(shè)領(lǐng)域人員堅(jiān)守廉潔底線。

五是審計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)將逐步擴(kuò)大。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，這在一定程度上使得財(cái)務(wù)與審計(jì)對(duì)立起來，限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，其地位不具備獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果也沒有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門一味地強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，而且總是事后算帳，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門開展的各種稽核、評(píng)審、檢查等，實(shí)際上也相當(dāng)于財(cái)務(wù)審計(jì)，如果內(nèi)部審計(jì)仍然局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督領(lǐng)域，內(nèi)審機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。新常態(tài)下，隨著公司管理的提升和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的提高，內(nèi)部審計(jì)也要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以監(jiān)督與咨詢服務(wù)并重，逐漸擴(kuò)大咨詢服務(wù)的比重，走出監(jiān)督檢查的“狹小空間”。

六是政策研究將成為內(nèi)部審計(jì)的重要工作內(nèi)容。中央全面深化改革以來，會(huì)計(jì)政策、稅收政策、金融政策均發(fā)生了較大的變化，特別是實(shí)行的“營改增”工作還將進(jìn)一步推廣，內(nèi)部審計(jì)部門也要積極的研究政策，多總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，做到“多交流、多學(xué)習(xí)、早預(yù)防、早準(zhǔn)備”。另外，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及全面預(yù)算管理的推行，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)要在傳統(tǒng)的工作實(shí)踐基礎(chǔ)上加大政策研究，站在理論前沿、政策前沿和公司管理前沿，真正的幫助企業(yè)提高效率，提升經(jīng)濟(jì)效益。

（作者系西部機(jī)場集團(tuán)有限公司總會(huì)計(jì)師）